Сущность, цели и принципы финансового учета (стр. 39 )

Источники информации:

баланс (форма № 1); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); журналы-ордера № 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16; разработочные таблицы №№ 7, 10 к журналам-ордерам № 13,15; акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1); акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3);акты. на списание основных средств (ф. № ОС-4); акты на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а); инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6); акты о приемке оборудования (ф. № ОС-14); акты о приемке-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);, акты о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16); договора купли-продажи; договора поставки; договора дарения; приказ (распоряжение) об учетной политике предприятия; другие учетные регистры,  вытекающие из особенностей организации учета в проверяемой организации,

59. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ  и ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Цель осуществления финансовых вложе­ний — получение дополнительного дохода в виде процентов, дивидендов и других доходов. Аудитор в первую очередь должен установить правильность классификации финансовых вложений в данной организации. От этого в какой-то мере зависят пра­вильность организации учета этих вложений и до­стоверность бухгалтерской отчетности. Так, в зави­симости от их целевого назначения и сроков проведения финансовые" вложения подразделяют­ся на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные финансовые вложения сро­ком до одного года для организации их учета под-раздепяются на:

облигации и другие ценные бумаги; депозиты; предоставленные займы. Долгосрочные финансовые вложения сро­ком более чем на один год для организации их уче­та подразделяются на: паи (долевые взносы) и акции; облигации;        - предоставленные займы.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтер­ском учете в сумме фактических затрат.

Для предварительного учета фактических за­трат по приобретению ценных бумаг организации должны использовать счет 08 «Капитальные вло­жения» субсчет «Вложения в ценные бумаги».

По государственным ценным бумагам раз­решается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стои­мостью в течение срока их обращения равномер-

но (ежемесячно) относить на финансовые резуль­таты организации.

При документальной форме ценных бумаг их владелец устанавливается на основании предъяв­ления оформленного надлежащим образом сер­тификата ценной бумаги или в случае депониро­вания такового — на основании записи по счету депо. К последним ценным бумагам, в частности, относятся ГКО и ОФЗ.

При бездокументальной форме ценных бумаг их владельцы устанавливаются на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бу­маг или в случае депонирования ценных бумаг — на основании записи по счету депо. Документами, подтверждающими переход права собственности на такие ценные бумаги, будут являться или выпис­ка, или реестр акционеров, или выписка по счету депо.

В организации в обязательном порядке долж­ны вести книгу учета ценных бумаг.

Займы другим юридическим лицам должны быть предоставлены только за счет собственных источников. Законность предоставленных займов изучается путем проверки составления договоров и расчетных документов

56  Аудит долгосрос. И краткосроч. Кредитов и займов

  Задачи проверки - установить

, правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов;

правильность формирования и учета затрат, связанных с получе­нием и использованием кредитов и займов; своевременность проведения инвентаризации заемных обяза­тельств, правильность отражения и полнота раскрытия инфор­мации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности.

Правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов

Заемные средства могут быть получены организацией следующим путем:

заключением кредитного договора с банком (кредит); заключением договора займа с любым юридическим или физи­ческим лицом (заем);1 выдачей векселей, выпуском и размещением облигаций — в слу­чаях, предусмотренных законодательством.

Полученные кредиты и займы подлежат отражению в учете у орга­низации-заемщика в момент поступления денежных средств (вещей по договору займа). Кредиты и денежные займы подлежат отражению в сумме фактически поступивших денежных средств, вещевые займы — в сумме стоимостной оценки, предусмотренной договором.

Кредиты и займы со сроком погашения до 12 месяцев (краткосроч­ные) и со сроком погашения более 12 месяцев (долгосрочные) долж­ны учитываться раздельно, на счетах 66 и 67 соответственно.

В соответствии с выбранной учетной политикой организация мо­жет учитывать заемные средства, полученные на срок более 12 меся­цев, в составе долгосрочных до момента погашения либо переводить их в состав краткосрочных в момент, когда до погашения остается 365 дней.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, Должны учитываться на счетах 66 и 67 обособленно. Если облигации Размещаются по цене, превышающей номинальную, то сумма превы-

ення подлежит отражению на доходах будущих периодов (счет 98).

Писание дохода со счета 98 на счет 91 должно осуществляться равномерно в течение срока обращения облигаций. Если облигации разме­чены по цене ниже номинальной, то разница подлежит равномерному доначислению с дебета счета 91 в кредит счета 66 (67) в течение срока, обращения облигаций.

Аналитический учет задолженности по полученным кредитам и зай­мам должен вестись по кредиторам и заимодателям, отдельным займам и кредитам.

Источники информации:

карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам»; договоры займа и кредита.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

Правильность формирования и учета затрат, связанных с получе­нием и использованием кредитов и займов

Связанные с получением и использованием кредитов и займов затра­ты включают в себя:

причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам; курсовые и суммовые разницы, возникающие при оплате процен­тов, выраженных в иностранной валюте или условных единицах; проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, обли­гациям; дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (плата банку за открытие кредитной линии, оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг по оценке предмета за­лога, необходимого для получения кредита, и пр.).

Перечисленные затраты подлежат отражению в бухгалтерском уче­те в соответствии с условиями договоров и в зависимости от исполь­зования полученных заемных средств должны быть отнесены:

на увеличение стоимости инвестиционных активов (основных средств, нематериальных активов до принятия их к учету) в слу-чае использования займа или кредита для строительства или приобретения такого актива (кроме тех случаев, когда правила­ми бухгалтерского учета начисление амортизации подобного ак­тива не предусмотрено);

на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в свя­зи с предварительной оплатой (авансированием) приобретаемы" материально-производственных запасов, потребляемых работ, услуг — в случае использования займа (кредита) для выдачй аванса или задатка на эти цели;

•        на операционные расходы в прочих случаях.

Затраты по полученным займам и кредитам, подлежащие включе­нию в стоимость инвестиционного актива, должны быть уменьшены на величину дохода, если такой доход был получен от временного ис­пользования заемных средств в качестве финансовых вложений. Если для приобретения инвестиционного актива использованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то исчисление процентов для включения их в стоимость инвестиционно­го актива должно осуществляться по средневзвешенной ставке, опре­деляемой в порядке, установленном ПБУ 15/01 Минфина РФ.

Источники информации и аудиторские процедуры — те же, что и в предыдущей задаче.

Характерные ошибки:

отнесение на операционные расходы процентов по кредиту, ис­пользованному для приобретения инвестиционного актива или для выдачи аванса под приобретение запасов; отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-про­изводственных запасов после их оприходования.

Своевременность проведения инвентаризации заемных обяза­тельств, правильность отражения и полнота раскрытия информации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности

Инвентаризация заемных обязательств в соответствии с установлен­ным порядком должна проводиться перед составлением годовой бух­галтерской отчетности, при выявлении фактов злоупотреблений, при ликвидации или реорганизации предприятий, а также в иных случаях по решению руководства.

В бухгалтерской отчетности должна быть отражена следующая ин­формация о заемных средствах:

о наличии и изменении задолженности по займам и кредитам; о сроках погашения заемных обязательств; о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операцион­ные расходы и в инвестиционные активы; о величине средневзвешенной ставки (при ее применении);

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и раз­мещенных облигаций, источник информации: бухгалтерская отчетность организации. Ауди-Р°кая процедура: просмотр бухгалтерской отчетности.

66. Формирование фонда оплаты труда и анализ его использования.

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда рассматрива­ют в тесной взаимосвязи с оплатой труда.

В процессе анализа расходования средств на оплату труда осуществляют систематический контроль за использованием фонда заработной пла­ты, выявляют возможности его экономии за счет роста производительности труда.