Сущность, цели и принципы финансового учета (стр. 36 )

Где используется: На предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет". Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т. д.

Ключевые понятия

Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.
Маржинальная калькуляция себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

Сущность Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы.
В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль. Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

Выручка от продажи продукции (В) Переменные затраты (ПеЗ) Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ) Постоянные затраты (ПоЗ) Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.
Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства. Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.
Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле:
О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), где О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена 1-цы продукции, ПеЗ - переменные затраты на 1цу продукции.

71. Аудит продаж продукции

Порядок бух. учета и налогообложения операций по продаже товаров (р, у) регулируется нормами трех отраслей законод-ства: граж/анского. бух. и налогового. При этом предписания гражд, Законод-тва в очень большой степени влияют как на бух., так и на налоговую и,\ трактовку. В соотв. с п. З ст.38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущ-во, реализуемое либо предназначенное для реализации. Сч 90 "Продажи" предназначен для обобщения инф-ции о дох. и расх., связанных с обычными видами деят-ти орг-зации. На этом счете отражаются - выручка и себес-сть по: - готовой пр-ции и полуфабрикатам собств. производства; - работам и услугам примышлен, хар-ра; работам и услугам непромышлен. хар-ра; - покупным изделиям (приобретенным для комплектации); - строительным, монтажным, просктно-изыскатсльским, геологоразведочным, научно-исслсдовательс. работам, - товарам; - услугам по перевозке грузов и пассажиров; - транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; - услугам связи; - предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по дог аренды (когда это является предметом деят-ти орг-зацин); - предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен. образцы и других видов интеллектуальной собст-ти (когда это является предмс-том деят-ти орг-зации); - участию в устав, капиталах других орг-заций (когда это является предметом деят-ти орг-зации).

В налоговом законод-тве определение понятия "реализация" дается в п. I ст.39 НК РФ, согласно кот. реализацией товаров, орг-:<ацнсй признается соотв. передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, р. у) права собст-ти на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица. возмездное оказание услуг одним ли-цом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ, передача права собст-ти. результатов выполнен-ных работ одним лицом для другого лица. оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Правила отражения в бух. учете продаж определяются требованием п.2ст 8 Закона РФ "Обух, учете", всоответ. с которым "имущество, являющееся собст-тью орг-зации. учитывается обособленно от имущества других юр лиц. нахо­дящегося у данной организации". Данное требование раскрывает два правила учета вещных активов, устанавливаемые ПБУ 9/99 "Дох. орг-зации" и ПБУ HV99"Pacx. Орг-зации". утвержд. Пр. МФ РФ от 06.05.99 N 32н и N ЗЗн соотв.. и инстр. по применению Плана счетов бух. учета финанс.-хоз. деят-ти орг-заций. Первое правило определяет момент постановки (оприходования) имущ-ва на баланс орг-зации и момент списания его с бух. баланса как дату возникновс-ния у орг-зации права собст-ти на это имущ-во и дату утраты орг-зацней права собст-ти на данные активы. Следова-тсльно. отражение имущ-ва в активе баланса орг-зации определяется не его факт местонахождением (оно может кахо-диться на складе орг-зации, на складе поставщика, у транспорт, орг-зации, у орг-зации - товарного склада и т. д.), а наличием права собст-ти на это имущ-во. Орг-зация может владеть нмущ-вом (т. е. факт, оно будет находиться на складе орг-зации, под ее контролем), но не быть его собст-ником, и наоборот. Второе правило закл-ся в том, что имущ-во, находящееся во владении или во владении и пользовании орг-зацин, но не являющееся ее собст-тью. отра-жается на :ибалансовых счетах. Содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собст-ти на товары опрс-деляет и момент признания в бух. учете дох. и расх.. связанных с операциями продажи.

П. 12 ПБУ 9/99 "Дох. Орг-зации" определяется, что выручка (дох от продажи) признается в бух. учете только при выполнении условии: а) наличием права на получение выручки, подтвержденным заключенным дог. или каким-либо иным образом;  б) возможностью определить сумму выручки;  в) уверенностью в получении орг-зацней экономнч выгод; г) переходом права собст-ти на товары к покупателю;  д) возможностью определения расходов по сделке.

Цель аудита - определение полноты отражения реализация. Счета, подвергаемые анализу - Сч 90 «Продажи» Направления анализа - проверка по м-цам и основным ассортиментам отгруженной продукции. Выявление взанмосвя-зей. предполагаемые процедуры проверки - сопоставление прогнозных помесячных показателей реализации с ззпися-ми по сч 90.

Методы исследования цен на продукцию - сравнение прогнозного расчета реализации на основе утвержденных прейскурантов с корреспондирующими записями бухг. учета. Допустимое значение отклонений, не проведения дополи. Ауд. процедур устанавливается до 5% уровня существенности. Изучение системы документооборота и учет, инф-ции об отгрузках со склада продукции до отдела продаж.

Объяснение существен, расхождении должно быть получено аудитором при проведении процедур по существу в отношении тех первич. товарно-сопроводительных док-тов, кот. передаются отделом продаж в бух-рию и не относятся к отгрузкам отч. м-ца. Проверку следует провести не только по отч. периоду, но также включить данные :ta декабрь предыдущего и январь - февраль следующего года. По результатам проведения ауд. процедур по существу следует вы­вести абсолютное отклонение (занижение/завышение) данных о реализации вследствие нарушения периодизации от­ражения в учете фактов хоз. дсят-ти. По основной массе отгрузки пр-ции проверку первич. Док-тов производить неце­лесообразно. Планируемый аудиторский риск Риск аудитора определяется как вероятность того, что проверяемая бух отч-сть может содержать невыявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее досто-верностн или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух. отч-сти нет. Аудиторский риск состоит из трех компанентов; внутрихозяйственный риск,  риск средств контроля, риск не обнаружения.

Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, их оценивать и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бух. отч-ти, начиная с кот. квалифициро­ванный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

78  АНАЛИЗ КАЧЕСТВ И КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ПРОДУКЦИИ        

Качество является важным показателем деятельности предприятия, повышение которого является одной их форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиции на рынке. Высокий уровень 'качества способствует повышению спроса на продукцию, увеличению суммы прибыли.

Виды показателей, характеризующих качество продукции:

1) Индивидуальные (единичные) показатели характеризуют одно из свойств продукции: полез­ность; надежность (долговечность); технологияность; эстетичность изделий.

2) Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо • от назначения и вида;

а) удельный вес новой продукции в общем ее выпуске; 

б) удельный вес продукции высшей категории качества;

  в)        средневзвешенный балл продукции;

  г)        средний коэффициент сортности;

д)        удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;