Специальная часть. Федеральные налоги 4.1.Налог на добавленную стоимость (стр. 8 )

-расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. Если работодатель предоставляет работникам, в соответствии с коллективным договором, дополнительный (сверх 28 календарных дней) оплачиваемый отпуск, то отпускные за дни сверх дней, установленных законодательством, ни при каких условиях не учитываются при налогообложении прибыли (п.24 ст.270), если очередной отпуск предоставляется авансом, то количество дней дополнительного отпуска за работу во вредных условиях зависит от фактически отработанного времени во вредных условиях (письмо Федеральной службы по труду и занятости от 01.01.2001 г. № 000-6-0). Сумма начисленных отпускных распределяется пропорционально календарным дням, приходящимся на соответствующий отчётный (налоговый) период (п.4 ст.272, Минфин РФ от 4.09.2007 г. №03-03-06/1/641);

-денежные компенсации за неиспользованный отпуск. Если работник не увольняется, то он может получить компенсацию только за дни сверх 28 дней, при увольнении работника компенсация выплачивается за все неиспользованные отпуска;

-начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата. Порядок выплаты выходного пособия установлен ст.178 ТК РФ. Если дополнительным соглашением предусмотрена выплата выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не предусмотренным ст.178 ТК РФ, то такие расходы будут учитываться при налогообложении прибыли (Минфин РФ от 01.01.2001 г. №03-03-06/1/546);

-расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учёбы и обратно. В соответствии со ст.177 ТК РФ гарантии предоставляются только при получении образования впервые. Расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебного отпуска, признаются в налоговой базе, если работник получает первое образование, вечерняя или заочная форма обучения, обучается успешно, что подтверждается справкой – вызовом из учебного заведения. При обучении на 1,2 курсах оплата за 40 календарных дней, с 3 курса – за 50 календарных дней в течение календарного года, при подготовке диплома – оплата за 4 месяца, оплата проезда один раз в год (Минфин РФ от 01.01.2001 г. №03-03-04/1/389);

-сумма процентов, возмещаемая работодателем по кредиту или займу на покупку жилья, в пределах норматива – 3% от расходов на оплату труда; возмещение процентов должно быть предусмотрено коллективным договором; способ возмещения процентов при этом не имеет значения (Минфин РФ от 01.01.2001 г. №03-04-06-01/336);

-расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключёнными с индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с учётной политикой организация может создавать в налоговом учёте резервы:

1)на выплату отпускных;

2)на выплату вознаграждения за выслугу лет.

При создании резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет в учётной политике должен быть определён критерий (критерии), на основании которых рассчитывается сумма отчислений в резервный фонд.

Вторая группа расходов на оплату труда – отчисления на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение. Это нормируемые расходы, и норматив зависит от вида договора страхования.

4.3.Амортизация и амортизационная премия

Амортизируемым имуществом (АИ) в налоговом учёте признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено налоговым законодательством), используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации, срок полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40000 тысяч рублей.

АИ, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

АИ также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные в безвозмездное пользование объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых ссудополучателем с согласия ссудодателя.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги, материально-производственные запасы.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

-имущество бюджетных организаций;

-имущество некоммерческих организаций;

-имущество, приобретённое с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

-объекты внешнего благоустройства;

-продуктивный скот;

-приобретённые издания (книги, брошюры), произведения искусства. При этом стоимость приобретённых изданий, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов в полной сумме в момент их приобретения;

-приобретённые права на результаты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение этих прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

-переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

-переведённые по решению руководства на консервацию на срок более трёх месяцев; при расконсервации объекта амортизация начисляется в порядке, действовавшем до консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации;

-находящиеся по решению руководства организации на реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок определения первоначальной стоимости объекта зависит от способа его поступления в организацию. Если объект приобретён за плату, то его первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведения до состояния, пригодного для эксплуатации, за исключение НДС и акцизов, кроме случаев, установленных законодательством. При формировании первоначальной стоимости объекта приоритет имеет ст. 270 НК РФ (Постановление Президиума ВАС от 01.01.2001 г. № 000/06). В случае, если организация осуществляла строительство объекта, то в первоначальную стоимость включаются все расходы на строительство объекта. Если объект изготовлен организацией и включается в номенклатуру её готовой продукции, то в первоначальную стоимость включаются прямые расходы на производство данного объекта.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признаётся сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведения до состояния, пригодного для эксплуатации, кроме НДС и акцизов, за исключением случаев, установленных законодательством.

Если объект основных средств получен безвозмездно или выявлен как излишки при инвентаризации, то его первоначальная стоимость определяется по рыночной цене.

Если объект внесён в качестве вклада в уставный капитал российской организацией, то его первоначальная стоимость равна остаточной стоимости объекта, определённой по правилам налогового учёта передающей стороны, которая должна быть документально подтверждена. Остаточная стоимость объекта равна первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. Если объект внесён в качестве вклада в уставный капитал физическим лицом, то стоимость его равна сумме расходов физического лица на приобретение объекта. Если объект вносится в качестве вклада в уставный капитал иностранным юридическим лицом, то его стоимость равна остаточной стоимости объекта, сформированной по правилам налогового учёта передающей стороны (в соответствии с законодательством иностранного государства), но не выше стоимости этого имущества, подтверждённой независимым оценщиком. В том случае, если у принимающей стороны отсутствуют соответствующие документы, то стоимость объектов в налоговом учёте равна нулю. Если имущество учитывалось у передающей стороны в составе основных средств, то и принимающая сторона должна его учитывать в составе основных средств независимо от его стоимости (Минфин от 1.04.2008 г.№03-03-06/1/241).

Первоначальная стоимость объекта изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. Результаты переоценки не изменяют первоначальную стоимость объекта.

АИ распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования (СПИ). СПИ – период, в течение которого АИ служит для выполнения целей налогоплательщика. Устанавливается самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учётом классификации основных средств, утверждённой Постановлением Правительства РФ (от 1.01.2002 г. №1). Установлено 10 амортизационных групп по сроку полезного использования. Для тех видов основных средств. которые не указаны в амортизационных группах, СПИ устанавливает налогоплательщик. Если приобретаются основные средства, которые находились в эксплуатации, то СПИ устанавливается с учётом срока эксплуатации у предыдущего собственника. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.

Налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта после его реконструкции, модернизации. Увеличение СПИ производится в рамках соответствующей амортизационной группы.

В налоговом учёте применяются два метода начисления амортизации6

1)линейный;

2)нелинейный.

При линейном способе начисления амортизации сумма амортизации за месяц рассчитывается по следующей формуле - Н * Первоначальная стоимость объекта (Н – норматив, который равен 1\СПИ). Расчёт амортизации ведётся пообъектно.

При нелинейном способе амортизация начисляется по амортизационным группам (подгруппам). При этом определяется суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Суммарный баланс – стоимость всех объектов, отнесённых к амортизационной группе. Определяется на первое число каждого месяца. По мере ввода новых объектов суммарный баланс увеличивается, а также увеличение производится на расходы на реконструкцию (модернизацию). Нормы для начисления амортизации установлены НК РФ. Эти нормы выше, чем нормы при начислении амортизации линейным методом.