Сущность, цели и принципы финансового учета (стр. 7 )

17. Существенность в аудите. Оценка существенности ошибки.

Существенность явл-ся 1 из осн пок-лей в аудиторской дея-ти, это связано с тем, что:

1. реальность фин-хоз дея-ти аудируемой орг-и не мб абсолютно точно отражена в фин отчет-ти. Это требует того, что аудитор должен обращать внимание в 1 очередь на существенные аспекты дея-ти и на то, насколько они раскрыты в фин отчет-ти.

2. ауд проверка по своему характеры представляет ограниченное во времени действие, это не дает возм-ти аудитору рассмотреть фин-хоз дея-ть во всех аспектах. Аудит, как правило, проводится путем выборочной проверки и тестирования, что предусматривает в 1 очередь рассмотрение наиболее существенных аспектов дея-ти.

Исходя из этого аудитор осущ-ет свою проверку и оценивает достоверность фин отчет-ти, ограничиваясь наиболее существенными факторами. Для этого аудитору необх-мо на этапе планирования оценить приемлемый уровень существенности, т. е. величину возм искажений, превышение к-ой означало бы, что фин отчет-ть явл-ся недостоверной.

Аудитор самостоятельно оценивает то, что явл-ся существенным по своему проф суждению на этапе планирования. Аудитор опред-ет колич уровень существенности с целью выявления существенных искажений, он должен принимать во внимание также и качественный хар-р искажений таких как:

а) недостаточное или неадекватное описание учетной политики.

б) отсутствие раскрытия инфы о нарушении нормативных требований в тех случаях, когда возм-но применение санкций, оказывающих значит влияние на рез-ты дея-ти аудируемого лица.

Аудитору необх-мо принимать во внимание существенность при осущ-и планирования, опред-и характера, сроков проведения и объемов аудиторских процедур – в общем плане и проге ауд проверки приоритет дб отдан наиболее существенным статьям фин отчет-ти. Аудитор также должен принимать во внимание существенность при оценке последствий искажений, причем аудитор должен оценить влияние не только отдельных искажений, но и совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, к-ые вкл в себя:

а) конкретные искажения, выявленные аудитором

б) прогнозируемые ошибки, к-ые не мб конкретно определены, а лишь оценены аудитором (пр. при выборочной проверке и тестировании).

Если общая величина искажений выше уровня существенности, аудитор вправе потребовать от рук-ва аудируемой орг-и внесения поправок в фин отчет-ть, в случае несогласия рук-ва аудитор может выразить отрицательное ауд заключение.

Аудит риск и его стр-ра

Аудит риск – риск выражения аудитором ошибочного аудит мнения в случае, когда в фин отч-ти сод-ся существенные искажения

Величина ауд риска – выражает вер-ть того что, существенные искажения, допущенные при составлении фин отч-ти, не будут выявлены при осущ-и внутр контроля аудируемого лица и осуществлении ауд процедур.

Ауд риск включает в себя 3 составные части:

неотъемлемый риск – подверженность остатка ср-в на счетах бу или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (как по отдельности, так и в совокупности)

Величина неот риска означает вер-ть того, что в ходе осущ-я фин-хоз операций, при составлении первичных док-ов, док-ов аналитич и синтетич учета персоналом аудируемого предприятия будут допущены существенные искажения

Величина неот риска хар-ет состояние системы упр-я и бу аудируемого лица. Аудитор оценивает величину неот риска на этапе планирования. Для этого ему надо учитывать след факторы:

- опыт и знания руководства, а также изменения в составе руководства

- необычное давление на рук-во

- хар-р дея-ти аудируемого лица и факторы, влияющие на отр-ль

- наличие опред-х счетов бу, которые могут быть подвержены наибольшим искажениям

- необход-ть привлечения экспертов для оценки отд-х операций и событий

- подверженность активов потерям или незаконному присвоению

- завершение необычных и сложных операций в конце отчетного периода

- наличие операций, которые не подвергаются процедуре обычной обработки

риск средств контроля – риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка ср-в по счетам бу или группы однотипных операций, не будет своевременно предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью систем бу и внутр контроля

Величина риска ср-в контроля пок-ет вер-ть того, что существенные искажения, допущенные при составлении фин отч-ти не будут выявлены системами бу и внутр контроля. Величина риска ср-в контроля хар-ет состояние системы бу и внутр контроля.

Ср-ва внутр контроля должны содействовать достижению след целей:

- осущ-е операций по решениям рук-ва

- своеврем учет всех операций и прочих событий в точных суммах на надлежащих счетах и в должный отчетный период

- возм-ть доступа к активам и записям только по разрешению рук-ва

- регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии и принятие мер в отношении любых расхождений

Системы бу и внутр контроля не могут дать исчерпывающих док-в достижения поставленных целей по причине след ограничений:

- треб-я рук-ва, согласно которому затраты, связанные с осущ-ем внутр контроля не должны быть выше ожидаемых выгод

- ориентация ср-в внутр контроля на текущие, а не редкие операции

- возм-ть ошибки вследствие человеческого фактора: небрежности, рассеянности, логических ошибок, неправильного понимания инструкции

- возм-ть обойти процедуру внутр контроля путем сговора представителя рук-ва с иными работниками аудируемой орг-и или третьими лицами

- возм-ть злоупотребления полномочиями по осущ-ю внутр контроля

- возм-ть того, что процедуры внутр контроля могут не уд-ть изменениям усл-й фин-хоз дея-ти и эф-ть таких процедур может снизиться

Аудитор осущ-ет тестирование ср-в контроля. Тесты вкл-ют в себя след процедуры:

- проверку док-ов, подтверждающих операции и др события с целью получения док-в отн-но надлежащего применения ср-в внутр контроля на практике (проверка наличия разрешений на проведение операций)

- направление запросов и наблюдение за применением ср-в внутр контроля, которые не оформляются документально (определение действительного исполнителя к-л функции, а не того, кому положено ее выполнять)

- повторное применение ср-в внутр контроля (сверка банковских счетов для подтверждения, что операции были правильно выполнены аудируемым лицом)

риск необнаружения – риск того, что ауд процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков ср-в по счетам бу или группы операций

Величина риска необнаружения – вер-ть того, что допущенные при составлении фин отч-ти и невыявленные ср-вами внутр контроля существенные искажения не будут обнаружены при осущ-и аудитором ауд процедур

Риск необнаружения хар-ет кач-во работы самого аудитора и хар-р планируемых ауд процедур

Общая величина ауд риска опред-ся путем умножения величин неотъемлемого риска, риска ср-в контроля и риска необнаружения

АР = НР * РСК * РН

АР – аудиторский риск

НР – неотъемлемый риск

РСК – риск ср-в контроля

РН – риск необнаружения

Пример.

НР = 0,4. РСК = 0,3. РН = 0,2

АР = 0,4 * 0,3 * 0,2 = 0,024 = 2,4%

Если величины неот риска и риска ср-в контроля достаточно высоки (что свидетельствует о неблагополучном состоянии систем упр-я, бу и внутр контроля). Это может привести к неоправданному повышению общей величины ауд риска. Для снижения ауд риска аудитору надо принять меры для снижения риска необнаружения путем привлечения к ауд проверке более опытных и квалифицированных аудиторов, изменения хар-ра ауд процедур (например, вместо выборочной проверки проводить сплошную проверку)

18.Единый социальный налог (ЕСН)

С 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону от 01.01.2001. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в ПФ, в ТФОМС и  в ФФОМС.

ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВВ 2010 году размер взносов по сравнению с 2009 годом не изменится: для компаний, работающих по общей системе налогообложения, он составит 26 процентов, для компаний на «упрощенке» и ЕНВД - 14 процентов. Однако уже с 2011 года совокупный размер взносов возрастет до 34 процентов для всех компаний независимо от применяемого режима налогообложения (общего, упрощенного или ЕНВД - по отдельным видам деятельности).Переходный период и пониженные тарифы установлены лишь для отдельных категорий налогоплательщиков (в частности, для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, организаций, использующих труд инвалидов и т. д.). В 2011-2012 годах общий размер взносов для них составит 20,2 процента, в 2013-2014 годах - 27,1 процента. Размеры страховых тарифов для обычных компаний на ближайшие два года приведены ниже.

Режим налогообложения	Период	Общий размер взносов, %	Тариф страховых взносов, %
ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
Упрощенная система налогообложения и ЕНВД	2010 год	14	14	-	-	-
Общая система налогообложения	2010 год	26	20	2,9	1,1	2
Все организации (независимо от режима налогообложения) кроме тех, для которых установлены льготы	2011 год	34	26	2,9	2,1	3

БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ Это выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам в 2010 году. Отменена регрессивная шкала. С 2010 года установлен предел облагаемой базы - 415 000 руб. на каждого работника (нарастающим итогом с начала года). При превышении этой суммы начисление взносов прекращается (п. 4 ст. 8 закона ). С 2011 года указанный лимит будет ежегодно индексироваться.

Выплаты, не учитываемые в расходах при налогообложении прибыли, от взносов не освобождены. С 2010 года суммы материальной помощи не будут облагаться взносами только в пределах 4000 руб. на одного работника в год (подп. 11 п. 1 ст. 9 закона ). Правда, для отдельных чрезвычайных случаев (при выплате материальной помощи в связи со смертью членов семьи работника и т. д.) освобождение от взносов предусмотрено в полной сумме. Льгот для работающих инвалидов нет. В законе отсутствуют льготы для инвалидов, которые были предусмотрены по ЕСН статьей 239 Налогового кодекса РФ. Таким образом, после завершения переходного периода (с 2011 по 2014 год), во время которого для организаций, использующих труд инвалидов, предусмотрены пониженные тарифы, с выплат инвалидам взносы будут начисляться в общем порядке. Уточнен перечень необлагаемых выплат. С 2010 года в отличие от действующего порядка (установленного ст. 238 Налогового кодекса РФ) дополнительно будут освобождены от уплаты страховых взносов:
- вознаграждения по договорам с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими в России (на вознаграждения работникам, у которых есть вид на жительство или разрешение на временное проживание, льгота не распространяется);- суммы расходов на медицинское обслуживание работников по договорам, которые заключены на срок не менее года с лицензированными медицинскими организациями. А вот, скажем, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника с 2010 года будет облагаться страховыми взносами Изменен порядок начисления взносов при выплате вознаграждений в натуральной форме. Так, если в 2010 году работодатель будет производить выплаты работникам в натуральной форме - в виде товаров, работ или услуг, то при расчете базы для начисления страховых взносов будет учитываться цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (п. 6 ст. 8 закона ). В 2009 году в аналогичной ситуации должна учитываться рыночная стоимость соответствующих товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 237 Налогового кодекса РФ).