Все об индивидуальном предпринимателе (стр. 68 )

Также в обоснование ведения раздельного учета предприниматель пояснил суду, что раздельный учет состоял в том, что для оптовой торговли все товары (работы, услуги) приобретались только по безналичному расчету, а для розничной - за наличный расчет, к тому же оптовая и розничная торговля осуществлялась в разных местах и в разных местах хранился товар, предназначенный для продажи оптом и в розницу. При этом он представил суду первой инстанции сведения о движении товаров за рассматриваемые налоговые периоды.

Исследовав и оценив доказательства, а также доводы сторон, судьи отметили, что представленные предпринимателем документы учета торговых операций в спорном периоде позволяют осуществить раздельный учет сумм налога по товарам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, и операций, не облагаемых данным налогом.

На практике довольно часто в момент приобретения товаров неизвестно, в какой деятельности они будут использоваться (данный пример наиболее актуален для хозяйствующих субъектов, осуществляющих оптово-розничную торговлю).

В данном случае есть три варианта решения поставленного вопроса.

1. Сумма "входного" НДС принимается хозяйствующим субъектом к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке. При этом счет-фактура поставщика отражается в книге покупок в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 1137).

Впоследствии, если товар, по которому "входной" НДС был принят к вычету, фактически будет использован в предпринимательской деятельности, подпадающей под действие гл. 26.3 НК РФ, то "входной" налог будет восстановлен (п. 3 ст. 170 НК РФ). Далее счет-фактуру поставщика по этому товару регистрируют в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению, с учетом норм п. 13 Правил. Сумма НДС по таким товарам отражается в строке 090 разд. 3 декларации по НДС в том периоде, в котором они проданы в розницу, и учитывается в составе расходов, относящихся к ЕНВД.

2. "Входной" НДС в полном объеме включается в стоимость товара в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ (предполагается, что вся партия товара будет использована во "вмененной" деятельности). В таком случае регистрировать счет-фактуру поставщика в книге покупок нет необходимости, поскольку плательщики ЕНВД не являются плательщиками НДС.

В этом случае, если впоследствии товар частично или в полном объеме будет реализован по договорам поставок (оптом), на дату возврата товара из розничной сети на склад счет-фактуру регистрируют в книге покупок с указанием суммы, которая приходится на стоимость товара, реализованного оптом.

3. Этот вариант больше подходит к ситуации, когда заранее известно, что товар будет реализован как через розничную сеть, так и по договорам поставок, но на дату закупки товара невозможно точно определить данное соотношение.

В таком случае хозяйствующий субъект сталкивается с ситуацией, когда ни принять весь НДС к вычету, ни полностью учесть "входной" налог в стоимости товаров невозможно. Здесь необходимо распределить суммы "входного" НДС между двумя видами деятельности. Например, разделить налог пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу. Однако здесь есть свои минусы - впоследствии, по мере фактической реализации товаров, возникает необходимость в корректировке сумм НДС, предъявленных к вычету.

13.6. Переход с ЕНВД на обычную систему налогообложения

В соответствии со ст. 346.28 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Налогоплательщики по своему желанию могут отказаться от применения ЕНВД и вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом, со следующего календарного года.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели могут утратить возможность применять ЕНВД, если средняя численность работников превысит 100 человек.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения.

Согласно п. 9 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило. Суммы налога НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ.

При переходе с ЕНВД на ОСНО предпринимателю в некоторых случаях придется доначислить НДС.

Если, например, средняя численность работников предпринимателя за I квартал 2014 г. составила 115 человек, то он обязан перейти на ОСНО с начала этого квартала и начислять НДС с выручки и авансов. Но товары в этот период продавали (выполняли работы, оказывали услуги) по ценам без учета НДС, получается, что исчислять и платить НДС в бюджет предпринимателю надо за счет собственных средств (Письмо ФНС России от 8 февраля 2007 г. N ММ-6-03/95@).

Специалисты Минфина России придерживаются аналогичной позиции.

Дальнейшие действия зависят от того, кто был покупателем.

Ситуация 1. Если покупателями были граждане, тогда НДС придется заплатить в бюджет за счет собственных средств. Более того, уплаченный за счет собственных средств НДС налоговики не разрешат учесть в "прибыльных" расходах (Письмо Минфина России от 7 июня 2008 г. N 03-07-11/222).

Ситуация 2. Если покупателями были организации и предприниматели, можно договориться с покупателем о включении НДС в изначально согласованную цену договора. Если покупатель согласен, то нужно заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором указать, что цена включает в себя НДС, и выставить покупателю счет-фактуру.

При переходе с ЕНВД на ОСНО у предпринимателя есть право принять к вычету суммы "входного" НДС по приобретенным, но не использованным во "вмененной" деятельности товарам (работам, услугам, имущественным правам) (п. 9 ст. 346.26, ст. 171 НК РФ).

Нельзя принять к вычету "входной" налог по основным средствам, которые уже начали использовать во "вмененной" деятельности. Это объясняется тем, что суммы НДС по ОС, приобретенным в период уплаты ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость этих ОС. А пересчитывать первоначальную стоимость ОС нельзя (кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств) (п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). После перехода на ОСНО суммы "входного" НДС вы должны учитывать в "прибыльных" расходах в составе сумм амортизации по этим ОС (Письма Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-04/3/569, от 01.01.01 г. N 03-07-14/5489).

Но если на ОСНО предприниматель будет продавать эти основные средства, то налоговую базу по НДС следует исчислять по расчетной ставке 18/118 с межценовой разницы: между продажной ценой ОС и его остаточной стоимостью с учетом переоценок (п. 3 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Чтобы заявить к вычету НДС по товарам и материалам, которые будут использоваться уже после перехода на ОСНО, этот налог нужно выделить по расчетной ставке 18/118 или 10/110 из их стоимости.

Для этого нужно сделать следующее.

Шаг 1. Составить бухгалтерскую справку и указать в ней наименование и количество товаров и материалов, не использованных во "вмененной" деятельности.

Шаг 2. Подобрать счета-фактуры, которые нужно зарегистрировать в книге покупок. Определить, по каким конкретно счетам-фактурам приобретались указанные товары и материалы, довольно трудно. В этом случае можно просто подобрать счета-фактуры, в которых указаны наименования не использованных в период уплаты ЕНВД товаров и материалов. Главное, чтобы в целом количество приобретенных материалов и товаров в этих счетах-фактурах не было меньше, чем количество оставшихся на складе.

Шаг 3. Дополнить бухгалтерскую справку реквизитами счетов-фактур, по которым будет заявлен налог к вычету, и указать сумму "входного" НДС, относящуюся к не использованным при "вмененке" товарам и материалам.

После этого проверить, правильно ли посчитан НДС, который будет принят к вычету на ОСНО. Если приобретались только товары и материалы, реализация которых облагается НДС по ставке 18%, то формула будет такая:

Сумма НДС, принимаемая к вычету = Остаток материалов (по счету 10) или товаров (по счету 41) с учетом НДС на начало месяца, в котором организация перешла на ОСНО x 18 / 118.

Шаг 4. Подобранные счета-фактуры регистрируют в книге покупок.

Шаг 5. В учете нужно изменить стоимость каждого товара, убрав из нее "входной" НДС.

Заметим, что некоторые специалисты считают, что стоимость товаров и материалов после принятия их к учету изменению не подлежит (п. 12 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Но в п. 12 ПБУ 5/01 сказано, что фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. А раз вычет НДС при переходе с ЕНВД на ОСНО предусмотрен гл. 21 НК РФ, значит, изменить покупную стоимость все-таки можно.

Принять к вычету "входной" НДС по товарам и материалам, не использованным во "вмененной" деятельности, можно в первом квартале применения ОСНО (п. 2.1 Письма ФНС России от 01.01.01 г. N ММ-6-03/988@).

13.7. НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Как упоминалось ранее, плательщики ЕНВД признаются плательщиками НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России. При этом следует руководствоваться соответствующими положениями гл. 21 Налогового кодекса РФ, а также российским таможенным законодательством, и в первую очередь - Таможенным кодексом Таможенного союза.

Кроме того, уплату НДС на таможне регулирует Инструкция о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденная Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131 (далее - Инструкция ГТК России).