Налоговый учет дивидендов (стр. 4 )

Иностранное лицо не признается фактическим получателем дохода, если (п. 3 ст. 7 НК РФ):

- обладает ограниченными полномочиями в части распоряжения этими доходами;

- осуществляет в их отношении посреднические функции в интересах иного лица;

- не выполняет никаких иных функций и не принимает на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы фактическому получателю дохода.

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ, в редакции, действующей в 2016 г., помимо подтверждения постоянного местонахождения на территории иностранного государства, с которым у РФ заключено соглашение, регулирующее вопросы налогообложения, российская организация - налоговый агент, выплачивающая дивиденды иностранной компании, вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ, исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, в частности,  случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

На основании п. 1.2 ст. 312 НК РФ, в редакции, действующей в 2016 г., налоговый агент, выплачивающий доход в виде дивидендов, для применения положений международных договоров РФ и (или) ставок налога, установленных НК РФ, вправе также запросить у иностранной организации, получившей доход в виде дивидендов, и лица, имеющего фактическое право на дивиденды, следующую информацию (документы):

1) подтверждение, что эта иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов (не претендует на применение положений международных договоров Российской Федерации);

2) информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, распределившей дивиденды, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

Обратим внимание, что с 01.01.2017 г. Федеральным законом от 01.01.2001 N 32-ФЗ вносятся изменения в п. 1 и п.1.2 ст. 312 НК РФ – для применения льготной ставки, предусмотренной международным договором, иностранная организация должна будет представить организации, выплачивающей доход, подтверждение, что эта иностранная организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода или документы на отсутствие фактического права на получение дохода. На текущий момент (2016 г.) организация, выплачивающая доход, вправе запросить данные документы у иностранной организации (п. 1 и п. 1.2 ст. 312 НК РФ).

Таким образом, для применения пониженной ставки по налогу на прибыль, установленной международным соглашением, регулирующим вопросы налогообложения, в отношении дивидендов, выплачиваемых иностранной компании (или необложения дивидендов налогом на прибыль в РФ, если такой порядок предусмотрен международным соглашением, регулирующим вопросы налогообложения), и в 2016 г. и после 01.01.2017 г. необходимо наличие документов, подтверждающих то, что получатель дивидендов имеет постоянное местонахождение за рубежом (пп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ), а также документов, подтверждающих фактическое право на получение дохода в виде дивидендов (п. 1.2 ст. 312 НК РФ).

Если на дату выплаты дохода документы, подтверждающие то, что получатель дивидендов имеет постоянное местонахождение за рубежом, а также документы, подтверждающие фактическое право на получение дохода в виде дивидендов иностранной организацией – получателем дивидендов не представлены, то российской компании, выплачивающей дивиденды необходимо удержать налог на прибыль по ставке 15 % (пп. 3 п. 3 ст.284 НК РФ). В последующем (в случае представления документов, подтверждающего постоянное местонахождение на территории иностранного государства, с которым у РФ заключено соглашение, регулирующее вопросы налогообложения) иностранная организация сможет самостоятельно вернуть излишне уплаченную сумму налога (п.2 ст.312 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма утверждена Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММВ-7-3/115@.

Налоговый расчет представляется в налоговый орган не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (квартал), а по итогам налогового периода (календарного года) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ). Например, если дивиденды будут выплачены до 31.12.2016 г. расчет представляется в налоговый орган не позднее 28.03.2017 г.

Отметим, что Налоговый расчет составляется нарастающим итогом с начала года (п. 1.1 Порядка заполнения формы Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденного Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММВ-7-3/115@). При заполнении Налогового расчета при выплате дивидендов (распределенной прибыли) используются следующие коды доходов:

01	Дивиденды
02	Дивиденды из числа приравненных процентов по контролируемой задолженности
03	Дивиденды по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя
04	Дивиденды по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного уполномоченного держателя
05	Дивиденды по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо депозитарных программ
06	Иные доходы по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя
07	Иные доходы по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, которые учитываются на счете депо иностранного уполномоченного держателя
08	Иные доходы по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, которые учитываются на счете депо депозитарных программ
09	Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации

Отражение дивидендов, выплаченных российским организациям, в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Действующая в настоящее время форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения (далее – Декларация и Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/572@.

В соответствии с п. 1.1 Порядка налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 246 НК РФ.

Налоговые расчеты, входящие в состав Декларации, представляются российскими организациями, исполняющими обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, и (или) признаваемыми налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 НК РФ.

Организации, являющиеся налогоплательщикам налога на прибыль и исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль организаций, включают в состав Декларации Расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "213" или "214".

Организации, применяющие специальные налоговые режимы (в частности, ЕНВД, УСН), исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Расчет в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "231".

Расчет в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 представляется также в том случае, если доходы в виде дивидендов выплачиваются только физическим лицам и (или) иностранным организациям.

Расчет организацией не составляется, если выплачиваемые ею доходы в виде дивидендов полностью подлежат перечислению без удержания налога организациям, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с пп. пп. 3, 5, 6, 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ, пп. пп. 2, 4, 5, 6 п. 7 и п. 8 ст. 275 НК РФ.

Отметим, что действующая на момент вступления в силу Порядка редакция п. 7 ст. 275 НК РФ включает в себя всего 3 подпункта. При этом положения действующего пп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ частично соответствуют положениям ранее действовавшего пп. 4 п. 7 ст. 275 НК РФ (при этом новой редакцией пп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ установлен расширенный перечень счетов для учета прав по ценным бумагам, по сравнению с перечнем, ранее установленным пп. 4 п. 7 ст. 275 НК РФ). Представляется, что упоминание пп. пп. 4, 5 и 6 п. 7 ст. 275 НК РФ является ошибкой разработчиков Порядка, и к числу организаций, которые не составляют расчет, следует относить организации, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с пп. пп. 3, 5, 6, 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ, пп. пп. 2, 3 п. 7 и п. 8 ст. 275 НК РФ. Такими организациями являются доверительные управляющие и депозитарии в установленных пп. пп. 3, 5, 6, 7 п. 2 ст. 226.1 и пп. пп. 2, 3 п. 7 и п. 8 ст. 275 НК РФ случаях.