Налоговый учет дивидендов (стр. 10 )

Отражение дивидендов, выплаченных физическим лицам, в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Начнем с того, что организации, выплачивающие дивиденды только физическим лицам подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 03 не заполняют. Такой вывод следует из совокупности п. п. 1.1, 1.7 и 1.8 Порядка.

Так, п. 1.7 Порядка устанавливает состав и порядок представления декларации при выплате дивидендов организациями, исполняющими обязанности налоговых агентом по налогу на прибыль организаций. Т. е. на организации, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ данный пункт не распространяется.

Пункт 1.8 Порядка устанавливает порядок представления декларации организациями, исполняющими обязанности налоговых агентов по НДФЛ в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ, при этом данным пунктом установлено, что организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на доходы физических лиц, в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ представляют в налоговые органы только Приложение N 2 к налоговой декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом".

Положения п. 4 ст. 230 НК РФ распространяются на лиц, признаваемых налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со статьей 226.1 НК РФ.

Статья 226.1 НК РФ регламентирует особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

Организации, выплачивающие дивиденды физическим лицам и имеющие организационно-правовую форму ООО, в силу определений, данных в ст. 2 Федерального закона -ФЗ «О рынке ценных бумаг», п. 1 ст. 87 и п. 1 ст. 96 ГК РФ, положения ст. 226.1 НК РФ не применяют. В связи с чем, требование о заполнении Приложения № 2 в отношении выплачиваемых дивидендов на них не распространяется. Сведения об НДФЛ с дивидендов они указывают в справках 2-НДФЛ.

Таким образом, ООО, выплачивающие дивиденды только физическим лицам, не должны заполнять ни Лист 03, ни Приложение к Декларации, ни подраздел 1.3 Раздела 1 Декларации.

Акционерные общества, выплачивающие дивиденды только физическим лицам, при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль заполняют только Приложение к налоговой декларации по налогу на прибыль (Лист 03 ими не заполняется).

Рассмотрим заполнение Приложения № 2 к Декларации на условном примере:

Пример № 3

Акционерами два физических лица.

Акционер № 1: , , является налоговым резидентом РФ. . Вид документа, удостоверяющего личность – паспорт РФ, серия 46 01 123456, адрес места жительства: 123 007, Москва, Магистральный пер.,

Акционер № 2: , , является нерезидентом РФ по итогам года. , Вид документа, удостоверяющего личность – паспорт РФ, серия 36 05 123456, адрес места жительства: 141 284, Московская область, кв. 15

Акционеру № 1 принадлежит 55% акций, акционеру № 2 - 45%, при этом первый участник является работником организации. Согласно решению общего собрания акционеров 20 июня 2016 года чистая прибыль ЗАО, полученной по результатам деятельности за предыдущий год (2015), в сумме 500 000 руб. направлена на выплату дивидендов. Дивиденды были выплачены участникам двумя равными платежами: 27.06 и 15.08. В отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых второму акционеру, подлежит применению налоговая ставка НДФЛ 15 %.

Сама российская организация, выплачивающая дивиденды, дивиденды от других организаций не получает.

По условиям примера, Приложение необходимо будет заполнить при представлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 г.

Согласно Порядку, Приложение составляется только за налоговый период. Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента. Приложение о доходах каждого физического лица оформляются в виде отдельной Справки или нескольких Справок.

Рассмотрим порядок заполнения Приложения № 2 на одном из физических лиц – акционером, получивших доход по условиям Примера № 5.

По Коровину № 2 заполняется следующим образом:

Справка № 1 (в поле "Справка N" указывается порядковый номер Справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом (п. 18.2 Порядка N ММВ-7-3/572@)

Дата доставления «15.03.2017 г.» (указывается дата (число, месяц, год) составления Справки. Для примера мы исходим из того, что справки заполняются именно на эту дату)

Тип" - "00" (так как представляется первичная Справка. При представлении уточненной (корректирующей) Справки указывается номер корректировки ("01", "02" и так далее до "98")).

В подразделе "Персональные данные физического лица - получателя доходов" Справки отражаются данные о физическом лице - получателе дохода.

По условиям примера:

- по строке "ИНН" – 771312345678;

- по строкам "Фамилия", "Имя", "Отчество" указываются соответственно ;

- по реквизиту "Статус налогоплательщика" указывается «1» (код статуса налогоплательщика для резидента РФ);

- по реквизиту "Дата рождения" – 17.03.1980;

- по реквизиту "Гражданство (код страны)" указывается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Для РФ код страны – «643».

- по реквизиту "Код документа, удостоверяющего личность" указывается код, который выбирается из Справочника "Коды документов", являющегося Приложением № 5 к Порядку N ММВ-7-3/572@). Для паспорта гражданина РФ установлен код «21».

- по реквизиту "Серия и номер документа" указываются - 46 01 123456;

- в подразделе "Адрес места жительства (места пребывания) налогоплательщика в Российской Федерации" указывается полный адрес постоянного места жительства (места пребывания) налогоплательщика в Российской Федерации на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства (места пребывания) (п. 18.3 Порядка N ММВ-7-3/572@). По условиям примера это: 123 007, Москва, Магистральный пер., .

В подразделе "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" следует отразить:

- по строке 010 указывается налоговая ставка, используемая для исчисления суммы налога на доходы физических лиц. По условиям примера это 13 %;

- по строке 020 указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода, без учета налоговых вычетов. По условиям примера это 275 000,00 руб.;

- по строке 021 указывается общая сумма налоговых вычетов, уменьшающих сумму дохода по итогам налогового периода. В данной строке проставляется прочерк (п. 2.3 Порядка N ММВ-7-3/572@);;

- по строке 022 указывается размер налоговой базы, с которой исчислен НДФЛ. Показатель, указываемый в данном пункте, определяется как разность строк 020 и 021. По условиям примера в данной строке следует указать 275 000,00 руб.;

- по строке 030 указывается общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной по строке 010, по итогам налогового периода. По условиям примера в данной строке должна быть отражена сумма 35 750 руб. (275 000 * 13 %);

- по строке 031 соответственно указывается общая сумма удержанного налога по ставке, указанной по строке 010, за налоговый период. По условиям примера в данной строке должна быть отражена сумма 35 750 руб. (275 000 * 13 %);

- по строке 032 указывается сумма НДФЛ, уплаченная налоговым агентом в бюджетную систему РФ с доходов налогоплательщика, полученных за налоговый период. По условиям примера в данной строке должна быть отражена сумма 35 750 руб. (275 000 * 13 %);

- По строке 033 указывается сумма налога, излишне удержанная у налогоплательщика налоговым агентом. По условиям примера в данной строке должен быть прочерк;

- по строке 034 указывается исчисленная сумма налога, исчисленная с доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период, но не удержанная налоговым агентом. По условиям примера в данной строке должен быть прочерк (п. 2.3 Порядка N ММВ-7-3/572@);

В подразделе "Расшифровка Справки о доходах физического лица N" отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами, и суммах вычетов, принимаемых в уменьшение полученных доходов, в разрезе видов доходов (вычетов) (п. 18.5 Порядка N ММВ-7-3/572@).

- по строке 040 следует указать код доходов для дивидендов, согласно Кодам видов доходов налогоплательщика, утв. Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-11/387@ - «1010».

- по строке 041 сумму дивидендов - 275 000,00 руб.

- по строкам 042 указываются коды вычетов, соответствующие виду расходов, принимаемых в уменьшение соответствующего дохода согласно Кодам видов вычетов налогоплательщика. В данной строке указывается код «601», если при расчете НДФЛ организацией учитывались дивиденды, полученные ею от других организаций. В ином случае, по строке 042 следует поставить прочерк. По условиям примера в данной строке должен быть прочерк (п. 2.3 Порядка N ММВ-7-3/572@).

- по строкам 043 отражаются суммы налоговых вычетов, принимаемые в уменьшение соответствующего вида дохода. По условиям примера в данной строке должен быть прочерк (п. 2.3 Порядка N ММВ-7-3/572@).

Упрощенная система налогообложения

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы по единому налогу к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Дивиденды, выплачиваемые акционерам (участникам) в указанном перечне не поименованы.

При этом, согласно п. 2 ст.346.16 НК РФ, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ определено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Согласно п.1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Таким образом, суммы дивидендов (распределенной чистой прибыли) не учитываются в составе расходов по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Отметим, что применение упрощенной системы налогообложения не освобождает организацию, выплачивающую дивиденды, от обязанностей налогового агента по налогу на прибыль организаций и НДФЛ в отношении выплаченных доходов в виде дивидендов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Налог на прибыль и НДФЛ в этом случае исчисляются в общем порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.