Конспект лекций по дисциплине «Учёт в банках» (стр. 8 )

1) При начислении %-ов методом «на период»:

а) привлечение вклада в сумме 10 000 грн. на 2 месяца от физического лица:

Дт 1001, 2620  - 9700 грн.

Дт 3500 – 300 грн.

Кт 2630 – 10 000 грн.,

где 9 700 грн. – «Полученные от клиента средства»;

300 грн. – Авансированная банком сумма %-в;

10 000 грн. - Номинал депозита.

б) Ежемесячная амортизация авансовых проплат процентов, исходя из 18 % годовых:

Дт 7041 – Кт 3500.

Счёт 7041 ежемесячно условно закрывается на технический счёт 5999 проводкой:  Дт 5999 – Кт 7041.

А после окончания года он закрывается на счёт 5040 «Прибыль или убыток прошедшего года, ожидающие утверждения», проводкой:

Дт 5040 – Кт 7041.

в) Возвращение депозитных средств клиенту:

Дт 2630 – 10 000 грн.;

Кт 1001, 2620 – 10 000 грн.

2) При начислении % методом «за период» ежемесячно, и возвращении депозитов вместе с %-ми по окончанию действия депозитного соглашения, бухгалтерские записи будут следующие:

а) привлечение вклада в сумме 10 000 грн. на 2 месяца от физического лица:

Дт 1001, 2620 – 10 000 грн.;

Кт 2630 – 10 000 грн.

б) начисление % по депозиту ежемесячно, исходя из 18 % годовых:

Дт 7041 – 150 грн.;

Кт 2638 – 150 грн.

в) возврат клиенту депозита и процентов по нему:

Дт 2630 – 10 000 грн.;

Дт 2638 – 300 грн.;

Кт – 1001, 2620 – 10 300 грн.

ТЕМА 8: УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Вопросы:

Виды ценных бумаг; Счета учёта операций с ценными бумагами; Учёт операций с паевыми ценными бумагами; Учёт операций с долговыми ценными бумагами; Учёт депозитов и премий по ценным бумагам.

1. Виды ценных бумаг

Ценные бумаги – это денежные документы, подтверждающие корпоративные и иные права его собственников в отношениях с эмитентом.

На фондовых рынках Украины в соответствии с Законом Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже», в обращении находятся такие виды ценных бумаг, как:

- акции и облигации предприятий;

- облигации внутреннего государственного займа (ОВГЗ);

- депозитные сертификаты;

- векселя;

- приватизационные бумаги и др.

Эти ценные бумаги делятся на 3 группы:

паевые; долговые; производные (контрактуальные), в том числе:

- форвардные;

- опционные;

- своповые.

По форме выпуска ценные бумаги бывают:

- документарные;

- бездокументарные, то есть в виде электронных записей на специальных депо-счетах.

По виду уплачиваемого %-го дохода делятся:

- ценные бумаги с фиксированным доходом;

- ценные бумаги с нефиксированным доходом.

Операция с ценной бумагой – это юридически оформленное и законное действие (последовательность действий) на фондовом рынке, объектом которых являются ценные бумаги и связанные с ними денежные средства.

Банковские операции с ценными бумагами могут быть:

- клиентскими;

- эмиссионными;

- инвестиционными.

Клиентские операции – это посреднические операции банка с ценными бумагами, осуществляемые от имени, за счёт и в пользу клиента.

Цель клиентских операций банка заключается в получении комиссионного дохода от клиента.

Эмиссионные операции – это операции по выпуску банком ценных бумаг собственного долга. Цель этих операций – формирование собственного капитала, привлечение средств со стороны для осуществления активных операций.

Инвестиционные операции – это операции по вложению банком собственных и привлечённых ресурсов в ценные бумаги других юридических лиц. Цель их – в получении прибыли от участия в другом капитале, контроль его движения.

Совокупность ценных бумаг, находящихся в распоряжении банка, сгруппированных по типам и назначению называются, портфелем ценных бумаг, который включает:

Портфель ценных бумаг на продажу; Портфель ценных бумаг на инвестиции.

Каждый из этих портфелей может включать свои более мелкие портфели и группы ценных бумаг. Отнесение ценных бумаг к соответствующему портфелю зависит от намерений и реальных возможностей банка.

Портфель ценных бумаг на продажу подлежит ежемесячной переклассификации, при которой ценные бумаги переводятся из него в портфель на инвестиции.

Ценные бумаги собственного долга, то есть эмитированные банком векселя, акции, облигации, депозитные сертификаты, в баланс портфеля банка не включаются.

2. Счета учёта операций с ценными бумагами

Счета учёта операций с ценными бумагами – 3 класс и другие классы, в том числе, например, а счетах разделов:

31 – ценные бумаги в портфеле банка на продажу;

32 – ценные бумаги в портфеле банка на инвестиции;

33 – ценные бумаги собственного долга.

Операции с ценными бумагами отражаются так же на счетах 14 раздела – Казначейские и другие ценные бумаги, рефинансируемые и эмитируемые НБУ, и на забалансовых счетах групп 930, 931, 970-973 и др.

Кроме того, коммерческие банки могут вести учёт операций с ценными бумагами и по депозитарных счетах. Счета-депо имеют 25-ти значные шифры, они открываются на основе депозиторных договоров с клиентами и обеспечивают учёт их прав собственности на ценные бумаги. В банках есть План счетов депозитарного учёта, включающий 24 счёта.

Структуру балансовых счетов учёта операций с ценными бумагами рассмотрим на примере счетов – представителей разделов:

А 3114 – Долговые ценные бумаги, выпущенные  нефинансовыми предприятиями портфеля банка по продаже:

Дт – номинальная стоимость приобретённых банком ценных бумаг;

Кт – сумма погашенных и перепроданных ценных бумаг.

КА 3190 – Резерв под обесценение ценных бумаг портфеля банка на продажу:

Кт – сумма созданных резервов;

Дт – сумма использованных резервов.

А 3214 – Долговые ценные бумаги, выпущенные нефинансовыми предприятиями в портфеле банка на инвестиции:

Дт – сумма приобретённых ценных бумаг по номиналу;

Кт – сумма погашенных (перепроданных ЦБ).

П 3305 – Другие ценные бумаги собственного долга, эмитированные банком:

Кт – сумма размещённых ценных бумаг собственного долга;

Дт – сумма погашенных или аннулированных собственных ценных бумаг.

КП 3306 – Неамортизированный дисконт по ценным бумагам собственного долга:

Дт – сумма дисконта по размещении ценных бумаг;

Кт – сумма амортизации дисконта при начислении расходов отчётного периода.

А 3541 – Дебиторская задолженность по расчётам за ценные бумаги:

Дт – сумма дебиторской задолженности по расчётам за ценные бумаги;

Кт – сумма погашения этой задолженности.

П 3641 – Кредиторская задолженность по расчётам за ценные бумаги:

Кт – сумма кредиторской задолженности по расчётам за ценные бумаги;

Дт – погашение этой задолженности.

АП 3800 – Позиция банка по иностранной валюте и банковскими металлам.

Это технический счёт для отражения валютной позиции банка.

Дт – валюта и металлы, увеличивающие короткую и уменьшающие длинную открытую валютную позицию.

Кт – валюта и металлы, увеличивающие длинную и уменьшающие короткую открытую валютную позицию.

3. Учёт операций с паевыми ценными бумагами

Рассмотрим учёт с паевыми ценными бумагами на примере вложений банка в акции с нефиксированным доходом, находящиеся в портфеле ценных бумаг на продажу.

Первоначальная стоимость таких акций в будущих периодах не соответствует их рыночной стоимости, поэтому учитывая принцип осторожности (осмотрительности), баланс корректируется на сумму создаваемого резерва от обесценения акций, используя правило  низшей стоимости.

Суть правила – в конце каждого месяца балансовая стоимость ценных бумаг сравнивается с их рыночной стоимостью. Если балансовая стоимость выше рыночной, то на разницу создается резерв от обесценения ценных бумаг, отражается на счёте 3190 и относится на расходы.

Превышение рыночной стоимости над балансовой в случае продажи ценных бумаг даёт возможность уменьшить резерв и за счёт этого получить дополнительную прибыль.

Если портфель акций на продажу содержит пакеты разных эмитентов, то правило низшей стоимости применяется к каждой из составляющих портфеля.

Пример 1: используя данные таблицы, приводимой ниже, оценить портфель акций коммерческого банка на продажу.

Портфель акций на продажу	Балансовая стоимость акций	Рыночная стоимость	Скорректированная стоимость
1	2	3	4
1. Акции ОАО - I 2.  Акции ОАО - II 3. Акции ОАО - III	50 000 200 000 100 000	42 000 180 000 110 000	42 000 180 000 100 000
Стоимость портфеля	350 000	332 000	322 000

В соответствии с правилом низшей стоимости, коммерческий банк должен создать специальный резерв под обесценение ценных бумаг на сумму 28 000 грн. (350 000 -322 000). Отразим его записью:

Дт 7703 «Отчисление в резерв под обесценение ценных бумаг» - 28 000;

Кт 3190 «Резерв под обесценение ценных бумаг» - 28 000.

Пример 2:

1) 1.12 – Коммерческий банк приобрёл 5 000 акций 60 000 грн. по 12 грн. за 1 акцию:

Дт 3105 – Кт 1200 – 60 000 грн.

2) 31.12 – Текущая рыночная стоимость возрасла до 13 грн. за 1 акцию. Но в учёте эта ситуация не отражается, так как нет реального движения стоимости.

3) 20.01 – о выплате дивидендов за прошедший год из расчёта 0,15 грн. за акцию:

Дт 3108 – Кт 6300 – 750 грн. (5 000 * 0,15).

4) 2.02 – Сумма дивидендов получена и зачислена на корреспондентский счёт в НБУ:

Дт 1200 – Кт 3108 – 750 грн.

5) 5.02 – Коммерческий банк продал 1 250 акций по 14 грн. за акцию. Выручка составила 1 250 * 14 = 17 500 грн.

Балансовая стоимость проданных акций равна 1 250 * 12 = 15 000 грн.

Превышение выручки над балансовой стоимость – прибыль –  2 500 грн. ( 17 500 – 15 000)