Сущность, цели и принципы финансового учета (стр. 31 )

Налогоплательщики

Налог на добавленную стоимость (НДС) – федеральный косвенный налог. НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками НДС признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение трех предшествующих календарных месяцев их налоговая база не превысила в совокупности 2 млн рублей без учета НДС. При этом учитывается только выручка от продаж (ст. 145 НК РФ). Освобождение от уплаты НДС не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары.

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) признаются следующие операции:

• реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. • реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на безвозмездной основе признается реализацией;

• передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговые ставки

По НДС применяются следующие ставки: 0%, 10%, 18%, 10/110% и 18/118% . Аналогично рассчитывается сумма при выделении НДС из общей стоимости реализованной продукции.

Предусмотрено освобождение от налогообложения НДС отдельных операций

Налоговая база

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость отгруженных или ввезенных на территорию России товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода.

В случае получения налогоплательщиком оплаты в счет предстоящих поставок товаров с длительностью производственного цикла более шести месяцев момент определения налоговой базы может определяться как день отгрузки товаров (при наличии раздельного учета операций).

Налоговые вычеты

Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога к уплате в бюджет на суммы налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при приобретении товаров и услуг, имущественных прав на территории России либо уплаченные им при их ввозе на таможенную территорию России в отношении:

• товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства (п. 6 ст. 177 НК РФ).

К вычетам относятся суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом построенное имущество должно использоваться для налогооблагаемых операций, а его стоимость подлежит включению в расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

При приобретении основных средств и нематериальных активов вычеты сумм налога производятся в полном объеме после принятия имущества на учет.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Подробнее см. ст. 171, 172 НК РФ.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, начисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

где НДСР – НДС при реализации продукции, руб.;

БН – налоговая база, руб.;

i – ставка по налогу (0, 10, 18), %.

Порядок уплаты налога в бюджет и представления отчетности

Уплата налога по итогам каждого налогового периода производится ежеквартально не позднее 20-го числа следующего месяца.

С той же периодичностью необходимо представлять налоговую декларацию. Суммы НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, и на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, зачисляются органами федерального казначейства в федеральный бюджет в полном объеме (ст. 50 БК РФ).

Применение счетов-фактур

Все операции по НДС сопровождаются составлением счетов-фактур. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем товаров и услуг суммы НДС к вычету. Именно на основании такого первичного документа налогоплательщик вправе применить налоговый вычет. Налогоплательщики должны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Счета-фактуры не составляются: при реализации ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг); банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

95. Акцизы (по элементам налогообложения)

Акцизы относятся к федеральным косвенным налогам. Налогоплательщиками акцизов признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации по операциям, подлежащим налогообложению.

Налогоплательщики, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом (производство денатурированного этилового спирта, неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт), с прямогонным бензином, должны иметь соответствующие свидетельства о регистрации.

Подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК РФ):

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением коньячного;

• спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% кроме виноматериалов

• пиво;

• табачная продукция;

• автомобили легковые (с мощностью двигателя свыше 90 л. с.) и мотоциклы (с мощностью двигателя свыше 150 л. с.);

• автомобильный бензин;

• прямогонный бензин

• дизельное топливо;

• моторные масла и др.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров;

• продажа лицами переданных им на основании решений судов, уполномоченных государственных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

• передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья;

• передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии или передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организаций, имеющих соответствующие свидетельства о регистрации;

• передача подакцизных товаров для собственных нужд;

• передача товаров в уставный капитал;

• передача на территории Российской Федерации организацией произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику при выделе его доли или разделе имущества;

• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

• получение (оприходование) денатурированного этилового спирта;

• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, и др.

Освобождаются от налогообложения операции:

• по передаче подакцизных товаров между структурными подразделениями организации;

• реализации подакцизных товаров на экспорт;

• первичной реализации конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров и др.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров или их получении определяется отдельно по каждому виду товара:

• по подакцизным товарам с твердой (специфической) налоговой ставкой – как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении;