Все об индивидуальном предпринимателе (стр. 66 )

13.5. Налоговый и бухгалтерский учет

Согласно п. 5 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, плательщики единого налога на вмененный доход должны соблюдать общие правила ведения расчетных и кассовых операций. Учитывают кассовые операции в соответствии с Положением Банка России от 01.01.01 г. N 373-П.

При осуществлении расчетов наличными деньгами организации должны иметь контрольно-кассовую технику (ККТ) и вести кассовую книгу по установленной форме. Однако с плательщиков ЕНВД данная обязанность снята п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ. Также у фирм существует обязанность сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов, которые устанавливают сами индивидуальные предприниматели по правилам, установленным Положением N 373-П.

Хранение наличных денег сверх лимитов в кассе возможно только для оплаты труда (выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий) не свыше пяти рабочих дней.

Для оформления кассовых операций используются типовые межведомственные формы первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Минфином России.

Оказывая услуги населению, можно рассчитываться путем выдачи бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам.

Для определенных видов деятельности в силу их специфики или особенностей местонахождения разрешено не применять контрольно-кассовую технику. К таким видам деятельности относится продажа газет и журналов, лотерейных билетов, торговля на рынках и др. Весь перечень приведен в п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.

Налогоплательщики, совмещающие "вмененную" и "общережимную" деятельность, ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств. Напомним, что в настоящее время ПБОЮЛ, применяющие общий режим налогообложения, учитывают доходы и расходы на основании Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 01.01.01 г. N 86н/БГ-3-04/430.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, сдают в налоговые инспекции сводный баланс, включающий в себя отражение всех хозяйственных операций, произведенных за соответствующий отчетный период. А отчет о финансовых результатах целесообразно представлять отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы декларацию о доходах, полученных за налоговый период, без учета показателей по деятельности, переведенной на уплату единого налога.

Как организовать раздельный учет

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ при совмещении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, с другими видами деятельности, в отношении которых применяется иная система налогообложения, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Кроме этого, налогоплательщики ЕНВД обязаны вести раздельный учет по различным видам деятельности, облагаемой ЕНВД. Если деятельность ведется в муниципальных округах, которым присвоены различные коды ОКАТО, то по каждому объекту предпринимательской деятельности также необходимо вести раздельный учет. Также раздельный учет ведется при ведении одного вида деятельности, но при наличии различных коэффициентов К2.

Например, индивидуальный предприниматель оказывает услуги по ремонту автотранспортных средств, а также услуги платной стоянки. Несмотря на то что оба вида деятельности переведены на ЕНВД, для каждого из них установлен свой размер базовой доходности и свой физический показатель, от которых напрямую зависит сумма налога. Следовательно, индивидуальный предприниматель должен раздельно учитывать показатели, необходимые для исчисления ЕНВД по платной стоянке и по ремонтным услугам.

Минфин России в Письме от 01.01.01 г. N 03-11-11/296 указывает: поскольку порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН Налоговым кодексом РФ не установлен, следовательно, индивидуальный предприниматель должен самостоятельно разрабатывать и утверждать порядок ведения раздельного учета. При его разработке необходимо было руководствоваться Законом N 129-ФЗ.

С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Действие Закона N 402-ФЗ распространяется на экономические субъекты, к которым относятся в том числе индивидуальные предприниматели. Однако предприниматели могут не вести бухгалтерский учет если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет, доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном этим законодательством.

В Письме Минфина от 8 августа 2012 г. N 03-11-11/233 сказано, что индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и УСН, согласно нормам этого Закона, вправе не вести бухгалтерский учет в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД и в рамках УСН, и соответственно, не обязаны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность.

Иными словами, при любом налоговом режиме индивидуальный предприниматель освобождается от ведения бухгалтерского учета и не обязан представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность.

В то же время в п. 2 ст. 7 Закона N 402-ФЗ прямо оговорена возможность ведения предпринимателем бухгалтерского учета. Если предприниматель такой возможностью воспользуется, то он сам организует ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, а также несет иные обязанности, установленные Законом N 402-ФЗ для руководителя экономического субъекта.

Если предприниматель может вести или не вести бухгалтерский учет по своему выбору, то организовать ведение налогового учета он обязан.

В Налоговом кодексе не установлены правила ведения раздельного учета. То есть налогоплательщик должен сам разработать такие правила и закрепить их в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 5 сентября 2012 г. N 03-11-11/267, от 8 августа 2012 г. N 03-11-11/233.

В соответствии с гл. 16 НК РФ отсутствие раздельного учета не является самостоятельным правонарушением и ответственность за это не предусмотрена. Но при отсутствии ведения раздельного учета нет возможности правильно исчислить налоги, что влечет ответственность согласно ст. 122 НК РФ. Данная статья предусматривает штраф в размере 20% или 40% (в случае если занижение налога вызвано умышленными действиями) от суммы занижения налога.

Целью раздельного учета является разделение доходов и расходов между различными видами деятельности.

Во-первых, необходимо вести учет физического показателя, в соответствии с которым исчисляется ЕНВД.

Во-вторых - учет численности работников. С 2013 г. учет количества сотрудников для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, исчисляется на основе показателя средней численности, а не среднесписочной численности, как это было прежде. Теперь в расчет берутся сотрудники, работающие по совместительству и по гражданско-правовым договорам. Предельная численность осталась прежней - 100 человек, но состав учитываемых работников расширен.

В-третьих, необходимо вести учет доходов.

Если предприниматель применяет УСН с налогооблагаемой базой "доходы", то ему необходимо учитывать лишь те расходы, которые влияют на размер налогов, то есть расходы на заработную плату работников и отчисления в социальные фонды. Если же объектом обложения являются доходы за вычетом расходов или предприниматель применяет общую систему налогообложения, то необходимо вести раздельный учет всех видов расходов.

В-четвертых, надо вести учет имущества.

Как правило, основную долю доходов можно прямо отнести к тому или иному виду деятельности. Однако есть немало случаев, когда разделить доходы прямым способом не представляется возможным. Это в основном относится к внереализационным доходам, а также к доходам от реализации основных средств, материалов и прочего имущества.

По этому вопросу есть четкая позиция Минфина России, высказанная им в Письме от 6 июля 2005 г. N 03-11-04/3/7: все доходы, не связанные непосредственно с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, относятся к доходам, облагаемым УСН. Доходы от реализации имущества, непосредственно используемого только в деятельности, облагаемой ЕНВД, все равно относятся к доходам деятельности, облагаемой УСН.

Существует метод начислений и кассовый метод учета доходов и расходов.

В Письме Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/121 говорится, что "при совмещении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с упрощенной системой налогообложения доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, определяются с применением кассового метода".

Значит, доходы и по ЕНВД, и по УСН учитываем кассовым методом.

В Письме Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/156 рассматривается ситуация, когда одновременно осуществляется оптовая (УСН) и розничная торговля (ЕНВД). Поставщик товара дает определенную договором премию. Как учесть данную премию? Так вот, при раздельном учете имущества (в данном случае товара) доход в виде полученной премии можно распределить между двумя видами деятельности. А при отсутствии раздельного учета такой доход полностью учитывается в деятельности УСН. Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина от 01.01.01 г. N 03-11-06/3/22.

Следующий момент - за какой период считать доходы? Учет доходов при УСН ведется нарастающим итогом с начала года. При ЕНВД учетным периодом является квартал. В своих Письмах от 01.01.01 г. N 03-11-11/121, от 01.01.01 г. N 03-11-06/3/271, от 01.01.01 г. N 03-11-02/130 Минфин России рекомендует организовать учет доходов по деятельности, переведенной на ЕНВД, аналогично учету доходов по деятельности, облагаемой УСН, то есть нарастающим итогом с начала года.

Необходимо отметить, что Минфин непостоянен в решении данного вопроса. В Письмах от 01.01.01 г. N 03-11-04/2/279, от 01.01.01 г. N 03-11-04/3/403 Минфин России рекомендует определять доходы ежемесячно, а не нарастающим итогом.