Налоговый учет дивидендов (стр. 5 )

Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, должны представлять в налоговые органы Приложение N 2 к налоговой декларации.

Организации - налогоплательщики налога на прибыль включают Приложение N 2 к налоговой декларации в состав Декларации.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы (в частности, ЕНВД, УСН), исполняющие обязанности налоговых агентов по НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют Приложение N 2 к налоговой декларации вместе с Расчетом по налогу на прибыль организаций с указанием в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" кода "231".

Если у организации отсутствует обязанность представления Декларации и Расчета по налогу на прибыль организаций, то такие организации представляют в налоговые органы Титульный лист (Лист 01) и Приложение N 2 к налоговой декларации. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "235".

Приложение N 2 к налоговой декларации представляется в налоговые органы только за налоговый период (календарный год).

иста 3 декларации по налогу на прибыль заполняется в отношении каждого решения о выплате дивидендов.

При промежуточной выплате дивидендов по реквизиту "Вид дивидендов" указывается код "1", при выплате дивидендов по результатам финансового года - код "2". По реквизиту "Налоговый (отчетный) период" указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. Коды, определяющие отчетный (налоговый) периоды, приведены в Приложении N 1 к Порядку. По реквизиту "Отчетный год" указывается календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов. Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько Листов 03.

Рассмотрим заполнение разделов А и В, подраздел 1.3 разд. 1 Листа 01 на условном примере.

Пример № 1:

Участниками две российских организации. Доля первого участника в уставном капитале общества составляет 60%, доля второго участника - 40%. Согласно решению общего собрания участников 15 октября 2016 года чистая прибыль ООО, полученной по результатам деятельности за предыдущий год, в сумме 600 000 руб. распределяется между участниками их долям в уставном капитале. 21.11.2016 г. распределенная прибыль была выплачена участникам. В этот же день в бюджет был перечислен налог на прибыль, удержанный с дивидендов, выплаченных участнику с долей 40 %. Отчетными периодами по налогу на прибыль для первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Дивиденды от других организаций получает.

На день принятия решения о выплате дивидендов участник № 1 более 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности долей в размере 60 % в уставном капитале вправе применять в отношении выплачиваемых дивидендов налоговую ставку по налогу на прибыль 0 %. Дивиденды, выплачиваемые участнику № 2 облагаются налогом на прибыль по ставке 13 % (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, так как не соблюдается требование пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ о доле).

В рассматриваемой Лист 3 заполнять в декларации за год 2016 г., так как выплата дивидендов производилась уже в 4 квартале 2016 г.

При заполнении Листа 03 в налоговой декларации за год 2016 г. указать код вида дивидендов «2» (дивиденды, выплачиваемые по итогам года), по реквизиту "Налоговый (отчетный) период" код «34» (согласно Приложению N 1 к Порядку, кодом, определяющим отчетный (налоговый) период, в рассматриваемом случае является код 34 (год)). По реквизиту "Отчетный год" – 2015.

Согласно п. 11.2.2 Порядка по строке 001 иста 03 Декларации организация указывает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей. По условиям примера, в данной строке следует указать 600 000,00 руб.

По строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом. По условиям примера, в данной строке следует указать 600 000,00 руб.

Заполнение строк 020-054 зависит от того, кому выплачиваются дивиденды: российской организации, физическому лицу – налоговому резиденту РФ, иностранной организации или физическому лицу – нерезиденту РФ.

При выплате дивидендов российским организациям заполняется строка 020. Показатель строки 020 равен сумме показателей строк 021, 022, 023, 024 (п.11.2.3 Порядка).

По строке 021 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (т. е. применяющим в отношении полученных дивидендов налоговую ставку 0 %). По условиям примера в данной строке следует отразить сумму 360 000,00 руб. (600 000,00 * 60 %)

По строке 022 должны быть отражены суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, с применением налоговой ставки 13 %. По условиям примера в данной строке следует отразить сумму 240 000,00 руб. (600 000,00 * 40 %)

По строке 023 должны быть отражены суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, с применением иной налоговой ставки. В рассматриваемой ситуации в данной строке должен быть проставлен прочерк.

По строке 024 указываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога, в частности, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов. По условиям примера в данной строке должен быть прочерк.

При выплате дивидендов физическим лицам – налоговым резидентам РФ, в отношении которых выплачивающая дивиденды организация признается налоговым агентом по НДФЛ в соответствии со ст. 214 НК РФ и п. 5 ст. 275 НК РФ, заполняется строка 030. По условиям примера в данной строке должен быть прочерк.

При выплате дивидендов иностранным организациям заполняется строка 040 (п.11.2.4 Порядка). В данной строке следует проставить прочерк.

При выплате дивидендов физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, заполняется строка 050. По условиям примера в данной строке должен быть прочерк.

По строкам 051 - 054 указываются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода - иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, налоги с которых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами Российской Федерации по налоговым ставкам ниже установленной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (т. е. ниже 15 % для организаций и 13 % для физических лиц). Если налогообложение доходов в виде дивидендов, выплачиваемой иностранной организации (физическому лицу – нерезиденту РФ) составляет 15 % (13 % для физических лиц – нерезидентов РФ соответственно), то в строках 050-054 ставятся прочерки. По условиям примера в данных строках должны быть прочерки.

По строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых лицам, не являющимся получателем дохода. В данной строке по условиям примера проставляется прочерк.

По строкам 080 и 081 отражаются суммы дивидендов, полученных самой российской организацией от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм дивидендов налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом). При этом по строке 080 отражается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, а также с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) за период, указанный в иста 03. По строке 080 подлежат отражению суммы, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Из суммы дивидендов, указанных по строке 080, по строке 081 отражается сумма дивидендов, полученная самой российской организацией, за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, налог с которых исчислен по ставке 0 процентов. Показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ.

По условиям примера в данных строках (080 и 081) проставляются прочерки.

По строке 090 отражается общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на значение показателя строки 081:

строка 090 = строка 001 - строка 081, или

строка 090 = строка 010 + строка 070 - строка 081.

Показатель строки 090 соответствует разности показателей Д1 и Д2 в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ. Если показатель по строке 090 имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091 - 120 ставятся прочерки.

По условиям примера показатель строки 090 равен показателю строки 010, т. е. 600 000,00 руб.

По строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций по ставкам, установленным пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (13 %). Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчета налога до применения налоговой ставки. По условиям примера в данной строке должна быть сумма 240 000,00 руб.

По строке 092 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, по ставке 0 процентов. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчета налога до применения налоговой ставки. По условиям примера в данной строке должна быть сумма 360 000,00 руб.

По строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику - российской организации по ставке, указанной в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (13 %). По условиям примера в данной строке должна быть сумма 31 200,00 руб. (240 000,00 * 13 %).