Открытое акционерное общество энергетики и электрификации Алтайского края (стр. 12 )

8. В силу ст. 314 главы 25 НК РФ приложениями к учетной политике для целей налогообложения являются формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных документов.

Регистры налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными 25 гл. НК РФ, прилагаются в приложении к данному положению (приложение № 1).

Обязательными реквизитами, которые должны содержаться в формах аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являются:

-  наименование регистра;

-  период (дата) составления;

-  измерители операции в денежном выражении;

-  наименование хозяйственных операций;

-  подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров;

-  подпись главного бухгалтера.

Разработанные формы регистров не могут быть расширены, дополнены, разделены структурными подразделениями в связи с тем, что регистры налогового учета доводятся к исполнению РАО «ЕЭС России».

9. Система регистров налогового учета по налогу на прибыль имеет 3-х уровневую структуру:

а) 3 уровень, который состоит из следующих регистров налогового учета:

-  Р-01 «Определение суммы расходов на обязательное и добровольное страхование имущества»;

-  Р-02 «Определение суммы расходов в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей»;

-  Р-03 «Расчет суммы расходов на рекламу, принимаемых для целей налогообложения»;

-  Р-04 «Определение суммы расходов на НИОКР»;

-  Р-05 «Определение суммы представительских расходов, принимаемых для целей налогообложения»;

-  Р-06 «Определение суммы расходов по договорам добровольного страхования, заключенных в пользу работников»;

-  Р-07 «Сумма расходов на приобретение амортизируемого имущества»;

-  АИ-01 «Сумма амортизации для целей налогообложения»;

-  АИ-02 «Ведомость наличия основных средств (фондов) по местам хранения;

-  АИ-03 «Карточка учета амортизируемого имущества для целей налогообложения»;

-  ДП «Определение сумм дивидендов, полученных в отчетном (налоговом) периоде»;

-  ДН «Определение сумм дивидендов, начисленных в пользу юридических и физических лиц»;

-  ВД-01 «Определение стоимости безвозмездно полученных работ, услуг для целей налогообложения»;

-  ВД-02 «Определение суммы доходов в виде процентов (купонного дохода) по ценным бумагам в налоговых целях»;

-  ВДР-04 «Определение внереализационных доходов и расходов в виде пеней, штрафов и иных санкций за нарушение договорных обязательств»;

-  ВД-05 «Определение стоимости безвозмездно полученного имущества и имущественных прав для целей налогообложения»;

-  ВД-06 «Определение суммы доходов и прибылей прошлых отчетных (налоговых) периодов, относящихся к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода»;

-  ВД-10 «Определение прочих внереализационных доходов»;

-  ВР-01 «Расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, отраженные в бухгалтерском учете в составе операционных расходов»;

-  ВР-02 «Определение суммы расходов в виде процентов (купонного дохода) по ценным бумагам для целей налогообложения»;

-  ВР-03 «Определение расхода в виде процентов по долговым обязательствам»;

-  ВР-06 «Определение суммы расходов и убытков прошлых отчетных (налоговых) периодов, относящихся к внереализационным расходам отчетного (налогового) периода»;

-  ВР-07 «Учет операций по уступке права требования»;

-  ВР-08 «Учет финансового результата от ликвидации (списания) амортизируемого имущества (кроме реализации), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, иного имущества»;

-  ВР-08-1 «Учет имущества, переданного другим подразделениям ;

-  ВР-09 «Прочие внереализационные расходы, учитываемые для целей налогообложения»;

-  ВР-09-1 «Прочие внереализационные расходы, не учитываемые для целей налогообложения».

б) 2 уровень состоит из следующих регистров налогового учета:

-  ДР-01 «Доходы и расходы по реализации товаров (работ, услуг)»;

-  ДР-01-1 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг), не учитываемых в целях налогообложения»;

-  ДР-02 «Определение финансового результата от реализации амортизируемого имущества»;

-  ДР-03 «Доходы и расходы по реализации прочего имущества»;

-  ДР-05 «Доходы и расходы обслуживающих производств»;

-  ДР-04/4 «Расчет налоговой базы по реализации долговых и дисконтных ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг»;

-  ВД-00 «Определение внереализационных доходов для целей налогообложения»;

-  ВР-00 «Определение внереализационных расходов для целей налогообложения»;

-  УО-1 «Определение суммы убытка, принимаемой к уменьшению налоговой базы отчетного налогового периода».

в) 1 уровень состоит из следующих регистров налогового учета:

-  НБ-01 «Расчет налоговой базы»;

-  Декларации (с приложениями).

Заполнение регистров осуществляется следующим образом – от нижнего уровня к верхнему.

10. Регистры налогового учета ведутся на бумажных носителях и в электронном виде. По окончании отчетного периода регистры должны систематизироваться в папки, где каждый регистр подписывается ответственным исполнителем и главным бухгалтером.

11. В организация и ведение налогового учета осуществляется бухгалтерской службой, а ответственность за ведение налогового учета возложена на главных бухгалтеров структурных подразделений.

12. Содержание регистров налогового учета является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в этих документах, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную внутренними приказами и законодательством РФ.

13. В связи с тем, что в имеются имущественно обособленные структурные подразделения, то каждое из них осуществляет ведение налогового учета на местах и передает информацию в центральную бухгалтерию, где производится консолидация полученной информации. Декларация по налогу на прибыль составляется централизованно в целом по предприятию.

В соответствии с п. 2 ст. 288 главы 25 НК РФ уплата авансовых платежей, а так же сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 главы 25 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

II.  Методические аспекты учетной политики для целей налогообложения прибыли.

1. Амортизация основных средств для целей налогообложения прибыли

Объектом амортизируемого имущества, согласно ст. 256 главы 25 НК РФ, признается имущество (основные средства и нематериальные активы) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью болееруб.

1.  Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для конкретного объекта исходя из его срока полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно (в месяцах) на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, в соответствии со ст. 258 главы 25 НК РФ и на основании классификации основных средств, установленной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В дополнительную группу (11-ю) выделяется имущество, введенное в эксплуатацию до 01.01.2002 г. и имеющее срок фактического использования до 01.01.2002 г. больше, чем срок полезного использования согласно Постановлению Правительства № 1. Срок списания недосписанной суммы составляет не менее 7-ми лет.

Так как в выбран линейный метод начисления амортизации, то после утверждения классификатора основных средств для целей налогообложения, норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле

K = (1/n) x 100%,

где К – норма амортизации в % к первоначальной стоимости (восстановительной) объекта;

n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

В для основных средств при расчете амортизации специальный коэффициент (повышающий и понижающий) не используется и считается равным нулю.

В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ избранный метод в дальнейшем не может быть изменен.

В случае приобретения объекта основных средств ранее бывшего в эксплуатации, амортизация начисляется исходя из срока его полезного использования за вычетом количества месяцев его эксплуатации предыдущим собственником.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

В соответствии с п. 2 ст. 256 главы НК РФ не производится начисление амортизации по следующим основным средствам:

а) приобретенным изданиям (книгам, брошюрам и др.). Их стоимость включается в состав материальных расходов в полной мере в момент эксплуатации;

б) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость его включается в состав материальных расходов в полной мере при вводе в эксплуатацию.

в) имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования, в виде полученных гарантов, инвестиций от иностранных инвесторов, средств дольщиков, аккумулируемых на счете застройщика, не относятся для налогового учета на увеличения налогооблагаемой и валовой прибыли и соответственно на увеличение себестоимости;

г) переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование и безвозмездно полученное имущество. Согласно ст. 161ГК РФ сделка по безвозмездно полученному имуществу должна быть заключена в простой письменной форме, т. е. должен быть заключен договор дарения, в соответствии со ст. 572 ГК РФ.

Стоимость безвозмездно полученного имущества определяется так же, как и в бухгалтерском учете, т. е. организация должна исходить из рыночной цены имущества. Однако в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов не может быть ниже их остаточной стоимости. Эти сведения необходимо взять у организации-дарителя из налогового учета. Для этого у передающей стороны необходимо взять соответствующую справку. Если даритель не начислял амортизацию, тогда остаточная стоимость будет равна его первоначальной стоимости.

Стоимость безвозмездно полученного имущества увеличивает внереализационный доход, в соответствии с п. 8 ст. 250 главы 25 НК РФ, за исключением ст. 251 главы 25 НК РФ, причем моментом получения дохода считается момент оформления акта приема-передачи. Для целей бухгалтерского учета данное имущество не исключается из состава амортизируемого имущества, и будет включаться в состав доходов частично, по мере начисления амортизации по сроку полезного использования.

Для целей бухгалтерского учета: Для целей налогового учета:

1) 08-98 в момент– единовременно в момент

01-08 получения; получения акта

2) 20-02 в течении приема-передачи;

98-91 срока использования.

д) переведенных по решению руководителя предприятия на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, на реконструкцию, модернизацию свыше 12 месяцев.

При расконсервации объектов основных средств амортизация по нему продолжает начисляться в установленном ранее порядке.

Начисление амортизации по объектам основных средств прекращается по истечение срока полезного использования;

е) на основные средства, которые подлежат обязательной государственной регистрации и состоят на балансе предприятия на 01.01.02 г., а так же не имеют государственную регистрацию, действует положение, регламентированное законом 191-ФЗ от 31.12.02 года. Таким образом, если основное средство было введено в эксплуатацию после 31.01.98 г., то по нему до 01.01.2004 г. может начисляться амортизация для целей налогообложения до выполнения условия по документальному подтверждению факта подачи документов на регистрацию (с месяца, следующего за месяцем, в котором были сданы документы на государственную регистрацию).

Распределение расходов на амортизацию на прямые и косвенные для целей налогообложения необходимо осуществлять согласно таблице № 2.

(таблица № 2)

Вид деятельности	Код вида деятельности	Прямые расходы	Косвенные расходы
Реализация товаров собственного производства на внутренний рынок	1	Все ОС, связанные с осуществлением данного вида деятельности.
Реализация покупных товаров на внутренний рынок	3		Все ОС, связанные с осуществлением данного вида деятельности.
Реализация работ и услуг на внутренний рынок (включая аренду)	5	Все ОС, связанные с осуществлением данного вида деятельности.
Обслуживающие производства: реализация путевок в пансионаты и санатории и оказание платных услуг отдыхающим	7	Все ОС, связанные с осуществлением данного вида деятельности.
Обслуживающие производства: реализация путевок в детские лагеря	8	Все ОС, связанные с осуществлением данного вида деятельности.
Обслуживающие производства: оказание услуг ЖКХ (проживание и коммунальные услуги)	11	Все ОС, связанные с осуществлением данного вида деятельности.
Обслуживающие производства: производство прочих товаров, работ, услуг	13	Все ОС, связанные с осуществлением данного вида деятельности.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (в соответствии с п. 2 ст. 257 гл. 25 НК РФ). Расходы на осуществление таких работ изменяют (увеличивают) первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Количество месяцев, увеличивающих срок полезного использования, определяется решением комиссии пропорционально вложениям и в пределах сроков амортизационной группы, к которой относится основное средство. Если модернизация основного средства привела к изменению характеристик, по которой данное средство может быть отнесено к другой амортизационной группе, то оно переводится в ту амортизационную группу, которой соответствует по своим новым характеристикам. Основные средства, относящиеся к 11 дополнительной группе, после модернизации переводятся в амортизационную группу, соответствующую характеристикам объекта.

В по учету основных средств используются следующие регистры налогового учета:

-  АИ-01 «Сумма амортизации для целей налогообложения»;

-  АИ-02 «Ведомость наличия основных средств (фондов) по местам хранения;

-  АИ-03 «Карточка учета амортизируемого имущества для целей налогообложения»;

-  Р-07 «Сумма расходов на приобретение амортизируемого имущества»;

-  ВР-01 «Расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, отраженные в бухгалтерском учете в составе операционных расходов»;

-  ВР-08 «Учет финансового результата от ликвидации (списания) амортизируемого имущества (кроме реализации), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, иного имущества»;

-  ДР-02 «Определение финансового результата от реализации амортизируемого имущества».

2.  Нематериальные активы.

В соответствии с п. 3 ст. 257 главы 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) используемые в производстве продукции (выполненных работ, оказание услуг) или для управленческих нужд предприятия в течении длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие прибыльно оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и права на результаты интеллектуальной деятельности.

Определение нематериальных активов, данное НК РФ, отличается от определения их в ПБУ 14/2000 для бухгалтерского учета по 3 позициям (там не указаны следующие требования):

-  отсутствие материально-вещественной структуры;

-  возможность идентификации (выделения, отделения) предприятием от другого имущества;

-  организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества.

НК также не указано, что в составе нематериальных активов учитывается и деловая репутация и организационные расходы (расходы, связанные с организацией юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада в уставной капитал).

Начисление амортизации по нематериальным активам производится в следующем порядке:

а) амортизируемое имущество подлежит распределению по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положением п. 2 ст. 258 главы 25 НК РФ и на основании классификации, определяемой Правительством РФ. Для целей налогообложения права налогоплательщика по установлению срока полезного использования ограничены – только в пределах одной амортизационной группы;

б) при определении срока полезного использования руководствуемся ст. 258 главы 25 НК РФ. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок использования нормы устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия). Для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 14/2000 (а также Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности) норма амортизации для этих нематериальных активов устанавливается на уровне 5% в год (т. е. исходя из срока полезного использования в 20 лет). В целях обеспечения оперативности и точности налогового учета целесообразно организовывать его в сопоставлении с данными бухгалтерского учета;

в) начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется линейным способом. Схемы расчетов полностью аналогичны схемам начисления амортизации объектов основных средств.

3. Материальные расходы

В соответствии с п. 8 ст. 254 главы 25 НК РФ, при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовления) продукции (выполненных работ, оказания услуг), принимает метод оценки по средней себестоимости.

Стоимость товароматериальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы, в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товароматериальных ценностей.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

а) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товароматериальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

б) технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Датой осуществления материальных расходов признается:

а) дата передачи в производство сырья и материалов;

б) дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

В учет материальных расходов осуществляется в регистрах налогового учета ДР-01 (данные формируются в разрезе видов деятельности и видов расходов, т. е. прямые и косвенные) и ДР-01-1.

4.  Расходы на оплату труда.

Состав расходов на оплату, учитываемых для целей налогообложения, определен ст. 255 главы 25 НК РФ.

В состав расходов для целей налогообложения включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме с учетом ссылок на соответствие законодательству отдельных выплат, предусмотренных в отдельных пунктах ст. 255 главы 25 НК, касающихся выплат компенсирующего характера, бесплатно выдаваемой форменной одежды, бесплатно представляемых отдельных видов услуг, а так же Единый социальный налог, начисленный на заработную плату, кроме страховых взносов от несчастных случаев.

Для целей налогообложения в составе затрат на оплату труда учитываются единовременные поощрительные начисления и другие выплаты в пользу работников, за исключением расходов, указанных в ст. 270 главы 25 НК РФ. В соответствии с п. 16 ст. 255 главы 25 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ.

Налоговый кодекс регламентирует начисление и учет этого вида расходов максимально жестко и подробно.

Нормами главы 25 НК РФ в целях налогообложения прибыли установлены три вида нормативов:

1)  для платежей (взносов), выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования работников – в размере, не превышающем 12% от суммы расходов оплату труда. За базу расчетов принимается налоговый период;

2)  для платежей по договорам добровольного личного страхования, предусматривающий оплату страховщиками мед. расходов застрахованных работников. В целях налогообложения эти страховые платежи, принимаются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда;

3)  для взносов по договорам добровольного личного страхования, на случай наступления смерти, застрахованного имущества. Суммы таких взносов включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. на одного застрахованного работника.

Налоговый учет расходов на оплату труда, Единого социального налога и добровольного страхования ведется раздельно.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

В учет расходов на оплату труда осуществляется в регистрах налогового учета ДР-01, где данные формируются в разрезе видов деятельности и видов расходов, и ДР-01-1. Учет добровольного страхования сотрудников осуществляется в регистре налогового учета Р-06.

5. Учет доходов.

Классификация доходов и порядок их определения установлены статьями 248-250 главы 25 НК РФ. Доходы для целей налогообложения подразделяются на:

-  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

-  внереализационные доходы;

-  доходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Не выделяются в самостоятельную группу доходы от реализации основных средств и иного имущества организаций, которые по правилам бухгалтерского учета относятся к операционным доходам.

Налогооблагаемый доход определяется на основании первичных документов и документов налогового учета. Из суммы доходов вычитаются взимаемые с покупателей налоги: НДС, налог с продаж.

К первой группе доходов относится выручка от реализации товаров (работ, услуг), исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, в соответствии со ст. 249 главы 25 НК РФ.

Доходом от реализации так же считаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) (момент признания доходов - дата осуществления расчетов, в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявленных налогоплательщику документов).

Моментом признания доходов от реализации является дата реализации товаров (работ, услуг), в соответствии с условиями перехода права собственности.

Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, считаются внереализационными:

-  от долевого участия в других организациях (момент признания доходов – дата поступления денежных средств);

-  доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (момент признания доходов – дата признания должником, либо дата вступления в силу решения суда);

-  проценты, полученные (начисленные) по договорам займа (момент признания доходов – дата поступления денежных средств).

Процентами в целях налогообложения признается любой заранее заявленный (установленный) доход.

Порядок ведения учета процентов по долговым обязательствам для целей налоогообложения представлен в ст. 328 главы 25 НК РФ. В учете для целей налогообложения отражаются не только уже полученные доходы в виде процентов по долговым обязательствам, но и еще только начисленные, т. е. такие, права на получение которых возникли в соответствии с условиями договора на дату определения налоговой базы. Доходы отражаются в учете для целей налогообложения отдельно по каждому виду долгового обязательства.

-  безвозмездно полученное имущество (момент признания доходов – дата подписания акта приема-передачи);

-  излишки товароматериальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации (момент признания доходов – дата подписания протокола и приказа о результатах проведения инвентаризации);

-  доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (момент признания доходов – момент выявления доходов, а именно, дата отражения данных соответствующих документов в бухгалтерском учете).

Перечень этих доходов является открытым.

Ст. 251 главы 25 НК РФ регламентирован перечень доходов, не подлежащих налогообложению: суммы, полученные в виде займа и кредита, имущество, поступившее в счет вклада в Уставной капитал и т. д. Перечень данных доходов является закрытым и предприятие должно платить налог на прибыль с доходов, которые не приведены в перечне.

В учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) осуществляется в регистре налогового учета ДР-01, где выручка формируется в разрезе видов деятельности, а учет внереализационных доходов – в регистре налогового учета ВД-00.

6.  Учет расходов.

В соответствии со ст. 252 главы 25 НК РФ уменьшение налогооблагаемой прибыли производится на все обоснованные и документально подтвержденные расходы, если они связаны с получением дохода, за исключением расходов, указанных в ст. 270 главы 25 НК РФ. При этом обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные первичными документами, в соответствии с законодательством РФ. 25 глава НК РФ не предусматривает необходимость разработки специальных документов, регламентирующих особенности формирования затрат по отраслевому признаку, т. е. в состав расходов включаются любые затраты, связанные с производством и реализацией, отвечающие выше названным критериям.

По аналогии с доходами все расходы делятся на 2 группы:

1)  расходы, связанные с производством и реализацией;

2)  внереализационные расходы.

Статья 253 главы 25 НК РФ относит к 1 группе следующие расходы:

-  на производство, хранение, доставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);

-  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, поддержание их в исправном виде;

-  на освоение природных ресурсов;

-  на научно-исследовательские работы, конструкторские разработки;

-  на прочие расходы.

Расходы от сдачи имущества в аренду амортизируемого имущества признает как доходы и расходы от реализации.

Момент признания расходов – дата подписания актов приема-передачи оказанных услуг, а в случае если договором не предусмотрено составление актов, то по дате составления счетов-фактур.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то понесенные расходы классифицирует как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы также группируются по элементам затрат:

1)  материальные расходы; 2)расходы на оплату труда; 3) начисление амортизации; 4) прочие расходы.

Понятие прямых и косвенных расходов для разных видов деятельности различно. Группировка расходов для видов деятельности:

I. Реализация товаров и услуг собственного производства.

1. Прямые:

1.1 материальные расходы;

1.2  начисленная амортизация;

1.3  оплата труда (заработная плата, ЕСН, страхование работников).

2.  Косвенные (все остальные).

II. Реализация покупных товаров.

1.  Прямые (стоимость товаров и транспортные расходы со склада);

2.  Косвенные (все остальные).

Так как устанавливает доходы и расходы по методу начисления, то в соответствии со ст. 318 главы 25 НК, расходы для целей налогового учета, осуществляемые в течении отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относятся:

-  затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 главы 25 НК РФ (момент признания расходов – дата передачи в производство сырья и материалов);

-  расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, выполнении работ, оказании услуг, суммы Единого социального налога, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, в соответствии со ст. 255 главы 25 НК, а так же страхование работников (момент признания расходов – ежемесячно, исходя из суммы начисления);

-  амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг) (момент признания расходов – ежемесячно).

К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде (поименованные в ст. 260, 261,263, 264 НК РФ), за исключением внереализационных расходов, в соответствии со ст. 265 главы 25 НК РФ. Налоговый учет не предусматривает распределения косвенных расходов по видам деятельности. Списание косвенных расходов на производство и реализацию происходит по мере их осуществления в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме с отнесением на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода.

Особенностью отрасли электроэнергетики является то, что производство и потребление электрической и тепловой энергии осуществляется одновременно и, при производстве электро и теплоэнергии, остатки незавершенного производства отсутствуют, поэтому распределения затрат на остатки незавершенного производства не производится.

Порядок учета материальных расходов, расходов на оплату труда, сумм начисленной амортизации отражен в Учетной политике отдельными разделами.

Прочие расходы включают в себя следующие группы, в соответствии со ст. 264 главы 25 НК РФ:

- Расходы на ремонт основных средств (ст. 257, 260, 324 главы 25 НК РФ).

Момент признания расходов – в том периоде, в котором были фактически проведены ремонтные работы и подписан акт сдачи-приемки работ (услуг).

Эти затраты включаются в состав прочих расходов в полном объеме и в тот отчетный (налоговый) период, в котором были осуществлены.

- Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, в соответствии со ст. 262 главы 25 НК РФ. Момент признания - после завершения этих работ (отдельных этапов работ) и подписания акта сдачи-приемки. Эти расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение 3 лет, при условии использования указанных работ (исследований) в производстве или при реализации товаров (работ, услуг), с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы на эти исследования, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение 3 лет в размере не превышающем 70% фактически осуществленных расходов.

- Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включаются в состав затрат в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством РФ, если они не установлены в сумме фактических затрат, в соответствии со ст. 263, 272 главы 25 НК РФ.

Момент признания расходов – в том периоде, в котором, в соответствии с договором, были перечислены денежные средства на оплату взносов.

- Расходы на оплату услуг по управлению организацией, юридических, бухгалтерских услуг.

Момент признания расходов – в том периоде, в котором были получены подтверждающие документы об оказании услуг.

В соответствии с пп. 14, 18, 38 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ принятие этих расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли не ставится в зависимость от наличия (отсутствия) соответствующих работников или служб в штате предприятия.

- Расходы на проведение маркетинговых исследований, связанных с производством.

В соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ данные расходы включаются в затраты на текущее изучение коньюнктуры рынка, сбор, распространение информации и учитываются в целях налогообложения.

- Представительские расходы относятся в состав затрат для целей налогообложения в размере не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (пп. 22 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ).

Момент признания расходов – дата подписания авансового отчета.

Источником данных о представительских расходах являются первичные документы бухгалтерского учета.

Закрытый перечень представительских расходов приведен в п. 2 ст. 263 главы 25 НК РФ. Расходы на культурно-зрелищные мероприятия и др. виды отдыха, развлечений к представительским не относятся.

- Расходы на рекламу в целях налогообложения учитываются в пределах 1% от выручки (с учетом НДС), в соответствии с п. 4 ст. 264 главы 25 НК РФ.

- Расходы на подготовку, переподготовку кадров, состоящих в штате предприятия, относятся в состав затрат для целей налогообложения в сумме фактических затрат, за исключением высшего и среднего образования (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 главы 25 НК РФ). При этом НК РФ сохранены требования об обязательном наличии лицензии у образовательной организации и если программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации работника и соответствует деятельности предприятия.

-  Уплата налогов и сборов (кроме налога на прибыль).

- Расходы на командировки, кроме суточных сверх нормы, и другие расходы включаются в полной мере (пп. 12 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ).

Момент признания расходов – дата утверждения авансового отчета.

- Расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержания объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, принимаются при налогообложении при наличии раздельного учета доходов и расходов в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.

Момент признания расходов – дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов (п. 3 ст. 272 главы 25 НК РФ).

Статья 265 главы 25 НК РФ регламентирует состав II группы, т. е. внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, однако этот перечень не является закрытым и сюда можно относить «другие обоснованные расходы». К внереализационным расходам относятся такие расходы как:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т. ч. процентов начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.

Проценты принимаются независимо от целей, на которые получены заемные средства, главное чтобы они использовались в предпринимательской деятельности организации.

Порядок ведения учета процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения представлен в ст. 328 главы 25 НК РФ.

Условие признания процентов расходами установлены ст.269 НК РФ. Расходом признаются начисленные проценты. Расходы в учете для целей налогообложения отражаются отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Предельная величина процентов, признаваемая расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10% - при оформлении годового обязательства в рублях и на 15% - по кредитам в валюте.

Момент признания расходов – акт приемки-передачи ценных бумаг;

- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг (подготовка проспекта эмиссии, приобретение или изготовление блокнотов, регистрация ценных бумаг, услуги по ведению реестра ценных бумаг и др. расходы);

- расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку и др. работы;

-  оплата услуг банков;

-  дебиторские задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- потери от брака;

- другие обоснованные расходы.

Статьей 268 гл. 25 НК РФ устанавливается порядок определения расходов при реализации товаров. Доход от реализации товаров уменьшается на стоимость реализованных товаров в следующем порядке. Для амортизируемого это будет остаточная стоимость, для прочего – цена его приобретения. Также доход уменьшается на сумму расходов, связанных с этой реализацией (хранения, обслуживания, транспортировка). Убыток от реализации прочего имущества учитывается в целях налогообложения. Убыток от реализации амортизируемого имущества также признается в целях налогообложения, но не сразу, а равными долями в течение «недоиспользованного» срока эксплуатации до полного перенесения всей суммы расходов. Реализация имущественных прав в осуществляется без определения финансового результата.

Определение стоимости коммерческих и технологических потерь в производится на основании справки-расчета по итогам квартала, в соответствии с разработанной методикой планово-экономическим отделом Общества (п. 9. 2 Методических указаний по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке (в соответствии с Постановлением ФЭК РФ от 01.01.2001 г. /8 и главой 25 НК РФ).

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, регламентируются ст. 270 главы 25 НК РФ. В число этих расходов включены суммы, выплачиваемые за счет собственных источников. В перечень входят такие расходы, как:

-  амортизация основных средств по данным бухгалтерского учета;

-  оплата дополнительных, сверх предусмотренных законом отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным договором, а именно, дополнительные дни к отпуску за работу на компьютере;

-  любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству и работникам, не предусмотренные коллективным или трудовым договором;

-  компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок сверх нормы;

-  другие единовременные выплаты поощрительного характера списочному составу, носящие индивидуальный характер;

-  оплата организацией питания работников, сверх предусмотренной законодательством, а именно, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилактории, либо представления его по льготным ценам или бесплатно;

-  доплата к государственным пенсиям работающим пенсионерам, включая надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

-  выплаты компенсаций женщинам по уходу за детьми до 3-х лет;

-  оплата путевок на лечение и отдых, частичная компенсация проезда к месту отдыха;

-  затраты на содержание ФЭК, РЭК, Энергонадзор;

-  затраты на командировки, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, а именно, квартирные и суточные сверх норм;

-  прочие, не уменьшающие налогооблагаемую базу, включая пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды); начисление по ЕСН и по страхованию от несчастного случая на суммы заработной платы, не учитываемые для целей налогообложения; суммы по списанию основных средств и МБП, отраженные по данным бухгалтерского учета на затратных счетах в отчетном периоде, но учтенные в налоговом учете в переходном периоде; суммы, начисленные в фонд НИОКР и отраженные на затратных счетах, за минусом суммы, перечисленной в РАО «ЕЭС России» по фонду НИОКР.

Распределение расходов на прямые и косвенные в осуществляется согласно таблице № 3.

(таблица № 3)

Вид деятельности	Прямые расходы	Косвенные расходы
Реализация товаров собственного производства на внутренний рынок	Материальные расходы, начисленная амортизация из РНУ АИ-01, расходы на оплату труда (включая ЕСН и страх-ние работников ).	Все остальные виды расходов.
Реализация покупных товаров на внутренний рынок	Стоимость покупных товаров (включая транспортные расходы)
Реализация работ и услуг на внутренний рынок (включая аренду)	Материальные расходы, начисленная амортизация из РНУ АИ-01, расходы на оплату труда (включая ЕСН и страх-ние работников ).	Все остальные виды расходов.
Обслуживающие производства: реализация путевок в пансионаты и санатории и оказание платных услуг отдыхающим	Материальные расходы (включая прочие), начисленная амортизация из РНУ АИ-01, расходы на оплату труда (включая ЕСН и страхование работников).
Обслуживающие производства: реализация путевок в детские лагеря	Материальные расходы (включая прочие), начисленная амортизация из РНУ АИ-01, расходы на оплату труда (включая ЕСН ).
Обслуживающие производства: оказание услуг ЖКХ (проживание и коммунальные услуги)	Материальные расходы (включая прочие), начисленная амортизация из РНУ АИ-01, расходы на оплату труда (включая ЕСН и страх-ние работников ).
Обслуживающие производства: производство прочих товаров, работ, услуг	Материальные расходы (включая прочие), начисленная амортизация из РНУ АИ-01, расходы на оплату труда (включая ЕСН и страх-ние работников ).

Учет расходов в осуществляется в регистрах налогового учета ДР-01 (в разрезе видов деятельности и видов расходов) и ДР-01-1, а так же в ВР-00.

7.  Порядок признания убытка

Согласно ст. 283 главы 25 НК РФ налогоплательщик может признавать свой убыток в будущих налоговых периодах, что предполагает соблюдение 2 условий:

а) перенос убытка осуществляется не более 10 лет;

б) сумма убытка, перенесенного с прошлых периодов, признается в размере, не превышающем 30% налоговой базы по налогу на прибыль.

Признание убытков прошлых периодов производится в той очередности, в которой они понесены.

Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, должны храниться в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В по учету признанных убытков используется регистр налогового учета «У-01».

8.  Налоговая база по налогу на прибыль.

Согласно ст. 274 главы 25 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли предприятия.

В соответствии со ст. 315 НК расчет налоговой базы за отчетный период составляется самостоятельно, в соответствии с нормами 25 гл. НК РФ нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы содержит все необходимые данные: - период; - сумму доходов от реализации, полученную в отчетном периоде; - сумму расходов, произведенных в отчетном году, уменьшающих доходы; - прибыль (убыток) от реализации; - суммы внереализационных доходов и расходов; - прибыль от внереализационных операций; - итого налоговая база.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном НК РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль по деятельности обслуживающих производств и хозяйств определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности, в соответствии с требованиями ст. 275.1 главы 25 НК РФ. Полученная прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, который составляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета, нарастающим итогом с начала года (ст. 315 главы 25 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли убыток от обслуживающих производств признается в порядке, определенным пп. 32 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ.

В по обслуживающим производствам используется регистр налогового учета ДР-05.

Ставки налога на прибыль.

Налог на прибыль в 2002 году установлен в размере 24%: 6% - федеральный бюджет, 16% - региональный бюджет, 2% - местный бюджет. Налоговая база по дивидендам облагается по ставке 6%.

Налоговый и отчетный периоды.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговый период равен по налогу на прибыль календарному году. Отчетными периодами признаются Iкв., Iполугод., 9 месяцев и год.

Сроки уплаты налога и порядок уплаты по месту нахождения филиала.

является предприятием, имеющим ряд филиалов, и уплачивает налог на прибыль в региональные и муниципальные бюджеты по своему месту нахождения, так и по месту нахождения этих филиалов в части доли прибыли, приходящейся на него. Статьей 288 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятия, в состав которых входят обособленные подразделения. само уплачивает налог на прибыль в местные бюджеты по месту нахождения филиалов, независимо от наличия у филиала отдельных расчетных (текущих) счетов и отдельного баланса.

Налогооблагаемая прибыль по филиалам подразделяется пропорционально остаточной стоимости амортизируемого имущества, т. е. кроме основных средств учитывается и стоимость нематериальных активов.

Определяется средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного филиала и исходя из неё - сумма прибыли данного филиала.

В соответствии с п. 5 ст. 289 главы 25 НК РФ по окончании отчетного и налогового периода предприятие представляет налоговую декларацию по месту своего нахождения в целом по организации, с распределением данных о прибыли и суммах налога по филиалам.

В Департамент налогового учета и отчетности РАО «ЕЭС России» декларация по налогу на прибыль представляется один раз в квартал.

На основании деклараций, представленных за отчетный период производится уплата авансовых квартальных платежей, а на основании деклараций, представленных за налоговый период, производится уплата налога на прибыль по итогам года с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Согласно п. 3 ст. 288 главы 25 уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из размера квартального платежа за предыдущий отчетный период (квартал) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Согласно п. 4 ст. 289 главы 25 НК РФ налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 5 ст. 289 главы 25 НК РФ по окончании каждого отчетного периода в налоговые органы представляется налоговая декларация в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

III. Методологические аспекты определения налогооблагаемой базы

по налогу на добавочную стоимость.

1. Согласно ст. 143 главы 21 НК РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

2. Объектом налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 146 главы 21 НК РФ, признаются следующие операции:

-  реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о представлении отступного или новации. Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализаций для НДС;

-  передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы, на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, в т. ч. через амортизационные отчисления;

-  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

-  ввоз на таможенную территорию РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

3. Не признаются объектом налогообложения объекты, указанные в п. 2 ст. 146 главы 21 НК РФ.

4. Налоговый период, согласно п. 1 ст. 163 главы 21 НК РФ, установлен как календарный месяц.

5. В целях налогообложения НДС дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в как дата возникновения налогового обязательства определяется по мере поступления денежных средств, т. е. метод определения налогооблагаемой базы – «по оплате».

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг), за исключением прекращения встречного обязательства, путем выдачи покупателем собственного векселя. Оплатой товаров в частности признается:

-  поступление денежных средств на счет (его поверенного агента) в банке или в кассу, в т. ч. в виде авансов и др. платежей;

-  погашение задолженности;

-  передача права требования третьему лицу на основании договора или по закону.

6. Основанием для возмещения НДС является счет-фактура установленного образца, согласно п. 1 ст. 169 главы 25 НК РФ. Для возмещения НДС необходимо выполнение следующих условий:

-  наличие счета - фактуры установленного образца;

-  сумма налога должна быть уплачена и подтверждена документами;

-  товары (работы, услуги) получены и оприходованы;

-  товары (работы, услуги) для производственных целей;

-  во всех расчетных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой.

Согласно ст. 169 главы 21 НК РФ требование печати на счете-фактуре не носит обязательного характера, а так же некоторые реквизиты можно приводить в счете-фактуре лишь при возможности их указания. Речь идет о трех реквизитах:

-  единица измерения;

-  количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг);

-  цена (тариф) товаров (работ, услуг) за единицу измерения.

Счета-фактуры, составляемые Исполнительным аппаратам Общества и структурными подразделениями, имеют нумерацию в порядке возрастания как в Исполнительном аппарате, так и в каждом обособленном подразделении.

7. НДС по объектам капитального строительства учитывается в разрезе каждого объекта и каждой статьи аналитики, предусмотренной приказом МНС РФ от 02.04.02 г. № БГ-3-03/167.

8. Регистром налогового учета по НДС является книга покупок, книга продаж.

Копии книг, заверенные руководителем и главным бухгалтером, предоставляются структурными подразделениями в центральную бухгалтерию в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным, а по Управлению – до 20 числа, следующего за отчетным предоставляются бухгалтерская справка и счета-фактуры.

Сводные книги по формируются централизованно до 30 числа месяца, следующего за отчетным.

Счета-фактуры, журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж хранятся непосредственно в местах учета предъявленных покупателям и полученных от поставщиков счетов-фактур, то есть, соответственно, по месту расположения структурных подразделений.

10. Расчеты по налогу на добавленную стоимость структурные подразделения осуществляют самостоятельно и передают в центральную бухгалтерию, где осуществляется свод. Декларации с авизо по НДС передаются в центральную бухгалтерию ежемесячно до 18 числа.

В налоговые органы предоставляется декларация в целом по до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

В Департамент налогового учета и отчетности РАО «ЕЭС России» представляются налоговые декларации в целом по один раз в квартал.

IV. Транспортный налог

Налог введен с 01.01.03 г. (Закон от 24.07.02 г. ).

В соответствии со ст. 357 главы 28 НК РФ налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 258 главы 28 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются средства, указанные в п. 1 ст. 358 главы 28 НК РФ. Перечень объектов налогообложения не является исчерпывающим. В п. 2 ст. 358 главы 28 НК РФ приведен перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база определяется в соответствии ст. 359 главы 28 НК РФ. В связи с разнородностью объектов налогообложения предусматривается различный порядок налоговой базы в зависимости от мощности двигателя в транспортных средствах, валовой вместимости в регистровых тоннах или количества единиц транспортных средств.

Ставки налога устанавливаются законами субъектов Федерации, согласно ст. 361 главы 28 НК РФ (Закон о транспортном налоге на территории Алтайского края от 01.01.2001 г. ст. 1).

Налоговым периодом признается календарный год. При смене налогоплательщика в течение календарного года налог будет уплачиваться не за полный налоговый период. Месяц регистрации транспортного средства и месяц снятия его с регистрации принимается за полный месяц.

Исчисления налога налогоплательщик осуществляет самостоятельно. Расчеты по транспортному налогу структурные подразделения осуществляют самостоятельно и предоставляют в центральную бухгалтерию до 25 числа отчетного месяца копию декларации с отметкой налогового органа. Структурные подразделения Барнаульской площадки передают в центральную бухгалтерию до 5 числа отчетного месяца авансовые декларации с авизо, где формируется свод по .

Уплата налога производится налогоплательщиком по месту нахождения транспортных средств в порядке и в сроки, установленные законами субъектов РФ (Закон о транспортном налоге на территории Алтайского края от 01.01.2001 г. ст. 2).

В налоговые органы налоговая декларация предоставляется по месту нахождения транспортных средств в срок, установленный субъектами РФ.

V. Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц (ЕСН и НДФ)

Исчисление ЕСН и НДФ, а также налоговый учет производится Управлением и структурными подразделениями .

Управление исчисляет налоги в отношении выплат, относящихся к Управлению. Структурные подразделения исчисляют налоги в отношении выплат, относящихся к этим подразделениям. Структурные подразделения, относящиеся к Барнаульской площадке, представляют налоговую отчетность в Управление в установленные сроки и сдаются в ГНИ по г. Барнаулу централизовано. Остальные структурные предприятия представляют налоговые отчетности в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений.

Уплата налогов производится централизовано, согласно утвержденному бюджету расходов .

VI. Прочие налоги

Исчисление налога на имущество, налога на землю, налога за пользование водными объектами, налога с продаж, местных налогов и сборов производится в соответствии с законодательством РФ и нормативными правовыми актами местного самоуправления.

Расчеты по налогу на имущество структурные подразделения осуществляют самостоятельно на основании Закона РФ от 01.01.2001 г. № 000-1 «О налоге на имущество предприятий», инструкции Госналогслужбы РФ от 01.01.2001 г. № 33 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» и другими законодательными актами и передают в центральную бухгалтерию, где формируется свод и предоставляется в налоговые органы до 30 числа месяца, следующего за отчетным.

Отчетным периодом по налогу на имущество признается квартал.

В целях правильности определения налогооблагаемой базы по налогу в части затрат организации, учитываемой в составе капитальных вложений на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по объектам незавершенного строительства с истекшим нормативным сроком структурные подразделения в отчетную дату представляют сведения в Управление .

В целях правильного применения льгот по налогу ведется раздельный учет имущества, подлежащего льготированию в соотвествии с действующим законодательством по налогу на имущество.

В Департамент налогового учета и отчетности РАО «ЕЭС России» представляется налоговая декларация в целом по один раз в квартал.

Расчеты по налогу на землю структурные подразделения осуществляют самостоятельно и передают до 15 июля копии декларации с подтверждающими документами, за исключением структурных подразделений Барнаульской площадки. Структурные подразделения Барнаульской площадки до 1 апреля передают в центральную бухгалтерию декларации для оплаты авансовых платежей, а до 1 июня - декларации по налогу, в двух экземплярах, со всеми подтверждающими документами, где составляется сводная декларация по налогу на землю.

Уплата налога на землю в бюджет производитcя с разбивкой по следующим срокам:

-  до 15 апреля текущего года – 1/4 часть причитающегося налога;

-  до 15 июля текущего года – ¼ часть причитающегося налога;

-  до 15 сентября текущего года – ¼ часть причитающегося налога;

-  до 15 ноября текущего года – 1/4 часть причитающегося налога.

В налоговые органы декларация по налогу на землю по Барнаульской площадке представляется централизованно, а по остальным структурным подразделениям – самостоятельно по месту нахождения.

Отчетным периодом по налогу на землю признается год.

Расчеты по налогу за пользование водными объектами структурные подразделения осуществляют самостоятельно. Структурные подразделения Барнаульской площадки передают в центральную бухгалтерию начисление налога с расчетом до 16 числа месяца, следующего за отчетным.

В налоговые органы декларация по налогу по Барнаульской площадке представляется централизованно, а по остальным структурным подразделениям – самостоятельно по месту нахождения.

Отчетный период - ежемесячно.

Расчеты по налогу с продаж структурные подразделения осуществляют самостоятельно.

Декларация по налогу сдается в центральную бухгалтерию ежеквартально до 10 числа отчетного периода.

В налоговые органы по налогу с продаж предоставляется свод в целом по предприятию, а так же по Барнаульской площадке.

Отчетным периодом по налогу с продаж признается квартал.

В отчетный период в центральную бухгалтерию предоставляется форма по начисленным и уплаченным налогам.

Уплата налогов в производится централизованно.

Ответственность за правильность исчисления налогов и сборов, своевременность представления налоговой отчетности возлагается на руководителей и главных бухгалтеров структурных подразделений.