Специальная часть. Федеральные налоги 4.1.Налог на добавленную стоимость (стр. 1 )

4. Специальная часть. Федеральные налоги

4.1.Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики и налоговые агенты по НДС. Объекты налогообложения. Особенности формирования налоговой базы по НДС по строительным работам организациями, видом деятельности которых является строительство. Место выполнения строительных работ. Формирование налоговой базы при реализации объектов недвижимости. Строительство для собственных нужд как объект налогообложения по НДС. Формирование налоговой базы по НДС при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по НДС. Условия предоставления налоговых вычетов. Требования к оформлению счетов-фактур. Порядок расчётов с бюджетом по НДС. Возмещение НДС из бюджета.

1.Понятие НДС.

2.Плательщики НДС. Порядок получения налогового освобождения по НДС.

3.Налоговые агенты в целях НДС.

4.Объекты налогообложения и особенности формирования налоговой базы по каждому объекту.

5.Понятие налоговых вычетов и порядок их предоставления.

6.Особенности расчётов с бюджетом экспортёрами.

7.Порядок расчётов с бюджетом по НДС.

1.Понятие НДС

При установлении отпускной цены на товары, работы, услуги организация исходит из того, что реализовав продукцию, необходимо окупить затраты на производство и реализацию и получить прибыль. Структура отпускной цены

С + П, где

С – себестоимость продукции,

П – прибыль.

С 1992 года, в соответствии с налоговым законодательством, организация при реализации продукции увеличивает отпускную цену на сумму НДС, который предъявляет покупателю:

НДС = Ставка НДС * (С + П).

В РФ установлено три ставки НДС:

-  0% - по товарам, экспортируемым за пределы РФ, по работам и услугам, связанным с экспортом (полный перечень продукции, облагаемой по ставке 0%, приводится в статье 164 НК РФ);

-  10% - по продовольственным товарам, товарам детского ассортимента (перечень продовольственных товаров и товаров детского ассортимента утверждён Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000), лекарственным препаратам, изделиям медицинского назначения, периодическим печатным изданиям (за исключением изданий рекламного и эротического характера), книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера);

-  18% - по прочим товарам, работам, услугам.

Чтобы понять экономическое содержание НДС, рассмотрим следующий пример.

Организация для производства продукции приобретает материалы. Поставщик предъявляет покупателю НДС. Стоимость материалов 10000 + НДС/1800. Материалы передаются в производство, и стоимость их включается в себестоимость продукции без НДС (кроме случаев, установленных законодательством). В процессе производства организация производит затраты: на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация ОС и пр. (5000 руб.).

Себестоимость готовой продукции

Материалы 10000=

Расходы на оплату труда

Отчисления на социальные

Нужды 5000=

Амортизация

Прочие

Итого 15000=

Прибыль 1000=

Отпускная цена 16000=

НДС (18%) 2880=

Всего 18880=

В организации, таким образом, два НДС:

-НДС, предъявленный поставщиком – 1800рублей. Это НДС по приобретённым материальным ресурсам, который организация заплатит или заплатила поставщику;

-НДС, который организация предъявила покупарублей) и получит в составе выручки.

При проведении расчётов с бюджетом по НДС установлен следующий порядок

НДС, подлежащий = НДС, предъявленный - НДС, который предъявлен

уплате в бюджет покупателю поставщиком

1080 = 2880 - 1800.

В процессе производства продукции организация к стоимости материалов добавила стоимость 16000 – 10000 = 6000=

Если к добавленной стоимости применить ставку 18%, то получим 6000 * 18% = 1080=, т. е. в конечном итоге организация уплачивает в бюджет налог с добавленной стоимости.

2.Плательщики НДС. Порядок получения налогового освобождения по НДС

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством о таможенном деле.

Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей (ст. 145 НК РФ).

Налоговое освобождение не распространяется на организации и ИП, реализующих в течение трёх предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары, не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, а также не распространяется на организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учёта уведомление и следующие документы:

-выписку из бухгалтерского баланса (организации);

-выписку из книги продаж;

-выписку из книги учёта доходов и расходов и хозяйственных операций (ИП);

-копию журнала регистрации полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20 числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Организации и ИП не могут отказаться от освобождения в течение 12 месяцев. Если в течение периода, в котором организация или ИП используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. рублей или были операции по реализации подакцизных товаров, то с 1 числа месяца, в котором произошло превышение выручки или реализация подакцизных товаров, утрачивают право на освобождение.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20 числа последующего месяца организации и ИП, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

-документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. рублей;

-уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Организации и ИП оформляют первичные бухгалтерские документы, счета-фактуры, в которых делается отметка, что продукция НДС не облагается. В договоре должна быть ссылка на ст. 145 НК РФ.

3.Налоговые агенты в целях НДС

Организации и ИП должны исполнять функции налогового агента по НДС в следующих случаях:

1)при аренде государственного или муниципального имущества;

2)в случае приобретения материальных ценностей на территории РФ у иностранной организации, которая не состоит на налоговом учёте в РФ;

3)при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закреплённого за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закреплённого за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учётом налога. Налоговая база определяется при совершении каждой операции. Налоговым агентом является покупатель (за исключением физических лиц, не являющихся ИП); указанные операции не признаются реализацией, в соответствии с п. п.12 п.2 ст.146 НК РФ, если имущество выкупается в порядке, установленном федеральным законом от 01.01.2001 г. «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъекта РФ или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»;

4)при реализации на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

5)при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговыми агентами признаются организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчётах на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. Налоговая база определяется как стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав с учётом акцизов и без включения НДС.

4.Объекты налогообложения и особенности формирования налоговой базы по каждому объекту

Перечень объектов по НДС закрытый и включает четыре объекта.

1)Реализация на территории РФ товаров, работ, услуг и имущественных прав, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного. Объект налогообложения возникает только в том случае, если реализация осуществлялась на территории РФ. Место реализации товаров определяется в соответствии со ст.147 НК «Место реализации товаров». Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со ст.148 НК «Место реализации работ, услуг».

В целях НДС передача товаров, выполнение работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаётся реализацией (п.1 ст.146 НК РФ).

Операции, поименованные в п.2 ст.146 НК РФ, в целях НДС не признаются объектом налогообложения по НДС. К ним, например, относятся:

-передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

-операции по реализации земельных участков (долей в них);

-выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряжённости на рынке труда субъектов РФ, реализуемых в соответствии с решениями Правительства РФ и пр.