Конспект лекций по дисциплине «Учёт в банках» (стр. 9 )

В учёт: Дт 1200 – 17 500 грн.

  Кт 3105 – 15 000 грн.

  Кт 6230 – 2 500 грн.

6) 26.02 – Текущая рыночная стоимость акций снизилась до 11 грн. за акцию и составляет 3 750 * 11 = 41 250 грн.

Балансовая стоимость акций, оставшихся в портфеле
3 750 * 12 = 45 000 грн.

Снижение стоимости = 45 000 – 41 250 = 3 750 грн.

Это снижение будет отражено в учёте как резерв записью:

Дт 7703  Кт 3190 – 3 750 грн.

7) 15.03 – Банк реализовал оставшиеся в портфеле на продажу 3 750 акций по цене 10 грн. за 1 акцию. Балансовая стоимость реализованных акций составляет 45 000 грн. Сумма созданного резерва под их обесценение равна 3 750 грн.

Выручка от реализации составила: 3 750 * 10 = 37 500 грн.

Убыток от продажи равен: 45 000 – 3 750 – 37 500 = 3 750 грн.

Дт 1200 – 37 500 грн.;

Дт 3190 – 3 750 грн.;

Дт 6203 – 3 750 грн.;

Кт 3105 – 45 000 грн.

Учёт операций с долговыми ЦБ

Долговые ЦБ могут выпускать:

- центральные и местные органы государственного управления;

- банки;

- юридические лица.

Наиболее распространённым видом долговых ЦБ Правительства Украины, рефинансируемых НБУ, являются ОВГЗ.

Как и другие долговые ЦБ, ОВГЗ могут продаваться и приобретаться для перепродажи и на инвестиции по номиналу, с премией и с дисконтом.

Дисконт означает скидку с номинальной цены, а премия – надбавку к ней.

Учёт операций с долговыми ЦБ проводится банками на счетах балансового и забалансового учёта.

Отражение операций с долговыми ЦБ на примере ОВГЗ:

Приобретение ОВГЗ по номиналу:

а) перечисление средств за ОВГЗ (предоплата):

Дт 3541 – Кт 1200;

Дт 1200, 2510 – Кт 1200, 2541.

б) оприходование приобретённых ОВГЗ:

Дт 1410 «ОВГЗ на продажу», 1420 «ОВГЗ на инвестиции»;

Кт 3541.

В забалансовом учёте:

Дт 9819 – Кт 9910.

Реализация ОВГЗ (продажа):

а) перевод ОВГЗ из портфеля на инвестиции в портфель на продажу:

Дт 1410 – Кт 1420.

б) получение средств за ОВГЗ по номиналу:

Дт 1200 – Кт 3641.

в) оприходование разницы между ценой продажи и номиналом:

Положительная разница + цена продажи  > номинала:

Дт 1200 – Кт 6203.

Отрицательная разница – номинал > цены продажи:

Дт 6203 – Кт 1200.

г) списание проданных ОВГЗ:

Дт 3641 – Кт 1410;

Дт 9910 – Кт 9819.

Учёт дисконтов и премий

Дисконт, возникает при покупке банком чужих и продаже своих ЦБ со скидкой, а премия – возникает при покупке чужих ЦБ и продаже своих с надбавкой. Процентные доходы по ЦБ их собственник при покупке получает от эмитента.

При продаже – от покупателя.

Дисконт и премия влияют на финансовые результаты операций с ЦБ. Равномерность такого влияния по периодам обеспечивается начислением амортизации дисконта и премии.

При покупке ЦБ амортизация дисконта увеличивает доходы банка, а амортизация премии – уменьшает их.

При продаже ЦБ амортизация дисконта увеличивает расходы банка, а амортизация премии уменьшает расходы. Применительно к долговым ЦБ примерами отражения на бухгалтерских счетах неамортизированного дисконта, неамортизированной премии и их амортизации могут служить следующие записи:

При покупке долговых ЦБ других эмитентов:

а) с премией – неамортизированные премии:  Дт 1417 – Кт 3641;

амортизация премии:  Дт 6050 – Кт 1417.

б) с дисконтом – неамортизированный дисконт: Дт 1410 – Кт 1416;

амортизация дисконта – Дт 1416 – Кт 6050.

При продаже долговых ЦБ собственной эмиссии:

а) с премией – неамортизированная премия отражается: 

Дт 1001 – Кт 3307;

амортизация премии: Дт 3307 – Кт 7050.

б) с дисконтом – неамортизированный дисконт: Дт 3306 – Кт 3305;

амортизация дисконта: Дт 7050 – Кт 3306.

Рассмотрим примеры учёта операций с ЦБ.

Пример 1.  1.04 Банк А приобрёл в портфель ЦБ на продажу долговые ЦБ Банка Б по номиналу на сумму 500 000 грн. Со сроком погашения 12 мес., выпущенных под 20 % годовых, выплата которых будет производится в момент погашения долговых ЦБ

Начисление %-х выплат осуществляется банком А ежемесячно в последний рабочий день.

1 июля банк продал эти ЦБ. Их рыночная стоимость в момент продажи составляет 420 000 грн.

Выявить финансовый результат от банковских операций с долговыми ЦБ и отразить операции на бухгалтерских счетах:

Отразим на счетах приобретенные долговые ЦБ:

Дт 3112 – Кт 1200 – 500 000 грн.

Месячная сумма начисляемых % доходов:

500 000 * 20 / 100 * 30 / 360 = 8 333 грн.

Ежемесячно эта сумма при применении метода равных частей будет отражаться на счетах записью: Дт 3118 – Кт 6052 – 8 333 грн.

3) Сумма %-доходов, причитающихся банку А за период с 1.04 до 30.06 – за II квартал: 500 000 * 20 / 100 * 90 / 360 = 25 000 грн.

Эту сумму покупатель должен выплатить продавцу ЦБ – А, так как покупатель в свою очередь получит её от эмитента при погашении долговых ЦБ:  Дт 1200 – Кт 3118 – 25 000 грн.

4) Убытки банка от снижения рыночной цены бумаг составляет  500 000 – 420 000 = 80 000 грн.

5) Списание банком А реализованных долговых ЦБ будет отражено записью:

Дт 1200 – 420 000 грн.;

Дт 6230 – 80 000 грн.;

Кт 3112 – 500 000 грн.

6) Общий финансовый итог от реализации ЦБ для банка А составляет 80 000 – 25 000 = 55 000 грн. убытков.

Пример 2. Стоимость приобретённых банком акций в портфель на инвестиции составила на 1.01 – 85 000 грн. Рыночная стоимость этого портфеля на 1.04 – 82 000 грн., а на 1.07 – 86 000 грн. Отразить изменение стоимости портфеля ЦБ на инвестиции на бухгалтерских счетах:

Приобретение акций: Дт 3212 – Кт 1200 – 85 000 грн. Сумма обесценения портфеля акций на 1.04, вызывающая необходимость создания резерва равна 3 000 грн. (85 000 – 82 000): 

Дт 7704 – Кт 3290.

Увеличение рыночной стоимости портфеля акций на 3 000 грн. из 4 000 грн.:

Дт 3290 – Кт 7704 – 3 000 грн.

ТЕМА 9: УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Вопросы:

Валютный рынок; Валютное соглашение; Классификация валютных операций; Конверсионные операции; Форвардный валютный курс аутрайт (outright); Отражение валютных операций в учёте; Валютная позиция банка.
Валютный рынок.

Рынок – это система организационно-экономических отношений в сфере обмена товаров, способствующие их реализации.

На валютном рынке роль товара выполняет иностранная валюта.

Организованный валютный рынок – это система устоявшихся организационно-экономических отношений, связанных с операциями купли-продажи иностранных валют и платёжных документов в иностранной валюте. К таким операциям относятся:

- расчётные;

- конверсионные;

- депозиты в валюте;

- кредитные, не являющиеся гривневыми.

Основную долю операций на валютном рынке составляют конверсионные.

Главными участниками мирового валютного рынка являются коммерческие банки, внешнеторговые организации, международные инвестиционные компании, центральные банки стран и валютные биржи. Мировой валютный рынок работает круглосуточно. Рабочий торговый день начинается на валютном рынке Токио и движется с востока на запад через Азию, Европу, Америку, Австралию, возвращаясь снова в Токио.

Украинский валютный рынок является частью мирового. По своей сути он межбанковский.

Субъектами валютного рынка Украины выступают:

- НБУ;

- уполномоченные им коммерческие банки и финансово-кредитные учреждения;

- валютные биржи.

Только эти учреждения имеют право осуществлять валютные операции на межбанковском валютном рынке Украины.

Субъекты валютного рынка Украины покупают и продают иностранную валюту для собственных нужд и по поручениям клиентов на предусмотренных валютными соглашениями условиях.

В том числе на условиях:

- tod - тод (today) – поставка валюты осуществляется в день заключения соглашения;

- tom – том (tomorrow) – на следующий рабочий день;

- spot – спот – поставка валюты на 2-й день после заключения соглашения.

НБУ, как главный субъект валютного рынка Украины, устанавливает официальные курсы валют, которые являются курсами гривны к иностранным валютам.

Валютное соглашение

Осуществлению валютных операций предшествует заключение валютных соглашений. В начале каждого дня торговли на валютном рынке Украины уполномоченные банки получают от НБУ информацию об установленных им официальных курсах валют и доводит её до своих дилеров. После этого дилеры банков начинают выяснять друг у друга обменные курсы интересующих их валют. Если обменные курсы устраивают обе стороны, то одно из них инициирует заключение валютного соглашения, например, о покупке валюты, и пересылает другой стороне телекс со стандартными реквизитами, в том числе, код валюты, курс обмена, количество валюты и др..

В ответ банк-контрагент должен прислать подтверждение соглашения в тот же самый день. После этого валютное соглашение считается заключённым.

В валютных соглашениях обычно фиксируется 3 даты, связанные с их выполнением:

1) дата заключения соглашения (договора, контракты), то есть дата появления у банка забалансовых обязательств или требований;

2) дата валютирования, то есть перевода забалансовых обязательств и требований в балансовые;

3) дата окончания расчётов

Исходя из дат валютирования и окончания расчётов валютные соглашения могут классифицироваться следующим образом:

- текущие (кассовые);

- срочные.

Текущие – сделки, расчёты по которым завершаются в течении 1 дня после дня заключения соглашения.

Срочные – сделки, расчёты по которым осуществляются сторонами не ранее 3 рабочего дня после её заключения.

Текущие соглашения могут быть соглашениями:

- овернайт;

- спот.

Овернайт может быть типа тод (сегодня) и том (завтра).

Срочные соглашения могут быть обычными форвардными (обычный форвард аутрайт) и специфическими форвардными. Особенностью первых есть то, что по ним обязательно полное выполнение условий покупки или продажи валюты. Аннулировать их можно только при согласии обеих сторон. Специфические форвардные соглашения делятся на: