Учебно-методический комплекс по дисциплине «Налоги и налогообложение» (стр. 11 )

Виновным признается лицо, совершившее противоправное деяние:

1) умышленно – лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия);

2) по неосторожности - лицо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Виды налоговых правонарушений:

1.  Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

2.  Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

3.  Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

4.  Непредставление налоговой декларации

5.  Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

6.  Неуплата или неполная уплата сумм налога

7.  Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

8.  Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

9.  Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

10.  Ответственность свидетеля

11.  Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

12.  Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

13.  Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику

14.  Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора

15.  Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

16.  Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени

17.  Непредставление налоговым органам сведений о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка

Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения:

а) совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

б) совершение деяния налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

в) выполнение письменных разъяснений, данных лицу либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Положение не применяется в случае, если письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

г) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

3) совершение деяния лицом до 16 лет;

4) истечение сроков давности.

Обстоятельства, смягчающие ответственность (устанавливаются судом):

совершение правонарушения

1) вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза.

Обстоятельство, отягчающее ответственность (устанавливается судом) - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа за нарушение, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Если внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить лицу, привлекаемому к ответственности, добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Если оно отказалось добровольно уплатить санкции или пропустило срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

В необходимых случаях одновременно с подачей заявления налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска.

Таблица 4

Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

	Вид нарушения	Финансовая ответственность	Административная ответственность
1	2	3	4
1	Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе а) на срок не более 90 календарных дней б) на срок более 90 календарных дней	штраф 5 000 рублей штраф 10 000 рублей	штраф на должностных лиц от 500 до 1000 руб.
2	Уклонение от постановки на учет в налоговом органе: а) ведение деятельности без постановки на учет	штраф в размере 10% от полученных в течение этого времени доходов, но не менее 20 000 рублей	штрафа на должностных лиц от 2000 до 3000 руб.
б) ведение деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней	штраф в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40000 рублей
3	Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии налогоплательщиком счета в каком-либо банке	штраф 5 000 рублей	штрафа на должностных лиц от 1000 до 2000 руб.
4	Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета: а) в течение не более 180 дней	штраф в размере 5 % суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей	штраф на должностных лиц от 300 до 500 руб.
б) в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления такой декларации	штраф в размере 30 % суммы налога по декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня
5	Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения а) в течение одного налогового периода	штраф 5 000 рублей	штраф на должностных лиц от 2000 до 3000 руб. (грубое нарушение - искажение сумм начисленных налогов не менее чем на 10%; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
б) в течение более одного налогового периода	штраф 15 000 рублей
в) если они повлекли занижение налоговой базы	штраф 10% от суммы неуплаченного налога, но не менеерублей

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4
6	Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) а) совершенные неумышленно	штраф 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора)
б) совершенные умышленно	штраф 40% от неуплаченной суммы налога (сбора)
7	Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	штраф 20% от суммы, подлежащей перечислению
8	Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест	штраф в размере 10 000 рублей
9	Непредставление налоговому органу сведений или документов, необходимых для осуществления налогового контроля: а) в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом)	штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ	штраф на граждан – в размере от 100 до 300 руб.; на должностных лиц - от 300 до 500 руб.
б) о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, иное уклонение от предоставления либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах	штраф в размере 5000 рублей
10	Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля	штраф 1000 рублей
11	Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний	штраф в размере 3000 рублей
12	Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки	штраф в размере 500 рублей
13	Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода	штраф в размере 1000 рублей
14	Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу: а) совершенные однократно в течение календарного года	штраф 1000 рублей	штраф на граждан - от 100 до 300 руб., на должностных лиц - от 300 до 500 руб. на должностных лиц регистрирующих органов - от 500 до 1000 руб.
б) совершенные повторно в течение календарного года	штраф 5000 рублей

Окончание таблицы 4

1	2	3	4
15	Нарушение порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов а) совершенные однократно	штраф в 3-кратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения
б) совершенные более одного раза	штраф в 6-кратном размере ставки налога на игорный бизнес
16	Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю, нотариусу, адвокату а) без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе	штраф в размере 20 000 рублей	штраф на должностных лиц от 1000 до 2000 руб.
б) при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица	штраф в размере 20 000 рублей	штраф на должностных лиц от 2000 до 3000 руб.
17	Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем, нотариусом, адвокатом, об изменении реквизитов счета	40 000 рублей
18	Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, авансового платежа, пеней, штрафа	штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки	штраф на должностных лиц от 4000 до 5000 руб.
19	Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам	штраф в размере 20 % от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности в размере 10 000 рублей	штраф на должностных лиц от 2000 до 3000 руб.
20	Неисполнение банком в установленный НК срок поручения налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пени и штрафа	штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки
21	Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа	штраф в размере 30 % не поступившей в результате таких действий суммы
22	Непредставление банком в налоговый орган справок (выписок) по операциям и счетам	штраф 10 000 рублей

Лицо не может быть привлечено к ответственности

1. за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120) и неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (ст.122) - если со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности, истекли три года.