Конспект лекций по дисциплине «Учёт в банках» (стр. 1 )

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ,

МОЛОДЁЖИ И СПОРТА УКРАИНЫ

ХАРЬКОВСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ АВТОМОБИЛЬНО-ДОРОЖНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра учёта и аудита

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

по дисциплине

«УЧЁТ В БАНКАХ»

адаптированный

для иностранных студентов

  Составитель:   доцент, канд. экон. наук

Харьков 2013

Аннотация

Краткая характеристика материала, представленного в конспекте: дисциплина «Учет в банках» изучается студентами специальности «Учет и аудит». Лекционный материал дисциплины включает в себя 11 тем. Содержание конспекта лекций составляет краткое изложение общих вопросов организации бухгалтерского учета деятельности коммерческого банка, а также вопросы учета его капитала, доходов и расходов, операций с денежной наличностью, безналичных расчетных операций, кредитных операций, депозитных операций, операций с ценными бумагами, операций в иностранной валюте, операций с основными средствами и нематериальными активами, лизинговых операций.

ОГЛАВЛЕНИЕ                                                стр.

Лекция 1 – Тема 1:	Общие основы и принципы бухгалтерского учета в банках
Лекция 2 – Тема 2:	Учет капитала
Лекция 3 – Тема 3:	Учет доходов и расходов
Лекция 4 – Тема 4:	Учет кассовых операций
Лекция 5 – Тема 5:	Учет расчетных операций
Лекция 6 – Тема 6:	Учет кредитных операций
Лекция 7 – Тема 7:	Учет депозитных операций
Лекция 8 – Тема 8:	Учет  операций с ценными бумагами
Лекция 9 – Тема 9:	Учет операций в иностранной валюте
Лекция10– Тема10	Учет операций с основными средствами и нематериальными активами
Лекция11– Тема11	Учет лизинговых операций

Список рекомендованной литературы

ТЕМА 1: ОБЩИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА  В БАНКАХ

Вопросы:

Предмет и метод учёта в банках; Объекты банковского учёта; Организация учёта банковских операций; План счетов коммерческого банка; Организация аналитического учёта в банках; Организация забалансового учёта.

1. Предмет и метод учёта в банках 

Предметом бухгалтерского учёта в банках является обусловленное хозяйственными операциями и другими событиями движения стоимости банковских активов, обязательств и собственного капитала, как фактически происшедшее, так и ожидаемое.

Фактически происшедшее движение – это предмет балансового учёта, а ожидаемое – забалансового. При этом активы, обязательства и собственный капитал во всём многообразии видов своего проявления в системе бухгалтерского учёта рассматриваются как конкретные объекты учёта.

Бухгалтерский учёт основан на установленных правилах определения, классификации и интерпретации операций и других событий, связанных с деятельностью банка.

Совокупность этих правил характеризует метод банковского учёта и включает в себя такие элементы, как:

- документирование и инвентаризация;

- оценка и калькулирование;

- счета и двойная запись;

- Баланс и финансовая отчётность.

Банк самостоятельно разрабатывает технологии осуществления банковских операций, методы внутреннего контроля и положение о своей операционной деятельности.

В банковском учёте активно используются понятия «событие» и «претензия».

Событие понимается как обстоятельство, имеющее определённое последствие для банка. Если событие вызывает изменения в активах, обязательствах и капитале банка, оно называется хозяйственной операцией.

Претензия – это следствие передачи инвесторами своих средств в банк, своеобразный аналог его пассивов.

Правила учёта операций банка в основном регламентируются нормативными документами Национального Банка Украины, а не Министерства Финансов. Но эти документы разрабатываются так, чтобы не противоречить национальным и международным стандартам бухгалтерского учёта и ЗУ «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности».

Особенностью учёта банковской деятельности является то, что её предметом и результатом являются деньги.

Банки покупают деньги, как товар, например, привлекая депозиты, и продают их подороже тоже как товар, выдавая кредиты.

2. Объекты банковского учёта

Методологически и организационно бухгалтерский учёт в банках делится на финансовый и управленческий.

Объектами финансового учёта являются составляющие активов банка, его обязательств и собственного капитала, а также операции с ними и другие события  в жизни банка.

Активы – это ресурсы, являющиеся средствами прошлых событий, которые находятся в распоряжении банка и в будущем принесут ему экономическую выгоду.

Полная сумма активов, которыми владеет банк уравновешивается эквивалентной суммой претензий.

Претензии возникают как результат передачи инвесторами средств в банк для приобретения им необходимых активов.

Если претензии фиксированы, то есть известно, кто и в течении какого периода является собственником какой-то суммы денег, то такие претензии называют обязательствами.

Обязательства – это сегодняшние обязанности банка, возникшие вследствие событий, которые в будущем приведут к оттоку его ресурсов.

Если претензии не фиксированы, их называют капиталом банка. Эта часть претензий не фиксируется потому, что собственники капитала могут реализовать своё право собственности на активы банка только после удовлетворения претензий-обязательств.

Таким образом, капитал банка – это остаточная претензия его собственников на активы банка в соответствии с равенством:  К = А – О.

В коммерческих банках составляющими активов являются:

- денежные средства в кассе и их эквиваленты;

- инвестиции в ценные бумаги и другие финансовые инструменты;

- средства в других банках;

- кредиты, выданные банком;

- резервы под финансовые и другие риски, связанные с использованием ресурсной базы;

- основные средства и другие активы.

Составляющими обязательств банка являются:

- средства других банков;

- средства физических и юридических лиц;

- кредиты, полученные банком;

- субординированный долг;

- другие обязательства.

В коммерческом банке составляющими собственного капитала являются:

- уставный капитал зарегистрированный;

- неоплаченный капитал;

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- эмиссионные разницы;

- резервы под финансовые и другие риски, связанные с формированием ресурсной базы;

- резервы переоценок ценных бумаг, необоротных и других активов;

- прибыли прошлых лет и текущего года.

3. Организация учёта банковских операций

Организации учёта банковских операций характерен высокий уровень его детализации и компьютеризации, использование более развитого плана счетов, соответствие требованиям МСБУ, принципам, предусмотренным ЗУ «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности», а также принципам деятельности банковских учреждений.

Базовым принципом, на котором основана идеология организации учёта в банках, является принцип начисления. Принцип начисления является фундаментальным принципом МСБУ. Важное преимущество этого принципа по сравнению с другими (например, кассовым) заключается в приведении в соответствии доходов и расходов, отражении в учётных документах реального финансового состояния предприятий.

Отражение в бухгалтерских документах реального состояния активов, обязательств и собственного капитала банка обеспечивается также с помощью других принципов учёта, предусмотренных законом, и таких банковских финансовых инструментов, как использование переоценок,  резервирования средств под возможные риски и других.

4. План счетов коммерческого банка

В Украине действуют отдельные Планы счетов для коммерческих банков и для НБУ и его учреждений.

План счетов коммерческих банков регламентируется НБУ.

В Плане счетов коммерческого банка они делятся на 4 категории и 9 классов:

1. Балансовые счета

Кл. 1 – Казначейские и межбанковские операции

Кл. 2 – Операции с капиталом

Кл. 3 – Операции с ценными бумагами и другие активы и обязательства

Кл. 4 – Долгосрочные вложения, основные средства и нематериальные активы

Кл. 5 – Капитал банка

2. Счета доходов и расходов

Кл. 6 – Доходы

Кл. 7 – Расходы

3. Счета управленческого учёта

Кл. 8 – Управленческий учёт – счета этого класса НБУ не регламентирует

4. Забалансовые счета

Кл. 9 – Забалансовые счета

Счета имеют 4-х значные коды  (хххх):

1 – номер класса счетов

2 – номер раздела

3 – номер группы счетов

4 – номер счета внутри группы

В банковском учёте в проводках могут использоваться счета 3-го и  4-го порядков, но в основном используют счета 4-го порядка.

К особенностям банковского Плана счетов относится мультивалютность – т. е. операции в иностранных валютах отражаются на тех же счетах, что и операции в гривнах.

Связь между операциями в национальной и иностранных валютах обеспечивают технические счета, например: «Счет валютных позиций банка», «Счет гривневого эквивалента валютных позиций», «Счёт для выявления текущих финансовых результатов» и др.

Таким образом, счета банковского учёта могут быть:

- балансовые и забалансовые;

- синтетические и аналитические;

- активные (А), пассивные (П), активно-пассивные (АП);

- контрактивные (КА), контрпассивные (КП), технические;

- счета управленческого учёта и счета финансового учёта.

Многообразие банковских счетов определяется многообразием клиентов, сфер их деятельности, интересов, потребностей и оказываемых услуг.

В банковской деятельности можно выделить также корреспондентские счета, предназначенные для межбанковских расчетов. Эти счета могут быть ЛОРО и НОСТРО.