Сущность, цели и принципы финансового учета (стр. 33 )

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Все перечисленные выше расходы подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

81. Анализ финансовых результатов предприятия

Основные задачи анализа финансовых результатов:

Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли

Факторный анализ прибыли от реализации продукции

Анализ и оценка использования чистой прибыли

Анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли

Анализ резервов роста прибылина основе оптимизации объемов реализации и издержек производства и обращения

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету  счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы организации). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный  финансовый  результат отчётного периода.

На счёте  99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц – в корреспонденции со  счётом 91 «Прочие доходы и расходы»;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. д.) -  в корреспонденции со счетами учёта материальных ценностей, расчётов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;

начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».

  По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли  (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

На основе данных аналитического учёта  по счёту 99 «Прибыли и убытки» формируются данные, необходимые для составления отчёта о прибылях и убытках.

Направления, последовательность и методики анализа финансовых результатов в целом аналогичны анализу отчета о прибылях и убытках. Условно анализ можно разбить на четыре этапа:

анализ динамики и структуры отчета;

факторный анализ чистой прибыли;

анализ влияния бухгалтерской учетной политики на показатели отчета о прибылях и убытках;

анализ рентабельности.

Вертикальный анализ отчета (анализ структуры) имеет особенности, так как предметом оценки является неоднородная совокупность — доходы и расходы, прибыли и убытки. Возможны следующие методические подходы к анализу структуры отчета:

за 100% принимается выручка от продаж;

за 100% одновременно принимается общая сумма и доходов, и расходов организации. Отдельные статьи отчета оцениваются в доле к этим общим суммарным показателям: отдельные виды доходов и прибылей в процентах к суммарным доходам, отдельные виды расходов (и убытков) — соответственно к общей сумме расходов организации.

При расчете влияния факторов следует иметь в виду, что затраты (расходы) являются факторами обратного воздействия, т. е. их рост (снижение) влияет на изменение прибыли с противоположным знаком. В свою очередь, прибыль от продаж — основная составляющая бухгалтерской и чистой прибыли находится под непосредственным влиянием ряда факторов: объема и структуры продаж, цен реализации, себестоимости проданной продукции и других факторов последующих порядков.

Финансовые результаты и рентабельность изменяются при использовании различных вариантов учетной политики организации в отношении общехозяйственных расходов. Вариант 1 — списание общехозяйственных расходов на себестоимость продаж (Дт90 Кт26). Вариант 2 — списание общехозяйственных расходов на себестоимость производства (Дт20 Кт26).

В варианте 2 при списании общехозяйственных расходов часть их остается в составе затрат в незавершенном производстве и готовой продукции и только часть включается в расчет финансовых результатов (в составе себестоимости проданной продукции). Таким образом, выбирая тот или иной из альтернативных вариантов учетной политики, менеджмент организации может влиять на размеры учетной бухгалтерской прибыли. С точки зрения инвестиционной привлекательности и улучшения структуры капитала (роста собственного капитала), вариант 2 предпочтительнее, так как финансовые результаты и рентабельность выше. С позиции экономии на налоге на прибыль (как правило, один и тот же вариант выбирается как для бухгалтерского, так для налогового учета) более выгоден вариант 1 учетной политики.

Показатели рентабельности анализируются в динамике, в сравнении со среднеотраслевыми значениями и показателями конкурентов.

84. Основы инвестиционного анализа

Инвестиционный анализ (или проектные исследования) проводится для обоснования целесообразности инвестиций в производственно-хозяйственную деятельность, например при создании нового предприятия. Для объективной оценки перспектив его развития необходимо собрать и обобщить значительный объем достоверной информации, провести трудоемкие расчеты, проведение которых регламентируют специальные методики.

Инвестиционный анализ охватывает период времени, в течение которого воплощается в жизнь предпринимательская идея, связанная с созданием предприятия, его называют жизненным циклом инвестиционного проекта. Жизненный цикл проекта включает инвестиционную фазу (фазу основания предприятия) и этап реализации (производство) вплоть до ликвидации. Результаты инвестиционного анализа документируются в специальной пояснительной записке (бизнес-плане). Бизнес-план представляет собой подробный, четко структурированный, тщательно обоснованный, динамичный, перспективный план развития, который:

• позволяет оценить жизнеспособность предприятия в условиях конкуренции;

• содержит ориентиры для лучшей организации деятельности - прогноз развития, выработку стратегии;

• служит аргументом для переговоров с инвесторами;

• содержит обоснование предпринимательской идеи.

Бизнес-план можно рассматривать как форму представления инвестиционного проекта, как своеобразную ≪дорожную карту≫, как средство оценки ожидаемых результатов и привлечения профессионалов, как инструмент финансирования и оперативного управления. Бизнес-планы можно классифицировать по следующим признакам:

1) по масштабу деятельности - малый бизнес, средние или крупные предприятия;

2) по отраслевому признаку - производство, торговля, строительство и т. д.;

3) по организационно-правовой форме предприятия - ООО, ЗАО, ИП;

4) по виду инвестиций (по инвесторам) - прямые, финансовые, вещные и т. д.;

5) по способу финансирования - традиционное и венчурное, внутреннее и иностранное;

6) по назначению - план основания, развития, технического перевооружения, выхода на рынок и т. д.

Целью составления бизнес-плана является получение полной картины и ответов на вопросы о целесообразности использования располагаемых ограниченных финансовых ресурсов для производства товаров или оказания услуг:

• определенным способом;

• определенными работниками;

• для определенных потребителей;

• при условии гибкости принятия решений.

К содержанию и форме бизнес-плана предъявляются определенные требования, обязательные при проверке крупных проектов международными и национальными учреждениями, участвующими в финансировании. Так, развернутый план основания предприятия должен включать разделы:

1) анализ рынка;

2) технико-экономический анализ;

3) финансовый анализ;

4) общеэкономический (или национально-хозяйственный) анализ (для крупных проектов государственной важности).

Достоверность использованной при планировании информации подтверждают прилагаемые к бизнес-плану документы - отчеты, контракты, договоры, данные статистики.

Объем и детализация проектных исследований зависят от масштаба и вида предполагаемой деятельности, целей разработки бизнес-плана, требований кредиторов.

Порядок признания доходов при методе начисления (Ст.271 НК)	Порядок признания расходов при методе начисления (Ст. 272 НК)
При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.	Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается: дата подписания сторонами акта приема-передачи дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней последний день отчетного (налогового) периода дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет; дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, дата, когда получатель имущества фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись дата перехода права собственности на иностранную валюту	Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Датой осуществления внереализационных признается: дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) дата утверждения авансового отчета дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов (2 процента зачисляется в федеральный бюджет, и 18 процентов — в региональный). Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 9 процентов (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет).

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами признаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.