Конспект лекций по дисциплине «Учёт в банках» (стр. 6 )

А соответствующая ей сумма ранее депонированных средств возвращается на текущий счёт записью:

Дт 311 – Кт 313.

Соответственно банк плательщика делает записи на забалансовом счёте по приёму остатка чековой книжки и списание её в целом:

- приём – Дт 9821 – Кт 9910;

- списание – Дт 9910 – Кт 9821.

Учёт расчётов платёжными поручениями

Схема расчетов при прямых корреспондентских отношениях банков

  3 - оплата

  5 - уведомление  4 - уведомление  2 - платежное

  поставщика  плательщика  поручение

  1 - товар

Расчетные операции в учете отражаются проводками:

1 по – Дт 361 – Кт 702;

1 пл – Дт 281 – Кт 631;

2 – без бухгалтерских записей, так как это только движение документов:

3 бпл – Дт 2600 – Кт 1500;

3 бпо – Дт 1600 – Кт 2600;

4 пл – Дт 631 – Кт 311;

получение уведомления (выписка)

5 по – Дт 311 – Кт 361.

Прямые корреспондентские отношения между банками используются обычно в следующих случаях:

для расчётов между клиентами банков по операциям постоянного характера; для осуществления валютных операций на межбанковской валютной бирже.

Если получатель средств и плательщик обслуживаются в 1 банке, то расчёты упрощаются для банка. В этом случае оплата поставки сводится к перечислению банком средств с текущего счёта плательщика на текущий счёт поставщика, то есть банк делает у себя запись:

Дт 2600 (плательщика) – Кт 2600 (получателя).

В роли банка, в котором обслуживаются и получатель средств, и плательщик, может быть также НБУ.

Получатель средств и плательщик, обслуживаемые в разных коммерческих банках, могут также взаимодействовать друг с другом через НБУ, то есть расчёты будут происходить в СЭП. В этом случае межбанковские расчёты производятся через корреспондентские счета банков, открытые в соответствующих территориальных управлениях НБУ.

ТЕМА 6: УЧЁТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Вопросы:

Организация учёта кредитных операций; Учёт факторинговых операций; Учёт овердрафта; Учёт обратного РЕПО.
Организация учёта кредитных операций

Кредитные операции коммерческих банков могут быть пассивными и активными.

Пассивные кредитные операции являются инструментами формирования ресурсной базы. Их весомость в валюте баланса банка примерно 10 %.

Активные операции являются инструментами использования ресурсной базы. Их весомость в валюте баланса банка до 50 %.

Осуществление активных кредитных операций связано с финансовыми рисками и требует продуманной кредитной политики и гибкой системы управления кредитным портфелем.

Кредитный портфель банка – его составными элементами являются традиционные кредиты, а также, услуги банка по предоставлению гарантий, поручительств, авалей, выдачей средств в виде овердрафта, факторинга, лизинга, обратного РЕПО, учёта векселей и других нетрадиционных банковских операций.

Финансовый учёт предоставления и получения кредитов, оценка доходов и расходов регламентируются постановлением НБУ г.

Межбанковские кредиты учитываются на счетах 1-го класса (разделы  15–18). А кредиты субъектам хозяйственной деятельности – на счетах 2-го класса (разделы 20-24).

Выданные кредиты отражаются на активных счетах:

По Дт – задолженность заёмщика по выданному ему кредиту;

По Кт – возврат выданного кредита банку.

Полученные кредиты отражаются на пассивных счетах:

По Кт – задолженность банка по полученным кредитам;

По Дт – погашение банком этой задолженности.

Примеры счетов, отражающих расчёты по кредитам:

1624 – П – долгосрочные кредиты, полученные от других банков;

2000 – А – счета субъектов хозяйственной деятельности по овердрафту;

2008 – А – начисленные доходы по овердрафту;

2010 – А – средства, предоставленные субъектом хозяйственной деятельности по операциям РЕПО;

2030 – А – счета по факторинговым операциям;

2068 – А – начисленные доходы по другим кредитам (но не полученные);

3600 – А – доходы будущих периодов.

Бухгалтерскими записями обеспечивается учёт номинала кредита, изменений основной суммы долга, процентных и комиссионных доходов.

Началом учёта является дата заключения кредитного соглашения.

2. Учёт факторинговых операций

Факторинг – это скупка долговых обязательств клиентов банка. Его можно рассматривать как специфическую форму кредитования. В нём участвуют:

- дебиторы клиента;

- клиент, продающий их задолженность банку;

- банк, покупающий эту задолженность.

Выгода банка заключается в получении:

а) комиссионного вознаграждения в виде разницы между номиналом дебиторской задолженности и ценой её покупки;

б) процентов за выданный клиенту аванс за период от даты выдачи до даты окончания расчётов.

Пример:  1 мая банк купил у Химкомбината счета - фактуры его дебиторов на сумму 100 000 грн. по цене 97 000 грн.

В соответствии факторинговым соглашением 5 мая банк выплатил Химкомбинату аванс в размере 80 % от цены покупки дебиторской задолженности.

Все счета-фактуры выписаны 1-го мая. Из них 40 000 грн. должны быть выплачены в течении 10 дней, а остальные 60 000 грн. в течении 30 дней.

Окончательной датой расчётов установлено 27 мая.

Факторинговое соглашение конвенциальное. Отразить на бухгалтерских счетах банка его операции.

Решение:

1) 1 мая – Учёт банком за балансом полученных от клиента счетов – фактур его должников.

Дт 9800 – Кт 9910  -  100 000 грн.

Одновременно учёт банком за балансом возникновение обязательств по кредитованию клиента:

Дт 9129 – Кт 9900  -  97 000 грн.

Отражение в банковском учёте комиссионного дохода банка в сумме 3 000 грн.:

Дт 2030 – Кт 6110

2) 5 мая – выдача клиенту аванса = 97 000 * 0,8 = 77 600 грн.

Дт 2030 – Кт 2600  -  77 600 грн.

Одновременно в той же сумме списываются с забалансовых счетов обязательства по кредитованию клиента:

Дт 9900 – Кт 9129  -  77 600 грн.

10 мая – произошла оплата дебиторами своей задолженности банку в сумме 40 000 грн.

Дт 2600 – Кт 2030  -  40 000 грн.

Одновременно производится списание за балансом суммы задолженности дебиторов по счетам – фактурам:

Дт 9910 – Кт 9800  -  40 000 грн.

27 мая – банк передаёт клиенту оставшиеся 20 % кредита в сумме 19 400 грн.

Дт 2030 – Кт 2600  -  19 400 грн.

Одновременно списывается оставшаяся часть обязательств по кредитованию с забалансового счёта:

Дт 9900 – Кт 9129  -  19 400 грн.

5) 30 мая – дебиторы своевременно оплатили оставшуюся часть своего долга:

Дт 2600 – Кт 2030 – 60 000 грн.

Одновременно списание дебиторской задолженности с забалансовых счетов:

Дт 9910 – Кт 9800  -  60 000 грн.

Если дебиторы своевременно не погашают свою задолженность, то:

Дт 2037 – Кт 2030.

Если факторинговое соглашение составлено с условием регресса, то при непогашении дебиторами долгов банк возвратит неоплаченные платёжные документы клиенту и потребует от него возмещения средств, предоставленных в соответствии с условиями факторинга.

Дт 2037 – Кт 2030  -  60 000 грн.

За балансом: Дт 9910 – Кт 9800  -  60 000 грн.

Возврат клиентом 60 000 грн. банку отражается записью:

Дт 2600 – Кт 2037 – 60 000 грн.

3.  Учёт овердрафта

Овердрафт имеет следующие особенности:

- это краткосрочный кредит, выдаваемый клиенту для расчётов по своим обязательствам сверх остатка средств на его текущем счёте и даже при отсутствии этих средств;

- выдаётся путём осуществления банком платежей с текущего счёта клиента, несмотря на отсутствие средств на этом счёте;

- при выполнении операций овердрафта на текущем счёте клиента может возникать дебетовое сальдо;

- выдаётся клиенту в заранее обусловленной сумме, имеет лимит;

- по сути – это кредит до востребования;

- может отражаться, как кредитная линия, которой клиент пользуется с помощью текущего счёта;

- процентная ставка по овердрафту выше, чем за обычные кредитные ресурсы;

- овердрафт возможен только при заключении соответствующего кредитного соглашения.

Отражение операций по овердрафту, связано с применением счетов:

1) 2000 – А – счета субъектов хозяйственной деятельности по овердрафту;

2) 2600 – П – текущий счёт субъекта хозяйственной деятельности;

3) 2008 – А – наличные доходы по овердрафту;

4) 6020 – П – процентные доходы по счетам субъектов хозяйственной деятельности по овердрафту.

Пример: с 11.06 по 17.06 на текущем счёте клиента имело место дебетовое сальдо 20 000 гривен., а с 18.06 по 2.07 – 8 000 грн.

Ставка за кредит, определённая соглашением по овердрафту, составляет 20 % годовых.

Начисление % за июнь осуществляется банком в последний день месяца, погашение % клиентом производится в 1-й день следующего месяца.

Погашение овердрафта и % за июнь выполнено 3 июля. Расчёт %-ных доходов банка по овердрафту выполняется методом процентного числа.

Расчёт количества дней по овердрафту определяется методом 30/360.

Отразить операции по овердрафту на счетах.

Дебетовое сальдо на текущем счёте клиента может образоваться только при заключённом договоре овердрафта. В этом случае проплата банком обязательств клиента 1 перед клиентом 2 отражается проводкой:

Дт 2600 (клиент 1) – Кт 2600 (клиент 2).

У клиента 1 при отсутствии денег на его текущем счёте образуется дебетовое сальдо. В конце операционного дня банк это отрицательное сальдо списывает на счёт 2000:

Дт 2000 – Кт 2600 (клиент 1).

Таким образом, возникновение 11.06 дебетового сальдо на текущем счёте клиента 1 и задолженности этого клиента по овердрафту в конце операционного дня банк отразит записью:

Дт 2000 – Кт 2600 – 20 000 грн.

Уменьшение суммы овердрафта, происшедшее 11.06 на 12 000 грн., будет отражаться записью:

Дт 2600 – Кт 2000 – 12 000 грн.