Конспект лекций по дисциплине «Учёт в банках» (стр. 11 )

Дт 4409, 4309        300 грн.;

Кт 4400, 4300        1 400 грн.;

Дт 7490 «Негативный результат от выбытия ОС и НА»        100 грн.

2) В случае, когда реализация больше остаточной стоимости:

Дт 1200                1 000 грн.;

Дт 4409, 4309        300 грн.;

Кт 4400, 4300        1 200 грн.;

Кт 6490 «Позитивный результат от выбытия ОС и НА»        100 грн.

3) Начисление амортизации ОС банки отражают записью:

Дт 7423 «Амортизация» – Кт 4409 «Износ ОС».

При начислении амортизации используются методы:

Прямолинейный; Уменьшения остаточной стоимости; Ускоренного уменьшения остаточной стоимости; Кумулятивный; Производственный.

ТЕМА 11: УЧЁТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Вопросы:

Характеристика лизинговых операций; Учёт финансового лизинга.
Характеристика лизинговых операций

Лизинг – это аренда необоротных активов (НА).

При лизинге осуществляется передача права пользования необоротными активами за плату и на определенный срок.

По форме – это операция передачи-получения НА.

По содержанию – это кредитно-арендная операция.

Лизинг является финансовым, если его срок более 60 % срока службы НА, и если НА выкуплен арендатором.

При операционном лизинге риски остаются у арендодателя.

При финансовом лизинге необоротный актив отражается на балансе лизингополучателя.

В целом, лизинговая плата включает в себя стоимость лизингового объекта, процент за кредит на изготовление этого объекта, предусмотренные договорами вознаграждения, договорные компенсации.

Период лизинговых платежей – месяц, квартал, год или любой другой период.

Финансовые взаимоотношения участников лизинговых операций можно показать следующей схемой:

  1

  2

  7

  3  4  5  6

1 – заявка на лизинг;

2 – договор лизинга;

3 – договор купли-продажи предмета лизинга;

4 – счета к оплате;

5 – оплата;

6 – поставка предмета лизинга;

7 – лизинговые платежи.

Годовая сумма лизингового платежа определяется по формуле:

ГСП = Ц / К                                                (9)

Ц – цена объекта лизинга;

К – срок лизинга, расчётное количество лет.

К = (1 / Пс) * (1 – 1 / (1 + Пс)n)                                (10)

Пс – годовая ставка кредитования, в долях;

n – количество периодов начисления платежей.

Учёт финансового лизинга

Рассмотрим этот вопрос на следующем примере:

Лизингополучатель и банк заключили договор финансового лизинга сроком на 5 лет. Кроме того, банк заключил договор купли-продажи с изготовителем (поставщиком) предмета лизинга. В соответствии с этими договорами банк по предоплате профинансировал изготовление предмета лизинга поставщиком  и передачу его лизингополучателю. Цена предмета лизинга – 50 000 грн.

Процентная ставка кредитования изготовителя, включаемая в лизинговый платеж, составляет 12 % годовых.

Начисление % ставки осуществляется от остаточной задолженности лизингополучателя.

Договором лизинга предусмотрено приобретение предмета лизинга после окончания срока лизинга за 1 грн.

Срок полезного использования предмета лизинга – 7 лет, то есть после 5 лет выплат он ещё 2 года будет у лизингополучателя. Расчётным периодом лизинговых платежей принят год.

Решение:

Расчёт Гсп:

К = (1 / 0,12) * (1 – 1 / (1+0,12)5) = 3,605 года;

Гсп = 50 000 / 3,605 = 13 870 (грн.), то есть 5 лет лизингополучатель ежегодно должен платить по 13 870 грн.

За 5 лет лизинга сумма платежей составит 13 870 * 5 = 69 350 грн. Разница: (69 350 – 50 000 = 19 350 грн.) сумма, которую банк получит сверх стоимости предмета лизинга, и эта сумма будет его финансовым доходом.

В % эта сумма составляет 7,74 % годовых.

По отдельным годам лизинговые платежи рассчитываются следующим образом:

Год платежа	Сумма лизинговых платежей	В том числе:	Задолженность лизингополучателя
% доходы банка	Компенсационные стоимости объекта лизинга
1-й начало года	-	-	-	50 000
1-й конец года	13 870	50000*0,12=6000	13870-6000=7870	50000-7870=42 130
2-й конец года	13 870	42130*0,12=5055	8815	33 315
3-й конец года	13 870	33315*0,12=3998	9872	23 443
4-й конец года	13 870	23443*0,12=2812	11058	12 385
5-й конец года	13 870	12385*0,12=1485	12385	-
Всего	69 350	19 350	50 000	-

Месячная сумма платежей за 1 год составит: 6 000 / 12  = 500 грн.

По компенсациям: (13 870 / 12) – 500 = 655,83 грн.

Аналогичные расчёты выполняются и по другим годам. Они необходимы, так как %-е и компенсационные платежи отражаются на разных счетах.

5) Бухгалтерские проводки операций по финансовому лизингу у лизингополучателя:

1) Получение ОС – объекта лизинга: Дт 4400 – Кт 3615 – 50 000 грн.

2) Начислены финансовые расходы: Дт 7028 – Кт 3678 – 6 000 грн.

Произведены компенсационные платежи:

Дт 3615 – Кт 1200 – 7 870 грн.

Произведены финансовые платежи: Дт 3678 – Кт 1200 – 6 000 грн. В течении периода лизинга лизингополучатель начисляет амортизацию: Дт 7423 – Кт 4409. По окончании срока лизинга производится запись:

Дт 4400 «Аналитический счёт собственника ОС»;

Кт 4400 «Финансовый лизинг – аналитический счёт».

Одновременно на сумму износа:

Дт 4409 «Аналитический счёт финансового лизинга»;

Кт 4409 «Аналитический счёт собственника ОС».

список рекомендованной литературы

Банки и банковское дело: Учебное пособие / Под. ред. . – СПб: Питер, 2002. – 256 с. Банковское дело: Учебник / Под. ред. и . – СПб: Питер, 2002. – 384 с. Васюренко івські операції. – К.: Знання, 2002. – 256 с. Кіндрацька облік у банках України: Підручник. – Вид. 2-ге, доп. і перероб. – К.: КНЕУ, 2001. - 636 с. Облік і аудит у банках: Навч. посіб. / За ред. . – К.: Знання, 2006. – 595 с.