9) «Прибыль или убыток прошлого года, ожидающий утверждения» - счёт АП 5040, (тоесть распределение решением собрания акционеров), является частичным аналогом 44 счёта.
Дт (АП) 5040 Кт | |
Сумма утвержденных убытков и суммы распределения утверждённой прибыли | Суммы утверждённой к распределению прибыли и полученных в последний рабочий день отчётного года доходов |
На счетах раздела 51 «Результаты переоценки» получают отражение следующие составные части капитала банка:
10) Результаты переоценки основных средств, пассивный счёт 5100 – является частичным аналогом счёта 42.
Дт (П) 5100 Кт | |
Уценка основных средств, списание дооценки – | Дооценка основных средств + |
11) Результаты переоценки нематериальных активов, пассивный счётов 5101 – является частичным аналогом счёта 42.
Дт (П) 5101 Кт | |
Уценка нематериальных активов, списание дооценки – | Дооценка нематериальных активов + |
Составляющие Совокупного капитала банка непрерывно меняются по своей величине, соответственно меняется и величина эффективности его использовании и в других случаях.
2. Учёт формирования уставного капитала коммерческого банка
Формирование капитала банка начинается с формирования его Уставного капитала.
Уставный капитал банка формируется только денежными взносами, в том числе валютными. До регистрации коммерческого банка его учредителем в НБУ открывается временный счёт, на котором накапливаются необходимые суммы денежных взносов в Уставный капитал. При этом в управлении НБУ делается запись:
1) Дт «Касса НБУ» Кт временный счёт (наличные деньги)
Если взносы осуществляются безналичным путём:
Дт текущего счёта учредителя – Кт временный счёт (Безналичная сумма).
При накоплении на временном счёте необходимой для регистрации банка суммы и наличии других регистрационных документов, банк регистрируется как субъект коммерческой деятельности и получает лицензию. Поэтому в дальнейшем, после регистрации коммерческого банка ему открывается в НБУ корреспондентский счёт.
При этом деньги переводятся на корреспондентский счёт коммерческого банка в НБУ записью:
2) Дт временный счёт – Кт корреспондентский счёт
Далее коммерческий банк формирует свою систему учёта и осуществляет в ней следующие записи:
3) Дт 1200 «Корреспондентский счёт в НБУ»
Кт 3630 «Взносы по незарегистрированному Уставному капиталу»
Дт 3630 – Кт 5000 «Зарегистрированный Уставный капитал»На сумму неоплаченного Уставного капитала делается запись:
Дт 5001 «Неоплаченный зарегистрированный Уставный капитал»Кт 5000
По мере внесения неоплаченной части Уставного капитала, коммерческий банк делает запись:
Дт 1200 – Кт 5001Банк должен регистрировать каждого акционера и каждому открывать свой аналитический счёт к счёту 5001.
3. Учёт операций банка с собственными акциями
Коммерческий банк может выкупит свои акции у акционера, перепродать их другому акционеру, или аннулировать.
Если выкуп завершается аннулированием акций, то оно возможно только на основании решения общего собрания акционеров, или в случаи ликвидации.
Учёт операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров, осуществляются на счёте 5002.
На счёте 5002 акции отражаются по номиналу.
По Дт – стоимость выкупленных акций.
По Кт – реализованных (аннулированных)
Перепродажа акций осуществляется по рыночной стоимости. Разница между стоимостью и номиналом рассматривается, как эмиссионный доход с отражением по Кт 5010, или же рассматривается как расходы с отражением по Дт 5010.
На бухгалтерских счетах операции с собственными акциями банка отражаются проводками:
Выкуп акций по номиналу:Дт 5002 Кт 1001 - 10 000 грн.
2) Если происходит аннулирование акций, то:
Дт 5000 Кт 5002 - 10 000 грн.
В случае продажи акций – по цене выше номинала:Дт 1001 - 11 000 грн.;
Кт 5002 - 10 000 грн.;
Кт 5010 - 1 000 грн.
При продаже акций по цене ниже номинала появляются эмиссионные расходы:а) Дт 1001 – 9 000 грн.;
Дт 5010 – 1 000 грн.;
Кт 5002 – 10 000 грн.
б) Если эмиссионного дохода не хватает, то разница списывается 2 частями:
- 1 часть на 5010;
- 2 часть на 5030
Дт 1001 – 9 000 грн.;
Дт 5010 – 500 грн.;
Дт 5030 – 500 грн.;
Кт 5002 – 10 000 грн.
в) Если же недостаточно и прибыли прошлых лет, то разница списывается 3 частями:
1 часть на сч. 5010, то есть за счёт эмиссионного дохода;
2 часть на сч. 5030, то есть за счёт прибыли прошлых лет;
3 часть на сч. 5040, то есть за счёт прибыли прошедшего года, ожидающий утверждения.
Дт 1001 – 9 000 грн.;
Дт 5010 – 500 грн.;
Дт 5030 – 300 грн.;
Дт 5040 – 200 грн.;
Кт 5002 – 10 000 грн.
4. Учёт прибыли как составляющей капитала
Прибыль – это часть банковского капитала, понимаемая как разница между доходами и расходами.
В последний рабочий день отчётного года счета 6 класса «Доходы» и счета 7 класса «Расходы» закрываются на счёт 5040 «Прибыль/убытки прошлых лет, ожидающие утверждения»
Дт счетов 6 класса – Кт 5040
Дт 5040 – Кт счетов 7 класса
Кредитовое сальдо по счёту 5040 свидетельствует о получении банком прибыли, а Дт – об убытках за год.
Заработанная за отчётный год прибыль утверждается и распределяется собранием акционеров.
Коммерческие банки за счёт прибыли создают:
Общие резервы (счёт 5020) Резервный фонд (счёт 5021) Фонды дивидендов, в т. ч. выделяют дивиденды, направляемые на увеличение Уставного капитала (5003) и в кредиторскую задолженность акционерам банка по дивидендам (3631).1) Дт 5040;
Кт 5020;
Кт 5021;
Кт 5003;
Кт 3631.
Остаток нераспределённой прибыли отражается на счёте 5030 «Прибыли и убытки прошлых лет».
Дт 5040 – Кт 5030.В аналитическом учёте банк по собственному усмотрению может открывать дополнительные счета для детализации сумм на счёте 5030. Это могут быть, например, счета: фонда оказания помощи работникам, фонда их премирования, фонда предоставления им льготных кредитов и др.
Соответственно детализация отражается на счетах 8 класса. В течении всего финансового года учёт доходов и расходов ведётся на счетах 6 и 7 классов нарастающим итогом.
Текущие (промежуточные) финансовые результаты деятельности банка выявляются и отражаются в учёте на техническом счёте 5999. При этом делают только условные технические записи, позволяющие выявить текущий финансовый результат:
Дт 5999 Дт счета 6 класса
Кт счета 7 класса Кт 5999
ТЕМА 3: УЧЁТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БАНКА
Вопросы:
Характеристика доходов и расходов банка; Счета учёта доходов; Счета учёта расходов; Примеры финансового учёта доходов и расходов банка; Учёт расчётов по налогу на прибыль.1. Характеристика доходов и расходов банка
Деятельность банка может быть операционной и неоперационной. Соответственно классифицируются его доходы и расходы.
Операционные доходы и расходы делятся на банковские и небанковские.
Банковские доходы и расходы непосредственно связаны с основной деятельностью, определяемой ЗУ «О банках и банковской деятельности».
Небанковские доходы и расходы прямо не связаны с основной деятельность банка, но обеспечивают её осуществление.
Банковские операционные доходы и расходы могут быть:
- процентными;
- комиссионными;
- торговыми;
- прочими.
Небанковские операционные доходы и расходы включают в себя:
- административные расходы;
- другие операционные доходы, не связанные прямо с основной деятельностью банка.
К банковским неоперационным доходам и расходам относятся:
- создание резервов;
- непредусмотренные (непредвиденные доходы и расходы).
Резервы формируются под обесценение задолженности по кредитам, потери от обесценения ЦБ и под сомнительную дебиторскую задолженность отчётного периода.
Непредусмотренные доходы и расходы:
возникают в случае чрезвычайных ситуаций, имеют разовый характер; не повторяются по сути (изменения правил учёта и др.); не принимаются во внимание при финансовой оценке деятельности банка.2. Счета учёта доходов
Это 6 класс счетов.
Разделы:
- 60 «Процентные доходы»;
- 61 «Комиссионные доходы»;
- 62 «Результат от торговых операций»;
- 63 «Другие банковские операционные доходы»;
- 64 «Небанковские операционные доходы»;
- 65 «Свободный»;
- 66 «Свободный»;
- 67 «Возврат списанных активов»;
- 68 «Непредусмотренные доходы».
Структуру счетов 6 класса рассмотрим на примере счетов-представителей отдельных разделов.
Дт (П) 6002 «Процентные доходы по средствам, предоставленным НБУ Кт по операциям РЕПО» | |
Списание этих доходов в конце года | Процентные доходы текущего года |
Дт (П) 6016 «Процентные доходы по овердрафту и Кт краткосрочным кредитам банка» | |
Списание этих доходов в конце года | Процентные доходы текущего года |
Дт (П) 6110 «Комиссионные доходы от расчётно- Кт кассового обслуживания клиента» | |
Списание этих доходов в конце года | Комисионные доходы текущего года |
Дт (АП) 6204 «Результат от торговли иностранной валютой Кт и банковскими металлами» | |
Списание прибыли в конце года, убытки текущего года от торговли | Прибыль текущего года от торговли, Списание убытков в конце года |
Дт (П) 6809 «Прочие непредвиденные доходы» Кт | |
Списание в конце года | Непредвиденные доходы текущего года |
Счета учёта расходов
Это 7 класс счетов
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 |
