Сущность, цели и принципы финансового учета (стр. 5 )

11.Планирование аудиторской проверки. Составление программы проверки

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общего плана аудит проверки, разработке аудит-ой программы и конкретных аудит процедур, оценке объема аудит проверки.

Планирование аудита должно осуществляться до письма-обязательства и заключения договора.

При планировании должны соблюдаться принципы:

Комплексность - все этапы планирования аудита д б связаны и согласованы между собой.

Непрерывность – выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.

Оптимальность – гибкость планирования в выборе наиболее рационального варианта плана.

При планировании выделяют следующие этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита;подготовка и составление программы аудита.

Предварительное планирование.

На этом этапе следует получить информацию об: организационной структуре клиента; особенностях его производственной деят-ти; о круге его поставщиков и покупателей; дочерних и зависимых орг-ях; рентабельности и порядке распределения получаемой прибыли; системе внутреннего контроля; курсе его акций; принципах формирования оплаты труда персонала и т. д.

Все это целесообразно отразить в рабочей документации.

Подготовка общего плана и программы аудита.

На этом этапе следует установить уровень существенности и дать оценку аудит рисков. Стандартом предполагается возможность согласования с клиентом общего плана и программы аудита. При этом аудит орг-ия является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

С помощью проведения аналитических процедур аудит орг-ия должна выявить области, значимые для аудита. Составляя общий план и программу аудита, аудит орг-ии следует учитывать степень автоматизации обработки учетной инф-ии.

В общем плане аудит орг-ия определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. Аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и его график, время подготовки аудиторского заключения и письменного отчета. При этом необходимо учесть следующие факторы: реальные затраты труда, необходимые для работы; затраты времени предыдущей аудиторской проверки; уровень существенности; сформированные оценки аудиторского риска.

Программа аудита – может представлять собой детальный перечень содержания аудит процедур. Одновременно программа может служить средством контроля за качеством и временем проверки.

Программа может содержать перечень тестов средств и аудит процедур по существу (включают в себя детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам).Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы БУ он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу БУ.

Программа аудита может корректироваться в ходе работы. Причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах являются факт материалом для составления аудит заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания целесообразно использовать при подготовке развернутого отчета аудитора руководству орг-ии клиента по итогам проведения аудита.

12. Учетная политика предприятия для целей управленческого учета

Фундаментальной основой построения учетной системы, как известно, является учетная политика организации. Управленческий учет, важнейшими принципами которого являются ответственность, управляемость, достоверность, релевантность, экономичность, конфиденциальность, нуждается в собственной учетной политике. Управленческую политику для целей управленческого учета можно определить как совокупность способов ведения бухгалтерского управленческого учета и составления внутренней сегментарной отчетности.

В научной литературе и на практике до сих пор доминирует подход, согласно которому управленческий учет представляет собой детализированный аналитический учет затрат и результатов. Управленческие бухгалтерии, создаваемые даже в крупных компаниях, при ведении учета руководствуются принципами и правилами ведения финансового учета. Следствием такого подхода является тождество финансовых результатов, генерируемых системами финансового и управленческого учета.

Однако управленческий учет отличается от финансового не только степенью детализации, но и своими принципами. (В противном случае выделение управленческого учета в самостоятельную подсистему нам представляется бессмысленным). Очевидно, что вследствие применения различных подходов к обработке первичной информации в системах финансового и управленческого учета будет генерироваться различная информация о расходах, а следовательно, и о результатах операционной деятельности хозяйствующего субъекта.

Так, методы оценки имущества в финансовом учете определены законодательно. Оценка имущества в системе управленческого учета может осуществляться по инвестиционной, рыночной, страховой, балансовой и ликвидационной стоимости. Выбор того или иного метода оценки в системе управленческого учета зависит от задач, стоящих перед менеджером. Повышение стоимости основных средств ведет к росту собственного капитала, улучшению показателей финансовой устойчивости, но рентабельность производства и рентабельность активов при этом снижается. И наоборот, заниженная оценка основных средств повышает показатели рентабельности. Кроме того, в организациях, использующих затратный механизм ценообразования, следствием заниженной оценки основных средств является снижение полной себестоимости продукции, ее цены, и возможно, рост положительного потока денежных средств организации.

Другая часть учетных операций будет присутствовать лишь в системе управленческого учета, а следовательно, должна быть закреплена лишь в учетной политике для целей управленческого учета. Это, в частности, относится к:

- перечню и классификации центров ответственности;

- формам внутренней отчетности, способствующей управлению затратами, продажами, дебиторской задолженностью и проч.;

- выделению контролируемых и неконтролируемых статей отчетности центров ответственности, персонализации документов внутренней отчетности;

- установлению критериев оценки деятельности центров ответственности;

- определению перечня статей калькуляции, выбору методов учета затрат и калькулирования для отдельных центров ответственности;

- процедуре распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции (работ, услуг);

- трансфертному ценообразованию и др.

Особого внимания при формировании учетной политики для целей управленческого учета заслуживают организационно-методические вопросы учета затрат и формирования финансового результата. Центральной задачей управленческого учета является организация учета затрат по местам их возникновения и по носителям затрат. В системе финансового учета калькулирование отсутствует. Поэтому управленческой учетной политикой прописываются подходы к классификации затрат, в частности, к их разделению на постоянные и переменные. Для организации подобного учета обычно предусматривается специальный уровень аналитики. В случае применения системы «директ-костинг» учетной политикой предписывается формирование переменной себестоимости продукции (работ, услуг), в которую включаются все переменные затраты, связанные с продуктом – как производственные, так и внепроизводственные. Это позволит организации в конечном итоге сформировать показатель маржинального дохода, задача которого состоит в покрытии постоянных расходов и формировании прибыли организации. Механизм формирования маржинального дохода на бухгалтерских счетах также прописывается в учетной политике, сформированной для целей управленческого учета.

Формируя управленческую учетную политику, можно воспользоваться принципами, определенными международными стандартами финансовой отчетности. В нее можно включить специфические положения, направленные на то, чтобы наиболее полно удовлетворить потребности руководства в информации, необходимой для принятия управленческих решений. К примеру, существует возможность оценивать стоимость списанных в производство материалов, используя международно признанные методы – ХИФО* , ЛОФО**, по ценам приобретения.

Ранее применявшаяся в финансовом учете практика формирования из прибыли фондов специального назначения отменена. Однако это не значит, что нет в системе управленческого учета возможности их образовать. Многие организации, например, считают целесообразным начисление фондов амортизации и развития, а механизм их формирования и использования прописывают в своей управленческой учетной политике. Фонд амортизации формируется по нормам амортизации, установленным для системы управленческого учета. Он используется для замены изношенных основных средств, финансирования капитальных ремонтов и модернизации действующих основных средств. При вложениях капитального характера на приобретение новых основных средств, а также расширение действующих производств производится перенос использованных на эти цели средств из фонда амортизации в фонд развития. Проводки по формированию и использованию указанных фондов содержатся в учетной политике, составленной для целей управленческого учета.

Учетная политика организации создается сотрудником, ответственным за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.

Разработанная организацией управленческая учетная политика утверждается приказом руководителя. Определенные в ней способы ведения управленческого учета должны применяться всеми структурными подразделениями хозяйствующего субъекта – филиалами, представительствами (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

13.Учет расчетов по налогам и сборам

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Счет 19 имеет следующие субсчета: 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"; 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"; 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды; 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению. При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 9012021087 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.