Налоговый учет дивидендов (стр. 8 )

Акционерные общества, выплачивающие дивиденды физическим лицам, информацию о дивидендах, выплаченных физическим лицам, показывают в налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 230 НК РФ).

На основании п. 1.8 Порядка организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ НДФЛ, в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ представляют в налоговые органы Приложение N 2 "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом" к налоговой декларации. При этом организации включают Приложение N 2 в состав налоговой декларации только за налоговый период - календарный год.

Таким образом, акционерные общества, выплачивающие дивиденды физическим лицам и являющиеся при этом налоговыми агентами, указывают данные о доходах в виде дивидендов, в отношении которых ими был исчислен и удержан НДФЛ и о лицах, являющихся получателями этих доходов, в Приложении N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом представлять справки 2-НДФЛ не требуется.

Рассмотрим порядок заполнения по форме 2-НДФЛ и Расчета по форме 6-НДФЛ на условном примере.

Пример № 2.

Участниками два физических лица (налоговые резиденты РФ, граждане РФ):

1.

2.

Ни один из участников не является работником организации.

Доля первого участника в уставном капитале общества составляет 70%, доля второго участника - 30%, при этом второй участник является работником организации. Согласно решению общего собрания участников 15 апреля 2016 года чистая прибыль ООО, полученной по результатам деятельности за предыдущий год, в сумме 500 000 руб. распределяется между участниками их долям в уставном капитале. 20.04.2016 г. распределенная прибыль была выплачена участникам. Участники общества являются налоговыми резидентами РФ.

Заполнение Сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

В данном случае организация должна заполнить две справки 2-НДФЛ – по каждому из участников.

Порядок заполнения Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) утвержден Приказом ФНС России @ (далее – Порядок заполнения справки).

В разделе 1 справки 2-НДФЛ указываются данные об организации, выплачивающей дивиденды.

В разделе 2 справки 2-НДФЛ указываются данные о физическом лице, по которому составлена справка.

В поле "Гражданство (код страны)" указывается код страны, гражданином которой является физическое лицо. Этот код берется из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ). В отношении граждан РФ применяется код 643.

В поле "Код документа, удостоверяющего личность" указывается код этого документа в соответствии со Справочником (Приложение N 1 к Порядку заполнения справки). Паспорту гражданина РФ соответствует код 21.

При заполнении Раздела 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" в поле "Статус налогоплательщика" указывается код статуса налогоплательщика. В отношении налоговых резидентов РФ указывается цифра 1.

В поле "Код субъекта" разд. 2 справки 2-НДФЛ надо указать код региона (субъекта РФ), в котором участник организации – гражданин РФ зарегистрирован по месту жительства (Разд. IV Порядка заполнения справки 2-НДФЛ). Код субъекта определяется по Приложению 2 к Порядку заполнения справки. Например, для лиц, зарегистрированных в г. Москве, указывается код региона 77, в Московской области - код 50.

Сумма выплаченных дивидендов (код дохода для дивидендов - "1010") отражается в разделе 3 справки с указанием ставки налога - 13% (так как получатель дивидендов является налоговым резидентом РФ). Сумма дивидендов приводится полностью, без уменьшения на сумму удержанного НДФЛ.

Таким образом, при заполнении Справки по в поле «Месяц» должно быть указано «04», в поле «Код дохода» - «1010», в поле «Сумма дохода» - «350 000,00».

При заполнении справки по в поле «Месяц» должно быть указано «04», в поле «Код дохода» - «1010», в поле «Сумма дохода» - «150 000,00».

Если при расчете НДФЛ были учтены дивиденды, полученные от других организаций, в той же строке раздела 3, где указана сумма дивидендов, фиксируется сумма вычета (код "601"). Если вычет не предоставлялся, в графе "Сумма вычета" проставляется ноль ("0"). По условиям примера в графе «Сумма вычета» Справок по и следует проставить «0».

В разделе 4 Справки 2-НДФЛ отражаются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, предоставленные физическому лицу (разд. VI Порядка заполнения справки). Вычет по НДФЛ с дивидендов в разделе 4 Справки не указывается.

В разделе 5 Справки 2-НДФЛ по следует указать:

- в графе «Общая сумма дохода» - «350 000,00»;

- в графе «Налоговая база» - «350 000,00»;

- в графе «Сумма налога исчисленная» - «45 500,00»;

- в графе «Сумма фиксированных авансовых платежей» - прочерк;

- в графе «Сумма налога удержанная» - «45 500,00»;

- в графе «Сумма налога перечисленная» - «45 500,00»;

- в графе «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» - прочерк;

- в графе «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» - прочерк.

В разделе 5 Справки 2-НДФЛ по следует указать:

- в графе «Общая сумма дохода» - «150 000,00»;

- в графе «Налоговая база» - «150 000,00»;

- в графе «Сумма налога исчисленная» - «19 500,00»;

- в графе «Сумма фиксированных авансовых платежей» - прочерк;

- в графе «Сумма налога удержанная» - «19 500,00»;

- в графе «Сумма налога перечисленная» - «19 500,00»;

- в графе «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» - прочерк;

- в графе «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» - прочерк.

Заполнение Расчета по форме 6-НДФЛ.

Порядок заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ утвержден Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММВ-7-11/450@ (далее – Порядок заполнения Расчета 6-НДФЛ).

Расчет составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

По условиям примера сумма дивидендов должна быть отражена в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г.

Раздел 1 (за исключением строк 060 - 090), заполняется для каждой из ставок НДФЛ, примененной налоговым агентом в отношении доходов, полученных физическими лицами. Для целей заполнения Расчета по форме 6-НДФЛ будем исходить из того, что иных доходов физическим лицам выплачивало.

По строке 010 Раздела 1 следует указать ставку налога 13% (так как по условиям примера оба физических лица являются налоговыми резидентами РФ).

Сумма дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, подлежит отражению при формировании следующих показателей:

- строки 020 «Сумма начисленного дохода» Раздела 1 – включается в общую сумму дохода по всем физическим лицам (в том числе, выплаченных дивидендов), определяемую нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), налогообложение которых производилось по ставке 13 %. В данной строке следует указать 500 000,00 руб.;

- строки 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» Раздела № 1 – формирует сумму начисленного дохода в виде дивидендов по всем физическим лицам нарастающим итогом с начала года. В данной строке следует указать 500 000,00 руб.

НДФЛ, исчисленный с дивидендов, выплаченных физическим лицам, подлежит отражению при формировании следующих показателей:

- строки 040 «Сумма исчисленного налога» Раздела 1 – в данной строке указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала года, в том числе с доходов в виде дивидендов. В данной строке следует указать 65 000,00 руб.;

- строки 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» Раздела 1 – в данной строке отражается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного НДФЛ на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала года. В данной строке следует указать 65 000,00 руб.

- строк 070 «Сумма удержанного налога» Раздела 1 – в данной строке отражается общая сумма удержанного налога (в том числе с доходов в виде дивидендов) нарастающим итогом с начала года. В данной строке следует указать 65 000,00 руб.

В Разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. В данном разделе приводятся обобщенные показатели только о тех доходах, НДФЛ с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет (см. Письма ФНС от 01.01.2001 N БС-4-11/10170@, от 01.01.2001 N БС-4-11/7663 (п. 3)).

В Разделе 2 указывается:

по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. По данной строке следует указать 20.04.2016 г. (датой получения доходов в виде дивидендов в соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ признается день их выплаты (в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц) либо день передачи доходов в натуральной форме);

по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. По данной строке следует указать 20.04.2016 г.;

по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. По данной строке следует указать 21.04.2016 г. (так по условиям примера, организация, выплачивающая дивиденды, имеет организационно-правовую форму ООО, то срок для перечисления в бюджет удержанного НДФЛ с дивидендов определяется в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ – как день, следующий за днем перечисления дивидендов.);

по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату. В данной строке следует указать 500 000,00 руб.;

по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату. В данной строке следует указать 65 000,00 руб.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.