Сущность, цели и принципы финансового учета (стр. 32 )

• по подакцизным товарам с адвалорной (в процентах) ставкой
• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная на основе рыночных цен (без учета акциза и НДС);

• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная на основе средних цен реализации предыдущего налогового периода, а при их отсутствии – на основе рыночных цен (без учета акциза и НДС);

• при реализации подакцизных товаров на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда – как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная на основе средних цен реализации предыдущего налогового периода, а при их отсутствии - на основе рыночных цен (без учета акциза и НДС);

• по подакцизным товарам с комбинированной ставкой – как объем подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твердой (специфической) составляющей налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров

При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации налоговая база определяется по подакцизным товарам (ст. 191 НК РФ).

1) с твердыми (специфическими) ставками – как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

2) с адвалорными (в процентах) ставками – как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины;

3) с комбинированными ставками – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твердой (специфической) составляющей налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая максимальных розничных цен при применении адвалорной (в процентах) составляющей налоговой ставки.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам на сумму налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы акциза:

• уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

• уплаченные по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

• начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство;

• начисленные при передаче нефтепродуктов на собственные нужды;

• в случае возврата покупателем подакцизных товаров;

• начисленные при получении денатурированного этилового спирта и его использовании для производства неспиртосодержащей продукции;

• начисленные при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

При реализации нефтепродуктов в розницу вычеты не применяются.

Вычеты сумм налога производятся в части стоимости сырья, фактически включенной в расходы на производство.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов, счетов-фактур, таможенных деклараций.

По акцизам могут быть установлены три вида ставок:

• адвалорные – в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза;

• специфические – в рублях за единицу измерения товара;

• комбинированные – в рублях за единицу измерения товара и в процентах к его стоимости.

Преобладающими при исчислении акцизов являются специфические ставки.

Порядок исчисления акцизов зависит от вида используемой ставки:

• по товарам со специфическими налоговыми ставками сумма акцизов исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы;

• по товарам с адвалорными налоговыми ставками – как процентная доля налоговой базы;

• по товарам с комбинированными ставками – как сумма акциза по твердой ставке и акциза по адвалорной ставке.

Сумма налога к уплате в бюджет по подакцизным товарам составляет сумму акциза по их реализации, уменьшенную на налоговые вычеты:

По акцизам на подакцизные товары, производимые на территории Российской Федерации, установлены нормативы отчислений в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии со ст 50,56 БК РФ.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Уплата акцизов в бюджет по нефтепродуктам производится ежемесячно, по алкогольной продукции – два раза в месяц. Также ежемесячно представляются декларации по акцизам.

Акцизы на подакцизные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в размере 100% уплачиваются в федеральный бюджет.

98. Налог на прибыль

Налог на прибыль предприятий и организаций— прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.) за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Налог на прибыль организаций регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ. Базовая ставка составляет 24 %: 6,5% - зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Субъекты налогообложения - предприятия и организации являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие самостоятельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, филиалы (территориальные банки) Сбербанка РФ. Плательщиками налога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств. осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой; для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

Классификация доходов

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов. Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:

а) реализация продукции собственного производства;

б) реализация покупных товаров;

в) реализация амортизируемого имущества;

г) реализация прочего имущества и имущественных прав;

д) реализация ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Выручка за реализованные товары (работы, услуги) определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной и натуральной формах. Из этой суммы исключаются косвенные налоги (НДС, акцизы), предъявленные налогоплательщиком покупателю и выделенные в счетах-фактурах. При натуральной оплате труда, товарообменных операциях и безвозмездной передаче продукции выручка для налогообложения определяется так, как если бы реализация происходила по рыночным ценам с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ. Реализацией товара (работ, услуг) считаются:

а) передача на возмездной основе прав собственности на товары одним лицом другому;

б) передача результатов выполнения работ одним лицом другому;

в) оказание услуг одним лицом другому на безвозмездной и возмездной основах.

Внереализационными признаются доходы, не связанные с основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров (работ, услуг). К ним относятся доходы, поименованные в статье 250 Налогового кодекса РФ

Расходы организации

Расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы признаются законными, если они обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, обусловленные целями получения дохода и удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота. Их оценка выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - это затраты, удостоверенные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ. Расходы в зависимости от их характера и условий осуществления, направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях.

В соответствии со статьей 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;