Специальная часть. Федеральные налоги 4.1.Налог на добавленную стоимость (стр. 2 )

Налоговая база – стоимость реализованных товаров, работ, услуг и имущественных прав. Исключение: НДС уплачивается с разницы между ценой реализации и балансовой стоимостью реализуемого имущества в следующих случаях

-при реализации имущества, учитываемого с НДС;

-при реализации сельскохозяйственной продукции и предметов её переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС;

-при реализации автомобилей, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС.

Пример. Организация реализует автомобили, приобретённые у завода – изготовителя. Покупная цена 200000 + НДС 36000 = 236000 рублей. Цена реализации 300000 + НДС\54000 = 354000 рублей.

Организация приобрела автомобиль у физического лица, не являющегося плательщиком НДС. Покупная цена 236000 рублей. Установлена цена реализации автомобиля – 354000 рублей. Налоговая база по НДС

354000 – 236000 = 118000=

НДС = 118000 * (18\(100 + 18)) =18000=

Если организация реализует подакцизные товары, то акциз включается в налоговую базу по НДС, т. е. структура стоимости товаров будет

С + П + А + НДС, где

С – себестоимость,

П – прибыль,

А – акциз,

НДС = (С + П + А) * Ставка НДС.

У организаций, оказывающих услуги по договору комиссии, договору поручения, агентскому договору объектом налогообложения является сумма вознаграждения за посреднические услуги.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат:

-либо дата отгрузки товаров (работ, услуг);

-либо дата получения предварительной оплаты от покупателя (заказчика). Обязанность по уплате НДС с суммы полученного аванса возникает независимо от того, в каком форме произведён авансовый платёж: внесены наличные деньги в кассу предприятия, поступил на расчётный счёт, произведён в неденежной форме, например, в качестве аванса получен вексель. Налоговая база определяется исходя из суммы полученной предварительной оплаты с учётом НДС. Исключение: если аванс получен под реализацию продукции, облагаемой по ставке 0%, или под реализацию продукции, не облагаемой НДС, то с суммы аванса НДС не уплачивается.

Если товар не отгружается и не транспортируется (объект недвижимости), то моментом определения налоговой базы по НДС является дата перехода права собственности на объект (по объектам недвижимости – дата регистрации права собственнсти).

Пример. Получен аванс по договору на оказание консультационных услуг в сумме 100000 рублей. НДС = 100000 * (18\(100 + 18)) = 15254 руб.

Налогоплательщики не имеют право выбирать момент определения налоговой базы, кроме тех, которые выполняют работы, оказывают услуги, имеющие длительный характер (свыше 6 месяцев), при условии, что эти работы (услуги) включены в перечень, утверждённый Постановлением Правительства РФ, и в учётной политике организации установлен момент определения налоговой базы – дата выполнения работ (оказания услуг).

Если в договоре предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товары, например, после оплаты стоимости товаров покупателем, НДС должен быть начислен на дату отгрузки товара.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передача) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав. При определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы, возникающие при последующей оплате у продавца, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

2)Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Внутризаводской оборот НДС не облагается, т. е. если продукция передаётся из цеха в цех, либо со склада организации в фирменный магазин, НДС не начисляется. Если же продукция передаётся, например, на базу отдыха предприятия, то на стоимость переданной продукции начисляется НДС. Налоговая база – стоимость переданной продукции, которая рассчитывается исходя из цен, по которым обычно реализуется данная продукция, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен. Момент определения налоговой базы – дата передачи продукции.

3)Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд. Налоговая база – стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами. Момент определения налоговой базы – последний день налогового периода.

4)Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товара, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащего уплате акциза (если ввозится подакцизный товар). Законодательством установлен перечень товаров, при ввозе которых на территорию РФ НДС не уплачивается (ст.150 НК РФ ).

Если товар ввозится из республики Беларусь или Казахстана, то порядок уплаты НДС регулируется Международным соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Казахстана. Уплату налога производит российская организация, осуществившая ввоз, до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором товар был принят к бухгалтерскому учёту. При этом в налоговых органах оформляется заявление об уплате НДС в 3-х экземплярах: 1 экз. остаётся в налоговой инспекции, 2 экз. – у российского налогоплательщика, 3 экз. – передаётся поставщику.

В соответствии со статьёй 162 НК РФ, НДС облагаются любые денежные средства, поступающие в организацию и поступление которых связано с расчётами за товары, работы, услуги: проценты по полученным в счёт оплаты облигациям и векселям, проценты по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ, средства, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи.

Данная норма не применяется в отношение операций, которые не подлежат налогообложению, а также в отношении товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является территория РФ.

В налоговую базу не включаются

-денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем;

-денежные средства, полученные специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом РФ, на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

По договору могут быть предусмотрены штрафы, неустойки за несвоевременную оплату стоимости отгруженной продукции. Постановление Президиума ВАС от 5.02.2008 г. № 000\07 – НДС с суммы неустойки не уплачивается – не попадает под действие ст. 162 НК РФ, так как неустойка уплачивается сверх стоимости продукции. В бухгалтерском учёте, штрафы относятся к прочим доходам, а не к доходам по обычным видам деятельности, в налоговом учёте – штрафы относятся также к внереализационным доходам, а не к доходам от реализации товаров, работ, услуг.

5.Понятие налоговых вычетов и порядок их предоставления

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, за налоговый период рассчитывается в следующем порядке:

(НДС, исчисленный по объектам налогообложения + НДС, восстановленный в соответствии со статьёй 170 НК РФ) - Налоговые вычеты по НДС.

Налоговые вычеты предоставляются:

1)по материальным ценностям, работам, услугам при выполнении следующих условий

-материальные ценности, работы, услуги должны быть приняты к бухгалтерскому учёту (основные средства и нематериальные активы должны быть введены в эксплуатацию, т. е. налоговый вычет предоставляется в том месяце, когда в бухгалтерском учёте соответствующие объекты переведены на счёт 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы». Если приобретается оборудование к установке, то налоговый вычет предоставляется, когда такое оборудование отражается в бухгалтерском учёте на счёте 07 «Оборудование к установке». По доходным вложениям в материальные ценности вычет предоставляется после отражения в бухгалтерском учёте объекта на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);

-материальные ценности (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;

-наличие счёта-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями законодательства: ст.169 НК РФ и Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000. В случаях, установленных законодательством, налоговый вычет предоставляется без счёта-фактуры: НДС, уплаченный на таможне (на основании таможенной декларации), НДС, уплаченный при ввозе товаров из республики Беларусь и республики Казахстан (на основании заявления об уплате налога), НДС по командировочным расходам, при условии, что сумма налога выделена в бланке строгой отчётности;

2)на сумму НДС, уплаченного с аванса, полученного от покупателя (заказчика), на дату отгрузки товара (подписания акта о выполнении работ, оказании услуг).

Пример. Налогоплательщик получил в декабре аванс от покупателя в сумме 236000 руб. С аванса был уплачен НДС в сумме 36000 руб. В январе производится отгрузка товаров под полученный аванс и налогоплательщик получает вычет на сумму налога, уплаченного с аванса в сумме 36000 руб.;

3)на сумму НДС, уплаченного с аванса, в случае расторжения договора и возврата аванса покупателю;

4)на сумму НДС, уплаченного при отгрузке товара, при возврате товара покупателем.