Все об индивидуальном предпринимателе (стр. 33 )

Таким образом, и заключить трудовой договор с самим собой индивидуальный предприниматель не может. Следовательно, предприниматели не вправе включать в состав указанных расходов затраты на ее выплату.

11.2. Учет основных средств, нематериальных активов

и порядок их амортизации

Учет основных средств и нематериальных активов оговорен соответственно разд. VI и VII Порядка учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.

Как и по основным средствам организаций, первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного индивидуальным предпринимателем для осуществления своей деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Если основное средство используется в деятельности по операциям, не облагаемым НДС, то сумма налога, уплаченного поставщикам, включается в первоначальную стоимость.

Но первоначальная стоимость основных средств не всегда остается неизменной. В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения она изменяется. В иных случаях изменение в учете первоначальной стоимости основных средств не производится.

Пример. Индивидуальный предприниматель приобрел оборудование для хлебопекарного производства. Стоимость оборудования составляет 2 360 000, в том числе НДС 18% - 360 000 руб. Оборудование было доставлено транспортной организацией за 5900 руб., в том числе НДС 18% - 900 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость данного оборудования составит 2 005 000 руб. (2 360 000 руб. - 360 000 руб. + 5900 руб. - 900 руб.).

Напомним, что формы первичных документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 01.01.01 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". С 2013 г. применение унифицированных форм ПУД не обязательно. Если ИП разработает свой документ, в нем должны присутствовать обязательные реквизиты в соответствии с Законом N 402-ФЗ. Единицей учета является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Пример. Индивидуальный предприниматель приобрел компьютер для целей осуществления предпринимательской деятельности. В документе, представленном поставщиком, отдельно отражена стоимость монитора, системного блока, блока бесперебойного питания, клавиатуры:

монитор - 15 900 руб., в том числе НДС 18% - 2425,42 руб.;

системный блок - 29 440 руб., в том числе НДС 18% - 4490,85 руб.;

блок бесперебойного питания - 4236 руб., в том числе НДС 18% - 646,17 руб.;

клавиатура - 472 руб., в том числе НДС 18% - 72 руб.

Учитывая, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура) представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способны выполнять свои функции только в составе комплекса, они учитываются отдельным инвентарным объектом (Письма Минфина России от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/110, от 01.01.01 г. N 03-11-04/2/169).

Таким образом, все составляющие будут отражены в одном объекте стоимостью 42 413,56 руб. (15 900 руб. - 2425,42 руб. + 29 440 руб. - 4490,85 руб. + 4236 руб. - 646,17 руб. + 472 руб. - 72 руб.).

В то же время в п. 6 ПБУ 6/01 написано, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, эти части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

Компьютер в сборе, учитываемый как отдельный объект основных средств, стоит дорого. Но если принять к учету его части с разными сроками полезного использования стоимостью до 40 000 руб., то эти части можно единовременно списать на расходы.

Такие действия практически всегда приводят к спору с налоговыми органами.

При этом арбитражная практика показывает, что у организаций, которые не боятся отстаивать свою позицию в суде, есть хорошие шансы выиграть такой спор (Постановления ФАС Поволжского округа от 01.01.01 г. по делу N А65-8600/2009, от 01.01.01 г. по делу N А55-12150/2008, ФАС Уральского округа от 01.01.01 г. N Ф09-564/10-С3 (по этому решению ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра - Определение ВАС РФ от 01.01.01 г. N ВАС-7601/10)).

Что касается нематериальных активов, то к ним относятся непосредственно используемые в процессе осуществления предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) приобретенные и (или) созданные индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них).

Для признания нематериального актива требуется существование приносить предпринимателю доход, а также надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права бизнесмена на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Как и по основным средствам, первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС, включаются в их стоимость или принимаются к вычету в соответствии с п. 4 ст. 170 НК.

К нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Не следует относить к нематериальным активам:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификацию и способность к труду.

У индивидуального предпринимателя, приобретающего основное средство или нематериальный актив, возникает вопрос: в каком порядке ему перенести стоимость приобретенных объектов на себестоимость продукции.

Для этого, во-первых, необходимо, чтобы объект считался амортизируемым имуществом.

А к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Но что же делать с объектами основных средств, которые стоят менее 40 000 руб.? Стоимость таких объектов списывается единовременно в момент введения основного средства в эксплуатацию, так как такое имущество включается в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Пример. Индивидуальный предприниматель приобрел сейф для хранения наличных денежных средств. Стоимость сейфа составляет 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб.

Срок полезного использования сейфа более 12 месяцев, первоначальная стоимость - 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.). Учитывая, что первоначальная стоимость не удовлетворяет условию "стоимостью более 40 000 руб.", данное имущество не признается амортизируемым.

Порядок учета содержит перечень объектов, не подлежащих амортизации. В него, в частности, включены объекты внешнего благоустройства; продуктивный скот, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства; земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) и другие объекты.

Если же объекты основных средств переданы (получены) по договорам в безвозмездное пользование или фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены, то они также исключаются из состава амортизируемого имущества или имущество приобретено (создано) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

Как и в учете основных средств, и у нематериальных активов юридических лиц стоимость используемых объектов переносится на себестоимость в течение срока полезного использования объекта. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности индивидуального предпринимателя.

Индивидуальному предпринимателю следует самостоятельно устанавливать срок полезного использования на дату ввода в использование данного объекта амортизируемого имущества.

В то же время такая свобода выбора имеет и свои ограничения. Определение срока полезного использования производится применительно к классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Напомним, что Классификация основных средств утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.