Сущность, цели и принципы финансового учета (стр. 14 )

3. “Расчеты по совместной деятельности” и др.

Аудитору предстоит удостовериться в соблюдении методологии учета расчетов с зависимыми и дочерними обществами. При этом важно проверить обоснованность операций по таким расчетам. Следует иметь в виду, что для создания искусственного банкротства “материнское” предприятие может передать средства своим “детям”.

Нельзя оставлять без внимания изменения в составе учредителей организации. Известны факты получения учредителем крупных займов у клиента с последующим выбытием не только из числа учредителей этого клиента, но и их ликвидацией.

В ходе проверки учредительных документов определяют перечень хозяйственных операций, для осуществления которых создан данный экономический субъект. В частности, устанавливают, предусмотрено ли в уставе право создания в ближайшем зарубежье филиалов, представительств, занятие внешнеэкономической деятельностью, ведение операций с ценными бумагами, игорный бизнес и др. Важно иметь в виду, что при разработке уставов предприниматели включают в них виды деятельности, подлежащие льготному налогообложению.

Осуществляя контроль этого капитала, исходят из того, что он формируется на основе вкладов собственников организации в виде денежных средств, имущества, нематериальных и других активов в размерах, определяемых учредительными документами.

Поступление взносов учредителей контролируется на основе данных первичных документов и записей по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции с дебетом счетов учета основных и денежных средств, нематериальных активов, производственных запасов и др. Так, по данным приходных кассовых ордеров, выписок банка с расчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными документами проверяют полноту и своевременность оприходования внесенных участниками в счет их вкладов денежных сумм. Валютные взносы принимают на учет в рублях по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату взноса. Важно проверить полноту взноса, произведенного каждым учредителем. В случае невнесения или неполного внесения взносов в уставный фонд соответствующие органы управления могут признать организацию несостоявшейся.

Используя информацию актов приема-передачи основных средств, документов, отражающих поступление нематериальных активов, и дебетовые обороты по счетам 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, определяют стоимость переданного оборудования, зданий, сооружений, имущественных прав на интеллектуальную собственность. На основании данных актов о приеме материалов, товарно-транспортных накладных, счетов по учету производственных запасов (дебетовые обороты по счетам 10 “Материалы” и 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”) выясняют стоимость поступивших материальных ценностей.

Каждый вклад учредителя подтверждается документом, в котором указывается назначение поступивших на формирование уставного капитала средств.

Особое внимание следует обращать на техническую сторону регистрации сравнительно нового вида средств – нематериальных активов, вносимых учредителями. В учете нематериальные активы оцениваются по договорным ценам, устанавливаемым при необходимости с участием экспертов. В некоторых случаях, не согласуя со всеми учредителями, эту часть собственности, принадлежащую отдельным физическим лицам, оценивают не по ее реальной стоимости, а во много раз больше – к примеру, в сотни миллионов рублей, хотя она этого, возможно, и не стоит. Поэтому необходимо установить, каким образом производилась оценка интеллектуальной собственности: если она, например, представляет собой научные разработки, то не устарели ли они? Поскольку этот вид активов во многих случаях не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением в организацию того или иного объекта нематериальных активов. Несмотря на специфичность указанной категории средств, поступление нематериальных активов должно производиться в форме соответствующей документации. Это могут быть документы, описывающие какую-либо информацию, промышленный рисунок, рецептуру и т. п. При этом в обязательном порядке должен составляться документ, фиксирующий факт поступления в организацию нематериальных активов и срок их амортизации.

Полнота внесения вкладов учредителей в уставный фонд предприятия контролируется путем сопоставления его размера, зафиксированного в учредительных документах и числящегося на счете 85 "Уставный капитал", с величиной задолженности по счету 75 "Расчеты с учредителями".

Моментом фактического поступления взносов в уставный капитал организации являются:

для денежных средств – дата зачисления денег на расчетный (валютный) счет или внесения в кассу;

для основных средств, материальных и нематериальных активов – дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соблюдения принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, определенному учредительными документами.

В соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета величина уставного капитала под влиянием текущих операций, связанных с движением основных средств, начислением по ним износа, не изменяется. Однако в отдельных случаях, предусмотренных законодательством или учредительными документами, допускается его увеличение или уменьшение. В частности, такие случаи могут иметь место при приеме новых участников организации, внесении ими дополнительных взносов или направлении части полученной прибыли на увеличение капитала. В акционерных обществах уставный капитал может увеличиваться за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшаться – за счет выкупа части акций у их держателей или снижения номинальной стоимости акций. Изменение величины этого капитала должно быть зарегистрировано в соответствующем муниципальном органе. Осуществляя аудиторский контроль или проводя ревизию уставного капитала, следует проверить обоснованность изменений в уставном капитале и в учредительных документах организации.

Непременным условием качественно проведенной проверки является осуществление с участием аудитора инвентаризации имущества и нематериальных активов, внесенных в качестве вступительного взноса, так как в составе имущества иногда продолжают числиться в учете пришедшие в негодность основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы или в числе нематериальных активов – "ноу-хау", потерявшее интеллектуальную значимость.

Завершающим этапом контроля является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующими нормативными положениями и обоснование предложений по их устранению.

27.Налог на имущество организаций (по элементам налогообложения)

Налог на имущество предприятий включается в группу региональных налогов. Это важный финансовый рычаг, воздействующий на результаты хозяйственной деятельности предприятий, и источник финансирования территориальных бюджетов. Цель налога -- создание заинтересованности у предприятий в эффективном использовании своего имущества, в освобождении от ненужного имущества.

Налог на имущество организаций на территории Российской Федерации стал действовать с 1 января 1992 г. в соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от 01.01.01 г. № 000-1. В настоящее время он регулируется гл. 30 НК РФ, введенной Федеральным законом от 01.01.01 г. с 1 января 2004 г.

Субъекты РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ. Законодательством субъектов РФ предусматриваются налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками признаются российские организации, в том числе и предприятия малого бизнеса.

Объект налогообложения для российских организаций — движимое и не движимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения не признаются:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, которая формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.

Стоимость отдельных объектов основных средств для целей налогообложения, для которых амортизация не предусмотрена, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и стоимостью износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухучета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Отдельно определяется налоговая база:

• имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;

• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и его обособленных подразделений;

• имущества, облагаемого по разным ставкам.

Налоговая база устанавливается налогоплательщиками самостоятельно. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный период) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца на число месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не вводить отчетные периоды.