Конспект лекций по дисциплине «Учёт в банках» (стр. 7 )

Расчёт %-ого числа для начисления процентных доходов по овердрафту за июнь производится следующим образом:

20 000 * 7 + 8 * 13 = 140 000 + 104 000 = 244 000 (грн.-дней)

30.06 – начисляемая сумма процентных доходов за июнь составит:

244 000 * 20 % / (100 * 360) = 136 грн.

30.06 – тогда же, отражается на счетах начисленная сумма процентных дохода:

Дт 2008 – Кт 6020 – 136 грн.

– клиент оплатил % по овердрафту:

Дт 2600 – Кт 2008 – 136 грн.

2.07 – начислен процентный доход по овердрафту за 2 дня июля:

8 000 * 20% * 2 дня / (100% * 360) = 9 грн.

3.07 – погашение клиентом овердрафта и процентов по нему за июль в сумме 8 009 грн. (8 000 + 9):

Дт 2600 – 8 009 грн.

Кт 2000 – 8 000 грн.

Кт 2068 – 9 грн.

Учёт обратного РЕПО

Основные характеристики обратного РЕПО:

По сути, обратное РЕПО – это выданный банком кредит под залог высоколиквидных ЦБ.

Однако, при этом банк данные ЦБ покупает у клиента с условием обратной продажи ему же.

Ценные бумаги поступают банку как залог:

1) финансовые риски и выгоды, связанные с данными ЦБ, остаются у клиента;

2) обратное РЕПО учитывается как выданный кредит, а не как полученный актив в виде ЦБ.

Может быть срочным, до востребования, овернайт (на день и больше).

Отражается на балансовых и забалансовых счетах двойной записью.

На балансовых – как кредит, на забалансовых – как полученные ЦБ.

Выгода банка заключается:

в получении %-х доходов по кредиту; в получении разницы в цене при возвратной продаже ценных бумаг.

Пример: 1 августа банк подписал с клиентом соглашение об операции оборотного РЕПО. 12 августа банк купил у клиента ЦБ до востребования на сумму 100 000 грн. с условием обратной продажи.

Ставка по данной кредитной операции, предусмотренная кредитным соглашением, принята равной 18 % годовых.

Дополнительно банк выплатил 300 грн. комиссионных брокеру за помощь.

Начисление % по кредиту производится ежемесячно.

Количество дней в расчётах определяется по методу: (фактически / 360 дней).

Обратная продажа ЦБ по запросу клиента состоялась 12 сентября.

Установить сумму доходов банка от операции обратного РЕПО и отразить на бухгалтерских счетах действия банка, связанные с этой операцией.

Решение:

1) После подписания соглашения кредитные обязательства банка по операциям РЕПО учитываются на забалансовых счетах; то есть 1.08 делается запись:

Дт 9129 – Кт 9900 – 100 000 грн.

2) 12.08 в день приобретения ЦБ банк делает записи:

Дт 2010 – 100 000 грн.

Дт 7103 – 300 грн.

Кт 2600 – 100 300 грн.

Одновременно за балансом закрываются счета 9129, 9900:

Дт 9900 – Кт 9129 – 100 000 грн.

Поскольку начисление процентов ежемесячное, то в конце августа (31.08) банк устанавливает причитающую ему сумму %-х доходов за август:

100 000 * 18 % / 100 * 20 дней / 360 дней = 1 000 грн.

Отражаем сумму %-х доходов на счетах:

Дт 2018 «Начисляемые % по средствам, предоставляемые субъектом хозяйственной деятельности по операциям РЕПО» - 1 000 грн.

Кт 6021 «Процентный доход по средствам, предоставляемым субъектом хозяйственной деятельности по операциям РЕПО» - 1 000 грн.

12 сентября банк, выполняя операцию обратного РЕПО, продает ЦБ клиенту, предварительно начислив % за период с 1.09 по 12.09.

Процентный доход за 11 дней сентября составит:

100 000 * 18 % / 100 * 11 дней / 360 дней = 550 грн.

На счетах эта сумма отражается проводкой:

Дт 2018 – Кт 6021 – 550 грн.

Общая сумма %-го дохода за 2 месяца по операциям обратного РЕПО равна 1 000 + 550 = 1 550 грн., которая отражается записью:

Дт 2600 – 101 550 грн.

Кт 2010 – 100 000 грн.

Кт 2018 – 1 550 грн.

Заработал банк: 1 550 – 300 = 1 250 грн.

ТЕМА 7: УЧЁТ ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Вопросы:

Классификация депозитов; Начисление % по депозитам; Счета учёта депозитов; Отражение депозитных операций на бухгалтерских счетах.

1. Классификация депозитов

Депозит – это денежный вклад клиента, переданный в банк для хранения на текущем, специальном депозитном, или другом счёте. Депозитные операции могут быть связаны с формированием и использованием ресурсной базы банка.

Соответственно, депозиты делятся на привлечённые и размещённые.

По видам вкладчиков выделяют депозиты резидентов и нерезидентов, а также юридических и физических лиц.

По срокам вклада различают депозиты до востребования и срочные.

Срочные депозиты могут быть долгосрочными (> 1 года) и краткосрочными (до 1 года включительно), в том числе депозиты «овернайт».

Среди юридических лиц распространенна такая форма вклада, как депозитный сертификат, выдаваемый в виде письменного свидетельства банка о получении им на хранение средств от клиента.

Среди населения распространенной формой депозита является сберегательные вклады.

Чем больше сумма депозита и срок его использования банком, тем выше %-я ставка доходов по депозиту, начисляемая вкладчику.

%-я ставка по депозиту может быть фиксированной и плавающей.

%-й доход вкладчика является для банка %-ным расходом.

2. Начисление % по депозитам

Для начисления вкладчику %-ных доходов (R-доход) банки используют следующие методы:

1) Метод простых процентов (метод равных частей);

2) Метод сложных процентов;

3) Актуарный метод (математический).

При методе простых процентов база начисления %-ных доходов постоянная, ею является исходная сумма вклада, то есть его номинал.

При методе сложных процентов база начисления %-ных доходов переменная. Ею является исходная сумма вклада %, начисленные за предыдущие периоды.

При актуарном методе условием начисления %-ов является неизменность отношения их суммы к общей сумме обязательств банка перед клиентом на дату начисления.

В каждом из методов используется своя математическая база определения суммы %-ных доходов, в частности:

1) Методом простых процентов сумма %-ных доходов за n-периодов их начисление осуществляется по формуле:

  Rдох = R * (r / 100) * (t / T) * n,  (1)

где R – исходная сумма вклада (его номинал);

  r – годовая % ставка по депозиту;

  t – продолжительность периода начисления дохода в днях;

Например, t мес = 30 дней; t кв = 90 дней (чаще всего используется t мес = 30 дней)

  T – расчётное количество дней в году (чаще всего Т = 360 дней);

  n – количество периодов начисления дохода (может быть дробным числом)

  t/T – метод определения длительности периода начисления процентов (t/T = 28, 29, 30, 31 / 360, 365, 366).

Общая сумма к возврату клиенту (Rобщ) = R + Rдох

  Rобщ = R + Rдох = R * (1 + (r/100) * (t/T) * n)  (2)

При этом методе общая сумма %-ных доходов по периодам распределяется равными частями.

2) Методом сложных процентов расчёт суммы процентных доходов за n-периодов его начисления осуществляется по формуле:

  Rдох = R [ (1 + (r/100) * (t/T)) – 1]  (3)

  Rобщ = R (1 + (r/100) * (t/T))  (4)

При этом методе общая величина R-дохода по периодам его начисления распределяется неравномерно. Она растёт от периода к периоду.

3) Актуарный метод предполагает следующий алгоритм определения  R - дохода и распределение его по периодам:

А) Сначала по формуле (1) определяется R - доход

Б) По отдельным периодам R - дохода распределяется с применением годовой расчётной % ставки (rрасч.) по депозиту, определяемой по формуле (5).

Такой расчёт обеспечивает полное выполнение требований принципов начисления, соответствующих и осторожности.

                                                       (5)

3. Счета учёта депозитов

Коммерческий банк  может привлекать к формированию своей ресурсной базы средства НБУ, других банков, местных бюджетов, юридических лиц, физических лиц, соответственно отражая их на пассивных счетах разделов:

13 – средства НБУ;

16 – средства других банков;

25 – средства бюджетных и внебюджетных фондов;

26 – средства клиентов банка.

Примерами счетов привлечённых депозитов могут служить:

П сч. 1332 – Краткосрочные средства депозитов НБУ;

П сч. 1335 – Долгосрочные депозиты НБУ;

П сч. 1610 – Депозиты «овернайт»;

П сч. 1612 – Краткосрочные депозиты других банков;

П сч. 2546 – Депозиты местных бюджетов;

П сч. 2610 – Краткосрочные депозиты субъектов хозяйственной деятельности (юридических лиц);

П сч. 2615 – Долгосрочные депозиты сельсько-хозяйственной деятельности;

П сч. 2630 – Краткосрочные депозиты физических лиц;

П сч. 2633 – Долгосрочные депозиты физических лиц.

Структура этих счетов следующая:

  Дт  (П)  Депозиты привлечённые  Кт

Возвращенные депозиты –

Привлечённые депозиты  +

Коммерческие банки могут размещать свои средства как депозиты в НБУ и других банках, соответственно отражая их на активных счетах разделов:

12 – средства в НБУ;

15 – средства в других банках.

Примерами счетов размещённых депозитов могут служить:

А 1212 – Краткосрочные депозиты в НБУ;

А 1510 – Депозиты, овернайт, размещенные в других банках;

А 1511 – Гарантийные депозиты в других банках;

А 1515 – Долгосрочные депозиты, размещённые в других банках.

А  Дт  Депозиты размещённые  Кт

Размещённые депозиты +

Отозванные депозиты –

4. Отражение депозитных операций на бухгалтерских счетах

В учёте отражается как номинал депозитов, так и привлечённая на депозит сумма и % по нему. Примерами операций с привлечёнными депозитами могут служит следующие бухгалтерские записи: