Сущность, цели и принципы финансового учета (стр. 38 )

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участ­никам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражает­ся по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет нераспределенной прибыли (непо­крытого убытка) ведется на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)». Счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движе­нии сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года спи­сывается заключительными оборотами де­кабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспон­денции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списы­вается заключительными оборотами декаб­ря в дебет того же счета 84 в корреспонден­ции со счетом 99.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участ­никам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражает­ся по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Ана-^логичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по  кредиту сче та 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» в корреспонденции со счета­ми: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Рас­четы с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целе­вых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспе­чить формирование информации по направ­лениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспреде­ленной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственно­го развития организации и иных аналогич­ных мероприятий по приобретению (созда­нию) нового имущества, и еще не использо­ванные могут разделяться.

Субсчета в плане счетов по счету 84 не выделяются. Записи операций по этому сче­ту проводятся только в декабре (31-го чис­ла) отчетного года.

65.АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ (ОС)

Проверку операций по оприходованию ОС необходимо начинать с изучения учетной поли­тики предприятия на финансовый год, за кото­рый производится аудиторская проверка. Затем следует проверить наличие в организации по­становления действующей комиссии по приему и списанию ОС, удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объек­тов ОС.

Встречаются случаи, когда первоначальная стоимость объектов значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре поставщика стоимости дополнительных расхо­дов, понесенных организацией.

Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформле­нию законности списания ОС с учета, так как этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия. Необходимо про­верить оприходование материальных ценно­стей, полученных от разборки ОС. Если тако­вого не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от списа­ния ОС.

При методе ускоренной амортизации ауди­тор уточняет цель проведения ускоренной амортизации, основание для ее ведения, дату начала ведения амортизации, установленный коэффициент повышения норм амортизацион­ных отчислений (АО) и перечень оборудования, в отношении которого используется ускорен­ная амортизация. Аудитор обязан удостовериться, доведено ли решение о применении ус­коренного метода до налоговых органов. Про­водя проверку начисления АО по ОС, аудитор должен проверить и соответствующие расче­ты, и их тождественность данным аналитиче­ского и синтетического учета АО.

Проверяя вопросы, связанные с отнесением затрат на производство технического и капиталь­ного ремонта, аудитор должен проверить доку­ментацию, на основании которой проверяются ремонтно-дефектные ведомости, план проведе­ния ремонтных работ, сметные расчеты.

Важный элемент проверки — установление фактов отнесения затрат на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам ОС, не относящимся к производственным фондам. При проведении проверки отнесение затрат на ремонтные работы аудитору следует обратить внимание на создание резервного и ремонт­ного фондов за счет себестоимости выпускае­мой продукции. В использовании этого фон­да допускаются следующие нарушения: 1) затраты на себестоимость продукции, имея средства по оплате ремонтных работ на ука­занном фонде;

предприятие за счет ремонтного фонда спи­сывает затраты на ремонтные работы ОС, не относящихся к производственным фондам; предприятия в нарушение действующего законодательства не уменьшают себестои­мость продукции на остатки средств неис­пользованного ремонтного фонда на конец отчетного периода.

АУДИТ ОПЕРАЦИИ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ

К нематериальным активам относят ли­цензии на осуществление какого-либо вида дея­тельности, приобретенные организацией бух­галтерские программы и т. п.

Представители Минфина России утверждают, что при отнесении в предыдущие годы к немате­риальным активам объектов, которые таковыми не являются, никаких исправительных записей в 2001 г. делать не следует. Это, конечно, выгод­но для бухгалтера, поскольку позволяет не де­лать дополнительную работу.

Порядок отнесения активов организации к не-материальным после введения в действие ПБУ 14/2000 не изменился. Изменилось толь­ко официальное толкование этих требований.

Включать в состав нематериальных активов лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, программные продукты, по кото­рым организации не принадлежат исключитель­ные имущественные авторские права, и другие аналогичные активы было нельзя и до 2001 г, А значит, налицо явная ошибка в методологии ведения бухгалтерского учета. Устранить эту ошибку можно только соответствующими испра­вительными записями на счетах бухгалтерско­го учета:

Дебет счета 01 «Основные средства**,

Кредит счета 04 «Нематериальные акти­вы» — переведены в состав нематериальных ак­тивов программные продукты, по которым орга­низации не принадлежат исключительные имущественные авторские права;

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,Кредит счета 02 «Амортизация основ­ных средств» — отражена сумм

амортиза­ции, начисленной по переведенным в состав нематериальных активов программным про­дуктам, по которым организации не принадле­жат исключительные имущественные автор­ские права;

Дебет счета 05 «Амортизация немате­риальных активов»,

Кредит счета 04 «Нематериальные ак­тивы» — отражена сумма амортизации, на­численной по отнесенным к расходам будущих периодов расходам на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятель­ности.

При этом порядок списания стоимости данных активов на затраты по производству продукции (работ, услуг) фактически не изменится. Это свя­зано с тем, что амортизация по всем немате­риальным активам устанавливалась исходя из срока их полезного использования. Но именно по этому же принципу рассчитывается сумма, кото­рая может быть списана на затраты по основным средствам и по расходам будущих периодов.

Более того, при исчислении налоговой базы по налогу на имущество по всем видам активов, которые участвуют в расчете, берется их оста­точная стоимость.

Можно сделать вывод, что, если не пере­вести свои «неправильные» нематериальные активы на соответствующие им счета учета, это будет нарушение методологии ведения бухгалтерского учета.

62. Аудит внеоборотных активов

Аудит внеоборотных активов предприятия предусматривает аудит вложений во внеоборотные активы и аудит операций с ними. Основной задачей аудита вложений во внеоборотные активы является проверка законности отнесения средств к внеоборотным активам. При аудите операций с внеоборотными активами предприятия проверяются наличие средств, средства, которые пришли и средства, которые выбыли.

Аудиту внеоборотных активов подлежат:

основные средства;

нематериальные активы;

долгосрочные финансовые инвестиции;

долгосрочная дебеторская задолженность;

капитальные инвестиции;

износ (амортизация) основных средств.

Источниками информации для аудита внеоборотных активов являются: физические объекты; учетные книги, карточки, листы; статистическая отчетность; финансовая отчетность; данные синтетического и аналитического учета внеоборотных активов.

Методика аудита внеоборотных активов предприятия включает в себя следующие процедуры: законность зачисления средств в состав внеоборотных активов; проверка метода оценки основных средств; аудит ведения первичного учета; проверка синтетического и аналитического учета;проверка правильности амортизации; проверка правильности отражения ремонта основных средств.

К внеоборотным активам относятся основные средства и материальные активы с учетов их амортизации, а также оборудование к установке и вложения во внеоборотные активы.

Цель проверки и источники информации

Основными целями аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов являются проверка законности и правильности:

•операций  поступления,  перемещения  и  выбытия  основных  средств  и нематериальных активов;

•определения  первоначальной  стоимости  объектов  основных  средств  и нематериальных активов;

из документального оформления; своевременности  начисления,  включения  в  издержки  производства  и использования  амортизационных  отчислений  основных  средств  и нематериальных активов; определения и использования остатка износа основных средств; отражения  на  счетах бухгалтерского учета  операций  по движению основных средств и нематериальных активов.

Осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям; сохранности основных средств и нематериальных активов; наличия излишних основных средств; эффективности использования основных средств и нематериальных активов.