Налоговый учет дивидендов (стр. 11 )

Страховые взносы с дивидендов

Страховые взносы с дивидендов в 2016 г.

Федеральным законом от 01.01.2001 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту – Закон ) определен порядок исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Согласно ч.1 ст.7 Закона объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона (организации и ИП), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона , признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с п.1 ст.20.1 Федерального закона от 01.01.2001 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Выплата дивидендов учредителям организации осуществляется не в рамках трудовых отношений и заключенных трудовых договоров, а также гражданско-правовых договоров, а на основании устава и решения общего собрания участников (акционеров) общества, т. е. основание для начисления дивидендов - наличие у физического лица имущественного права на долю в уставном капитале организации, а не его трудовая деятельность. Следовательно, страховые взносы на сумму выплачиваемых участникам (акционерам) дивидендов не начисляются. Данную позицию подтверждает ФСС России (см. Письмо ФСС РФ от 01.01.2001 N 14-03-11/08-13985).

Страховые взносы с дивидендов в 2017 г.

С 01.01.2017 г. обложение выплат в пользу физических лиц страховыми взносами регулируется нормами НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, если иное не предусмотрено данной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых ИП, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, арбитражным управляющим, оценщикам, медиаторам, патентным поверенным и иным лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Выплата дивидендов учредителям организации осуществляется не в рамках трудовых отношений и заключенных трудовых договоров, а также гражданско-правовых договоров, а на основании устава и решения общего собрания участников (акционеров) общества, т. е. основание для начисления дивидендов - наличие у физического лица имущественного права на долю в уставном капитале организации, а не его трудовая деятельность. Следовательно, и после 01.01.2017 г. страховые взносы на сумму выплачиваемых участникам (акционерам) дивидендов начисляться не должны.

Подводя итоги, отметим, что порядок налогообложение сумм выплачиваемых дивидендов зависит от того, кому выплачиваются дивиденды: российской или иностранной организации, физическому лицу, признаваемому налоговым резидентом РФ или физическому лицу, не признаваемому налоговым резидентом РФ.

При налогообложении дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, имеет значение несколько факторов:

- признала ли иностранная организация себя налоговым резидентом РФ или нет;

-  является ли иностранная организация фактическим получателем дохода в виде дивидендов или нет;

- имеется ли между РФ и государством, в котором зарегистрирована иностранная организация, соглашение, устанавливающее льготный порядок налогообложения дивидендов по сравнению с нормами НК РФ, и предоставила ли в этом случае иностранная организация подтверждение своего постоянного местонахождения в этом иностранном государстве и фактического права на дивиденды до даты их выплаты.

При налогообложении дивидендов, выплачиваемых российской организации имеет значение размер вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, а также срок владения этим вкладом (долей).

При налогообложении дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, имеют значение также несколько факторов:

- налоговый статус физического лица (резидент или нерезидент РФ);

- имеется ли между РФ и иностранным государством, налоговым резидентом которого является физическое лицо – получатель дивидендов, соглашение, устанавливающее льготный порядок налогообложения дивидендов по сравнению с нормами НК РФ, и предоставило ли в этом случае физическое лицо подтверждение своего налогового статуса в этом иностранном государстве до даты их выплаты.