Налоговый учет дивидендов (стр. 6 )

По строке 110 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. По условиям примера в данной строке должен быть прочерк.

По строке 120 отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. По условиям примера в данной строке должна быть сумма 31 200,00 руб. (240 000,00 * 13 %).

По российским организациям - получателям дивидендов, облагаемых налогом по налоговым ставкам согласно пп. пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (т. е. 0 % и 13 %), расшифровка выплаченных сумм дивидендов приводится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, ИНН, КПП (при наличии информации о КПП), фамилии, имени, отчества руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дивидендов (без уменьшения на суммы удержанного налога), суммы налога. В аналогичном порядке приводятся данные о получателях дивидендов, не являющихся налогоплательщиками налога. Таким образом, по условиям примера заполнить два раздела В Листа 03.

При заполнении первого раздела В Листа 03 должно быть указано (п. 11.4 Порядка):

- По реквизиту "Признак принадлежности" «А»;

- в поле "Тип" - "00" (предоставление первичного расчета);

- в строке 050 – дата перечисления дивидендов – 21.11.2016;

- в строке 060 - сумма дивидендов, начисленная первому участнику – 360 000,00 руб.;

- в строке 070 - сумма налога, удержанная при выплате дивидендов – 0,00 руб.

При заполнении второго раздела В Листа 03 должно быть указано (п. 11.4 Порядка):

- - По реквизиту "Признак принадлежности" «А»;

- в поле "Тип" - "00" (предоставление первичного расчета);

- в строке 060 - сумма дивидендов, начисленная первому участнику – 240 000,00 руб.;

- в строке 070 - сумма налога, удержанная при выплате дивидендов – 31 200,00 руб.

В подразделе 1.3 разд. 1 Листа 01 отражаются суммы налога на прибыль с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце), по итогам которого представляется Декларация (п. 4.4 Порядка). Подраздел 1.3 разд. 1 Листа 01 заполняется в одном экземпляре, даже если дивиденды уплачивались по нескольким решениям и было составлено несколько Листов 03.

При заполнении подраздела 1.3 разд. 1 Листа 01 должно быть указано (п. 4.4.1 Порядка):

- в строке 010 - "1";

- по реквизиту "Срок уплаты" (в строках 01 - 21) - даты, в которые в соответствии с НК РФ должен был быть уплачен налог с дивидендов. По условиям примера это 22.04.2016 г.;

- в строках 040 - суммы налога, подлежавшие уплате в эти даты – по условиям примера это 31 200,00 руб.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога, подлежащая уплате в указанные сроки, отражается по отдельным строкам 040. Сумма показателей данных строк должна соответствовать сумме показателей строк 120 истов 03 Декларации.

Исчисление налога на прибыль при выплате дивидендов имуществом

Как уже отмечалось, по мнению контролирующих органов, передача имущества в счет выплаты дивидендов для целей налогового учета признается реализацией, так как предполагает переход права собственности на него от организации к участнику (см. Письма ФНС России @, УФНС России по г. Москве -11/010126).

В таком случае, выручкой от реализации имущества, передаваемого в счет выплаты дивидендов, будет признаваться сумма подлежащих выплате дивидендов за вычетом суммы НДС с реализации имущества (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено п. 2.2 ст. 277 НК РФ, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ;

3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Таким образом, так как операция по передаче имущества в счет дивидендов признается реализацией, организация, выплачивающая дивиденды имуществом, вправе учесть в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, затраты, связанные с реализацией (покупную стоимость товаров, остаточную стоимость основного средства, цену приобретения иного имущества). Однако, учитывая положения п. 1 ст. 270 НК РФ, признание стоимости имущества, передаваемого в счет уплаты дивидендов, в составе расходов, может повлечь риски споров с налоговыми органами.

Нужно отметить, что ФНС России проводит проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Проверка проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направленных в соответствии со статьей 105.16 НК РФ, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

НК РФ не определяет, является ли выплата дивидендов имуществом общества сделкой для целей ее налогообложения и контроля.

В п. 7 Письма от 01.01.2001 N ОА-4-13/19652 ФНС России указала, что уведомление о контролируемых сделках не заполняется в отношении доходов (расходов), не являющихся результатом совершенных сделок. К таким доходам (расходам) относятся, в том числе, доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов. При этом нужно отметить, что, делая подобный вывод, ФНС России не акцентировала внимание на форме выплаты дивидендов (денежной или натуральной).

Вместе с тем, в Письме от 01.01.2001 N 03-01-18/33535 Минфином России было высказано мнение, что понятие "сделка" используется НК РФ в значении, в котором указанное понятие установлено в гражданском законодательстве РФ, в соответствии с которым сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ).

Минэкономразвития РФ в письме от 01.01.2001 г. указал, что: «…в соответствии со ст. 153 Гражданского кодекса Российской Федерации сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Таким образом, по мнению Департамента, передача имущества распределении чистой прибыли в соответствии с нормами гражданского законодательства сделкой».

Учитывая данные разъяснения, в случае если дивиденды будут выплачиваться имуществом организации, это может рассматриваться налоговым органов как сделка для целей налогообложения и контроля.

Исходя из пп. 1 п. 4 ст. 105.3 НК РФ ФНС России, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты, в том числе, налога на прибыль организаций.

Пунктом 5 ст. 105.3 НК РФ предусмотрено, что в случае выявления занижения сумм указанных в п. 4 данной статьи налогов федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, производятся корректировки соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 105.17 НК РФ проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится ФНС России, по месту его нахождения. Проверка проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направленных в соответствии со ст. 105.16 НК РФ, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС России, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Критерии, по которым сделка признается контролируемой, установлены в ст. 105.14 НК РФ.

В частности, согласно пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. (за 2012 г. - 3 млрд руб., за 2013 г. - 2 млрд руб. – ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 01.01.2001 N 227-ФЗ).

Таким образом, если расценивать выплату дивидендов одной российской организацией другой российской организации имуществом как сделку, то такая сделка будет признаваться контролируемой при условии, что согласованная сторонами стоимость имущества, передаваемого в счет уплаты дивидендов, составит более 1 млрд. руб. (при отсутствии иных сделок между организацией и ее участником, иначе при определении суммового критерия должны будут учитываться доходы по всем сделкам, совершенным организацией со своим участником). В связи с чем, ФНС России может осуществить проверку правильности исчисления налога на прибыль по данной операции.

Заметим, что налоговые органы могут проконтролировать правильность применения цен и вменить получение необоснованной налоговой выгоды в сделках между взаимозависимыми организациями даже если такие сделки не признаются контролируемыми (в рамках камеральной или выездной налоговой проверки). Об этом заявлял и Минфин России в Письме от 01.01.2001 N 03-02-07/1-316, и ФНС России в Письме @.