Конспект лекций по дисциплине «Учёт в банках» (стр. 4 )

Имеет разделы:

- 70 «Процентные расходы»;

- 71 «Комиссионные расходы»;

- 72 Свободный;

- 73 «Другие банковские операционные расходы»;

- 74 «Другие небанковские операционные расходы»;

- 75 Свободный;

- 76 Свободный;

- 77 «Отчисления в резервы и списание сомнительных активов»;

- 78 «Непредсказуемые расходы»;

- 79 «Налог на прибыль».

Структуру счетов 7 класса рассмотрим на примере следующих счетов – представителей разделов.

Дт  (А)  7015 «Процентные расходы по средствам, полученным банком  Кт по операциям РЕПО»
Процентные расходы текущего года, их увеличение	Списание при закрытии счёта в конце года

Дт  (А)  7101 «Комиссионные расходы на кредитное обслуживание»  Кт
Комиссионные расходы текущего года, их увеличение	Уменьшение, списание в конце года
Дт  (А)  7395 «Расходы на операционный лизинг (аренду)»  Кт
Сумма понесенных расходов в текущем году	Списание этих расходов в конце года
Дт  (А)  7400 «Основная и дополнительная заработная плата»  Кт
Сумма расходов на основную и дополнительную заработную плату	Списание этих расходов в конце года
Дт  (А)  7423 «Амортизация»  Кт
Амортизация необоротных активов в текущем году, её увеличение	Списание амортизации
Дт  (А)  7900 «Налог на прибыль»  Кт
Сумма налога на прибыль в текущем году (прибыль текущего года)	Списание её в конце года

4.  Примеры финансового учёта доходов и расходов банка

Исходя из принципа начисления, доходы и расходы учитываются и оцениваются на момент реализации актива, или в меру предоставления услуг, и тогда же отражаются в учёте независимо от факта получения или уплаты средств.

Исходя из принципа соответствия, доходы и расходы, связанные друг с другом, должны отражаться в одном отчётном периоде.

По решению банка ежедневно или в конце каждого месяца производятся соответствующие записи по счёту доходов и расходов.

Примеры этих записей сначала рассмотрим в общем виде, а потом – на конкретном примере.

Общий пример

При начислении доходов:

а) Их ежемесячное начисление отражается проводкой:

Дт счетов начисленных доходов;

Кт счетов доходов.

Затем при получении средств:

Дт текущего счёта клиента;

Кт счетов начисленных доходов.

б) При получении средств авансом:

Дт текущих счетов клиентов;

Кт «Доходы будущих периодов».

И затем, в конце месяца производится списание доходов будущих периодов на доходы отчётного периода:

Дт «Доходы будущих периодов»;

Кт счетов доходов 6 класса.

При начислении банками расходов:

а) Ежемесячное начисление расходов:

Дт счетов расходов 7 класса;

Кт счетов начисленных расходов.

При уплате средств банком будет:

Дт счетов начисленных расходов;

Кт текущих счетов клиентов.

б) При уплате средств авансом:

Дт счета «Расходы будущих периодов»;

Кт текущих счетов клиентов.

Включение расходов будущих периодов в конце месяца в расходы отчётного периода:

Дт счетов расходов;

Кт «Расходы будущих периодов».

Конкретный пример учёта доходов и расходов

1) Начисление банком процентных доходов за выданный кредит в текущую деятельность и получение их от заёмщика:

Дт 2062 «Краткосрочные кредиты в текущую деятельность»

Кт 6026 «% доходы по кредитам в текущую деятельность» (начисленные %)

Дт 2600 «Текущий счёт субъектов хозяйственной деятельности»

Кт 2062 (получение %)

2) Начисление процентных расходов по средствам физических лиц до востребования и перечисление этих процентов физическим лицам:

Дт 7041 «Процентные расходы по срочным средствам, полученных от физических лиц»

Кт 2628 «Начисленные расходы по срочным средствам физических лиц»

Дт 2628  Кт 2620 «Текущие счета физических лиц»

3) Авансовое получение процентных доходов по кредитам в текущую деятельность, и включение их в доходы отчётного периода:

Дт 1200 «Счёт банка в НБУ»

Кт 3600 «Доходы будущих периодов»

Дт 3600 – Кт 6026

4) Реализация банком своих сберегательных сертификатов:

Дт 1001 «Банковская касса»

Кт 3320 «Сберегательные (депозиты) сертификаты, эмитированные банком»

5) Начислены проценты владельцам банковских сертификатов:

Дт 7052 «Процентные расходы по сберегательным сертификатам»

Кт 3328 «Начисленные расходы по сберегательным сертификатам»

6) Оплата банком стоимости торгового патента:

Дт 7499 «Прочие банковские операционные расходы»

Кт 1200

7) Начисление и выдача з/п работникам банка:

Дт 7400 «Основная и дополнительная з/п»

Кт 3652 «Начисление з/п платы работникам банка»

Дт 3652 – Кт 1001 «Касса»

8) Уплата по акту ревизии государственной налоговой администрации?

Дт 7497 «Штрафы, уплаченные по хозяйственным операциям»

Кт 1200

9) Начисление и получение доходов от ценных бумаг, рефинансированных НБУ:

Дт 1428 «Начисленные доходы по долговым ЦБ, рефинансированных НБУ»

Кт 6051 «%-е доходы по этим ЦБ»

Дт 1200 – Кт 1428

10) Начисление процентных расходов по средствам физических лиц и перечисление их клиентам:

Дт 7041 – Кт 2638

Дт 2638 – Кт 2620

11) Предоплата банком процентов за привлечённые депозиты другого банка, и включение их в расходы отчётного периода:

Дт 3500 «Расходы будущих периодов» – Кт 1200

Дт 7012 «Процентные расходы по краткосрочным депозитам других банков» – Кт 3500

5. Учёт расчетов по налогу на прибыль

Прибыль, как объект налогообложения, в системе финансового учёта принято называть учётной, а в системе налогового учёта – налоговой.

Для учёта расчётов по налогу на прибыль, коммерческие банки используют следующие счета:

- А  7900 «Налог на прибыль» (аналог сч. 98);

- П  3621 «Отсроченный налог на прибыль» (ОНО, аналог сч. 54);

- П 3620 «Кредиторская задолженность по налогу на прибыль»  (аналог сч. 64);

- А  3521  «Отсроченный налог на прибыль» (ОНА, аналог сч. 17);

- А  3520  «Дебиторская задолженность по налогу на прибыль» (авансовые платежи, аналог сч. 37).

В случаях, когда налог на прибыль в финансовом учёте больше налога на прибыль в налоговом учёте, делается запись:

Дт 7900 – Кт 3620, 3621;

Дт 98 – Кт 64, 54 (аналог в производственной сфере, далее – аналог).

Если же сумма налога на прибыль в налоговом учёте больше, чем в финансовом учёте:

Дт 7900, 3521 – Кт 3620;

Дт 98, 71 – Кт 64(аналог).

Авансовая оплата налога на прибыль:

1) Частичная авансовая оплата налога на прибыль:

Дт 3520 – Кт 1200;

Дт 37 – Кт 31 (аналог).

2) Включение отсроченных налоговых обязательств в налог на прибыль отчётного периода:

Дт 3621 – Кт 3620;

Дт 54 – Кт 64 (аналог).

3) Зачёт ОНА в уменьшение налога на прибыль:

Дт 3620 – Кт 3521;

Дт 64 – Кт 17 (аналог).

4) Зачёт авансовых платежей:

Дт 3620 – Кт 3520;

Дт 64 – Кт 37 (аналог).

5) Доплата налога на прибыль:

Дт 3620 – Кт 1200;

Дт 64 – Кт 31 (аналог).

ТЕМА 4: УЧЁТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Вопросы:

Счета учёта операций с денежной наличностью; Учёт движения денежной наличности; Учёт подкрепления операционных касс банков; Учёт операций по обслуживанию физических лиц через банкоматы.
Счета учёта операций с денежной наличностью

Кассовые операции банка – это операции с наличными деньгами. Они в основном осуществляются операционными кассами: расходными и приходными (дневные и вечерние).

Наличные деньги – один из важнейших казначейских межбанковских инструментов реализации банком своей финансовой политики. При этом к казначейским инструментам наряду с наличными денежными знаками относятся:

- безналичные деньги;

- банковские металлы;

- ОВГЗ и другие казначейские ЦБ;

- ценные бумаги, эмитируемые НБУ

К межбанковским инструментам относятся:

- средства других банков, размещённые в данном банке;

- средства данного банка, размещённые в других банках;

- дебиторская и кредиторская задолженности по операциям с наличностью;

- сомнительная задолженность и резервы по операциям с банками;

Счета казначейских и межбанковских инструментов – счета 1-го класса.

Прямое отношение к кассовым операциям имеют банкноты и монеты, а также счета дебиторской и кредиторской задолженности по операциям с наличностью. Структура счетов следующая:

Дт  (А)  1001 «Банкноты и монеты в кассе банка»  Кт
Сумма наличности, внесённой в операционные кассы банка	Сумма наличности, выданной клиенту

Дт  (А)  1003 «Банкноты в обменных пунктах»  Кт
Сумма наличности, поступившей в обменный пункт	Сумма наличности, выданной обменным пунктом

Дт  (А)  1004 «Банкноты и монеты в банкоматах»  Кт
Сумма наличности, загруженной в банкоматы	Сумма, выданная из банкоматов и возвращаемая в операционную кассу

Дт  (А)  1005 «Банкноты и монеты, инкассированные для пересчёта»  Кт
Сумма инкассированной денежной выручки, зачисленной на счета клиента	Сумма пересчитанной выручки, зачисленной в операционную кассу банка

Дт  (А)  1007 «Банкноты и монеты в дороге»  Кт
Сумма наличности, отосланной, но ещё не поступившей по назначению	Сумма наличности, поступившей по назначению
Дт  (А)  1811 «Дебиторская задолженность по операциям с наличностью»  Кт
Задолженность другого банка в сумме не полученной от него денежной наличности	Списание этой задолженности после получения наличности
Дт  (П)  1911 «Кредиторская задолженность по операциям с наличностью»  Кт
Списание этой задолженности после передачи налички покупателю	Задолженность другому банку в сумме не переданной ему денежной наличности

Корреспонденция данных счетов с другими зависит от их назначения и содержания отражаемой кассовой операции.