Все об индивидуальном предпринимателе (стр. 35 )

Причем ряд ответов были написаны словно с целью запутать налогоплательщика, так как, описывая общий порядок учета доходов и расходов, налоговики упорно избегали высказать мнение конкретно об учете НДС, начисленного налогоплательщиком в бюджет.

В частности, в Письмах УМНС России по г. Москве от 01.01.01 г. N 27-11н/17974 и от 01.01.01 г. N 27-11н/23894 указывалось следующее.

Индивидуальный предприниматель при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц на основании данных книги учета отражает всю сумму поступлений от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг с учетом, в частности, НДС.

Сумма оплаченного НДС индивидуальным предпринимателем, являющимся плательщиком НДС, при закупке товара, выполнении работ и оказании услуг отражается в строке "Прочие расходы" данного Приложения. При этом в строке "Материальные расходы" сумма расходов, направленная на осуществление предпринимательской деятельности, отражается без учета НДС.

Предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, в строку "Материальные расходы" Приложения вносят сумму расходов с учетом НДС.

18 декабря 2002 г. вышло Письмо уже МНС России N 04-2-01/447-АС185, на основании которого московские налоговики выпустили Письмо УМНС России по г. Москве от 9 января 2003 г. N 27-08н/1650 "О налогообложении индивидуальных предпринимателей".

В нем говорится, что поскольку индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость, то при определении ими доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг).

При определении расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщику поставщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), согласно п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ и п. 47 Порядка учета, если иное не предусмотрено (в случае когда налогоплательщиком получено освобождение от уплаты НДС и сумма налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), подлежит включению в состав расходов налогоплательщика).

Поскольку данные, отраженные в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, используются для заполнения декларации по налогу на доходы, то показатель таблицы N 6-1 книги учета должен соответствовать сумме дохода, задекларированной индивидуальным предпринимателем в декларации по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные индивидуальному предпринимателю поставщиком, если индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, не являются его расходами. А НДС, предъявленный покупателям, не включается в состав доходов для исчисления налоговой базы по НДФЛ.

Пример. Индивидуальный предприниматель приобрел в апреле партию из 100 единиц товара для последующей перепродажи. Стоимость одной единицы товара составила 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб.

Расходы индивидуального предпринимателя на приобретение товара составили 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

НДС 1 единицы товара определяется по формуле:

Стоимость товара (в том числе НДС) x 18% : 118%, таким образом, сумма НДС одной единицы товара составляет 180 руб. (118 000 x 18% : 118% : 100 ед.).

В мае этого же года индивидуальный предприниматель реализовал данный товар полностью по цене 2000 руб. за единицу товара без учета НДС.

Исчисление суммы НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения НДС.

В данном случае налоговая база составляет 200 000 руб. (2000 руб. x 100 шт.).

В соответствии со ст. 166 НК РФ сумма НДС (при определении налоговой базы согласно ст. 154 НК РФ) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Операции по реализации данного товара облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

НДС = налоговая база x 18%.

Таким образом, сумма НДС в нашем примере составит 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%).

Определение суммы налоговых вычетов.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения в соответствии с НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из положений ст. 171 НК РФ, сумма НДС, принимаемая к вычету, составляет 18 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Уплате в бюджет подлежит 18 000 руб. (36 000 руб. - 18 000 руб.).

11.5. Расчет налога на доходы физических лиц

Рассчитав по книге учета налогооблагаемую базу, предприниматель должен самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Как мы уже говорили, индивидуальные предприниматели, применяющие общеустановленную систему налогообложения, являются плательщиками налога на доходы физических лиц. Особенности исчисления сумм этого налога индивидуальными предпринимателями оговорены в ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Так, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают налог по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Пример. Индивидуальный предприниматель получил доход от занятия предпринимательской деятельностью в сумме 88 900 руб. Расходы составили 10 000 руб. Разница между доходами и расходами (78 900 руб.) и будет представлять налогооблагаемый доход предпринимателя.

Итак, налогооблагаемая база рассчитана. Теперь произведем начисление самого налога.

Налоговые ставки по НДФЛ установлены в ст. 224 Налогового кодекса РФ. Доход индивидуального предпринимателя от занятия предпринимательской деятельностью облагается по ставке 13 процентов.

Пример. Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя составил 78 900 руб.

Отсюда сумма НДФЛ составит 10 257 руб. (78 900 руб. x 13%).

Статьей 225 Налогового кодекса РФ определено, что сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Сейчас речь шла о НДФЛ с фактически полученных доходов.

Предприниматель может воспользоваться правом на профессиональный налоговый вычет.

Пример. Индивидуальный предприниматель занимается двумя видами деятельности: торговлей и оказанием услуг. Доход от торговли за год составил 100 000 руб. Расходы по данному виду деятельности подтверждены на сумму 30 000 руб. Доход от реализации оказанных услуг за отчетный год - 300 000 руб. Документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением данного дохода, отсутствуют.

При подаче налоговой декларации по НДФЛ индивидуальный предприниматель написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета в размере 20% от суммы полученного дохода. Таким образом, сумма вычета составит 80 000 руб. [(100 000 + 300 000) x 20%]. Документально подтвержденные расходы в размере 30 000 руб. дополнительно учтены быть не могут.

Но ведь индивидуальные предприниматели несут обязанность по уплате авансовых платежей по налогу.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. При этом расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

Форма налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма N 4-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-3/768@.

А уплата авансовых платежей производится налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Но предполагаемый доход тем и отличается от фактического, что является лишь предполагаемым. Жизнь постоянно вносит в планы предпринимателей свои коррективы. И фактический доход по сравнению с планируемым может значительно, даже более чем на 50 процентов, увеличиться или уменьшиться.

В этом случае налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. А налоговый орган обязан перерассчитать суммы авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Пример. Предполагаемый доход на текущий год индивидуальным предпринимателем был заявлен в размере 93 000 руб., сумма авансового платежа составила 12 090 руб. (93 000 x 13%). По сроку до 15 июля текущего года был уплачен авансовый платеж в размере 6045 руб., но по данным налогового учета доход за январь - июль нарастающим итогом составил 200 000 руб., поэтому индивидуальный предприниматель представил в налоговую инспекцию декларацию о предполагаемом доходе, заявив сумму в размере 270 000 руб., налоговый орган произвел перерасчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате по сроку до 15 октября текущего года и до 15 января следующего года.