Специальная часть. Федеральные налоги 4.1.Налог на добавленную стоимость (стр. 3 )

Пример. В декабре налогоплательщиком был отгружен товар покупателю. Стоимость товара 100000 + НДС\18000 =18000=. НДС в сумме 18000 руб. был уплачен в бюджет при расчётах за 4 квартал. В феврале покупатель товар возвращает (брак либо возврат товара предусмотрен договором). Стоимость возвращённого товара 30000 + НДС\5400 = 35400 руб. Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в сумме 5400 руб.;

5)на сумму НДС с аванса, перечисленного поставщику, при условии, что аванс (предварительная оплата) перечислены платёжным поручением и в договоре предусмотрена предварительная оплата. Установлен следующий порядок:

-налогоплательщик – покупатель перечисляет поставщику аванс с расчётного счёта в сумме 236000 рублей;

-поставщик обязан на дату получения аванса, но не позднее 5 дней с момента его получения, оформить счёт-фактуру в 2-х экземплярах на сумму полученного аванса. Требования к оформлению счёта-фактуры приведены в п.5.1 ст.169 НК РФ: в счёте-фактуре должно быть указано наименование товаров (описание работ, услуг), под которые получен аванс, указана сумма НДС (в примере – 36000 рублей); 1 экз. счёта - фактуры передаётся покупателю, 2 экз. счёта-фактуры остаётся у поставщика;

-налогоплательщик-покупатель на основании счёта-фактуры, выданного поставщиком, получает налоговый вычет;

-в последующем поставщик при отгрузке материалов (товаров) оформляет счёт-фактуру в 2-х экземплярах на отгруженные материальные ценности (в примере – сумму 200000 + НДС\36000 = 236000 руб.) на дату отгрузки, но не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки. Первый экземпляр передаётся покупателю и на его основании покупатель получает налоговый вычет по приобретённым материальным ценностям и на дату получения налогового вычета восстанавливает НДС, ранее предъявленный бюджету с суммы перечисленного аванса;

6)на сумму НДС, уплаченного от стоимости строительных работ, выполненных для собственных нужд, в том же периоде, когда был начислен НДС от стоимости строительных работ;

7)на сумму НДС, уплаченного в качестве налогового агента;

8)на сумму НДС, восстановленного учредителем при передаче им имущества в качестве вклада в уставный капитал, при условии, что в документах на передачу имущества указана сумма восстановленного НДС.

Получение налогового вычета по НДС ВАС рассматривает как получение налогоплательщиком налоговой выгоды (Постановление ВАС РФ от 01.01.2001 г. №53). В связи с этим налоговые органы контролируют обоснованность получения налоговой выгоды. В частности, проводят встречные проверки поставщиков. У налогоплательщика должны быть документы, подтверждающие, что он проявил должную осмотрительность при выборе поставщика и подрядчика. Это имеет особое значение в том случае, когда поставщик (подрядчик) не исполнил налоговые обязанности по НДС.

Налоговый вычет не предоставляется в том случае, если приобретённые материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) предназначены для использования в операциях, не облагаемых НДС: организация получила налоговое освобождение по НДС, организация имеет льготу по НДС, местом реализации продукции не признаётся РФ, операция, в соответствии со ст. 39 НК РФ не признаётся реализацией, а также в случаях, когда организация работает по специальному налоговому режиму. НДС, предъявленный поставщиком, в этом случае относится на увеличение стоимости приобретённых материальных ценностей, работ, услуг.

Если в организации есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, то налогоплательщик обязан вести раздельный учёт выручки, затрат, входного НДС. Порядок ведения раздельного учёта должен быть установлен учётной политикой организации. Рекомендации по раздельному учёту входного НДС: по прямым расходам применяется метод прямого счёта, по косвенным расходам НДС распределяется по видам деятельности пропорционально выручке (выручка берётся за налоговый период).

Пример. Организация осуществляет оптовую торговлю (общая схема налогообложения) и розничную торговлю (система налогообложения в виде уплаты ЕНВД). Приобретены товары. Стоимость 100000 + НДС\18000 рублей. Часть товаров реализовано оптом и часть – в розницу. Стоимость (в покупных ценах) товаров, реализованных оптом, - 60000 руб. НДС, приходящийся на данные товары, 10800 рублей подлежит налоговому вычету. Стоимость (в покупных ценах) товаров, реализованных в розничной торговле – 40000 рублей. НДС, приходящийся на товары, реализованные в розницу – 7200 руб. включается в покупную стоимость товаров. В расходы на продажу включены плата за аренду склада – 20000 + НДС\3600 руб., коммунальные услуги –10000 + НДС\1800 руб., услуги связи 1000 + НДС\1800 руб. Это косвенные расходы и НДС должен распределяться пропорционально выручке. За налоговый период выручка от реализации товаров оптом составила 110000 руб. (без НДС), выручка от реализации товаров в розницу – 70000 руб. (без НДС). Доля облагаемых НДС товаров в общем объёме выручки 110000\180000 = 0,61. НДС по косвенным расходам, приходящийся на облагаемую НДС продукцию (3600 + 1800 + 180) * 0,61 = 3404 руб. Данная сумма НДС подлежит налоговому вычету. НДС по косвенным расходам, приходящийся на необлагаемую продукцию, будет списан на издержки.

Если у налогоплательщика отсутствует раздельный учёт, то НДС по приобретённым материальным ресурсам налоговому вычету не подлежит и на затраты списан быть не может, т. е. весь входной НДС нужно будет списать за счёт чистой прибыли. Налогоплательщик имеет право не вести раздельный учёт в том случае, если расходы на производство и реализацию не облагаемой НДС продукции в общей сумме расходов не превышает 5%.

В случаях, установленных законодательством, налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету:

1)при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал. Восстановление НДС производится на дату передачи имущества;

2)дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, и имущественных прав в операциях, не облагаемых НДС. Если организация переходит на специальный налоговый режим или получает налоговое освобождение, то НДС восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу. В остальных случаях (например, организация получает право на льготу по НДС) восстановление производится в том налоговом периоде, когда имущество фактически начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС. восстановлению подлежит сумма НДС, ранее принятая к вычету, а по ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости ОС и НМА.

3)при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав в сторону уменьшения (на величину разницы, указанной в корректировочном счёте-фактуре) – с 1 октября 2011 г.;

4)при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг) для осуществления операций, поименованных в п.1 ст. 164 НК РФ - с 1 октября 2011 г.;

5)в случае получения из бюджета субсидий на приобретение товаров (работ, услуг) – в сумме, ранее принятой к вычету - с 1 октября 2011 г.

Проблемный вопрос: позиция Минфина РФ – если по результатам инвентаризации выявлена недостача, то определяется сумма недостачи (потерь) в пределах норм естественной убыли – на стоимость потерь в пределах норм естественной убыли НДС не восстанавливается, а на стоимость потерь сверх норм естественной убыли следует восстановить НДС. Аналогично для операции, когда производится списание ОС, имеющих недоамортизированную часть, НДС, приходящийся на недоамортизированную часть, должен быть восстановлен. Решение ВАС РФ от 01.01.2001 г. № 000\06 –восстановление НДС в указанных случаях не требуется.

Требования к оформлению счетов-фактур

Счёт-фактура – налоговый документ. Наличие счёта - фактуры, оформленного в соответствии с требованиями законодательства – условие для получения налогового вычета по НДС. В счёте-фактуре приводятся данные о продавце, грузоотправителе, покупателе, грузополучателе, реализованной продукции. Ошибки в счёте-фактуре, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленного покупателю, не являются основанием для отказа в вычете.

Счёт-фактуру оформляет продавец на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, но не позднее 5 календарных дней с момента отгрузки или со дня получения предварительной оплаты. Оформляется 2 экземпляра счёта-фактуры, один из которых передаётся покупателю (заказчику), второй остаётся у продавца и регистрируется им в журнале выданных счетов – фактур. Продавец регистрирует счета-фактуры в книге продаж на момент определения налоговой базы по НДС. На основании книги продаж заполняется налоговая декларация по НДС.

Покупатель регистрирует полученный счёт-фактуру в журнале регистрации полученных счетов-фактур. Обязательно должна быть зафиксирована дата поступления счёта-фактуры в организацию. Полученные счета-фактуры переносятся в книгу покупок на момент возникновения права на налоговый вычет по НДС. На основании данных книги покупок заполняется налоговая декларация.

Если обнаружена ошибка в счёте-фактуре, то продавцом оформляется исправленный счёт-фактура. Если ошибка выявлена до окончания налогового периода, то записи на основании первого счёта – фактуры сторнируются (исключаются) у продавца в книге продаж, у покупателя в книге покупок, и делается запись на основании исправленного счёта-фактуры.

Если ошибка выявлена после окончания налогового периода, то исправления в книгу продаж и книгу покупок вносятся путём заполнения дополнительных листов, при этом налогоплательщики должны сдать уточнённый расчёт за период, в котором допущена ошибка, и, в случае, когда ошибка привела к занижению платежей, заплатить пени.

По условиям договора может быть предусмотрено предоставление скидок (накидок) к цене товара. Если произошло изменение цены или уточнение количества товаров (не связанное с арифметическими ошибками), то продавец оформляет корректировочный счёт-фактуру в течение 5 календарных дней после подтверждения покупателем согласия на изменение стоимости продукции. В случае уменьшения стоимости реализованной продукции и суммы НДС, продавец имеет право на получение налогового вычета (на сумму уменьшения НДС), покупатель восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету (на сумму уменьшения НДС). Если увеличилась стоимость реализованной продукции, то продавец должен сдать уточнённый расчёт за тот период, в котором была отгрузка, а покупатель в том периоде, когда получен корректировочный счёт-фактура, получает налоговый вычет (на сумму увеличения НДС).