Учебно-методический комплекс по дисциплине «Налоги и налогообложение» (стр. 7 )

В соответствии с данным определением можно выделить следующие признаки налога:

а) обязательность платежа;

б) индивидуальная безвозмездность;

в) денежная форма;

г) отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта;

д) цель - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Кратко рассмотрим каждый из признаков.

Признак обязательности налога напрямую закреплен в Конституции РФ. В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Взимание налогов - одно из существенных условий существования государства. Налоги являются одним из наиболее значимых источников финансовых ресурсов государства, с помощью них государство имеет возможность аккумулировать достаточные финансовые ресурсы для выполнения своих функций. Поэтому обязанность платить налоги носит публично-правовой характер.

Индивидуальная безвозмездность характеризуется тем, что уплата налога не предполагает получение конкретным плательщиком выгоды, эквивалентной произведенному платежу. Налог взимается в целях покрытия потребностей общества: оборона, поддержание общественного порядка, содержание государственного аппарата и т. п. Данные потребности носят коллективный характер, они обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика, они присущи всему обществу в целом. Налогоплательщик уплачивает налог, не ожидая взамен какой-либо компенсации от государства. Существенность данного признака также подтверждается правовой позицией Конституционного Суда (Постановление Конституционного Суда РФ от 01.01.01 года №16-П).

Взимание налога в настоящее время осуществляется в денежной форме. При этом необходимо помнить, что на ранних стадиях развития налоговых систем государственные ресурсы формировались преимущественно с помощью натуральных сборов, натуральное обложение играло немаловажную роль в деле формирования ресурсов государства. Поэтому нельзя исключать возможность о взимании налогов и в натуральной форме. В то же время, если рассматривать налог исключительно с правовой точки зрения, то он может взиматься только в денежной форме (Постановление Конституционного Суда от 01.01.2001 №20-П).

Взимание налога осуществляется путем отчуждения денежных средств у налогоплательщика. Налог характеризуется именно самим фактом перехода права на предмет налогового платежа от частного субъекта к публичному. Именно данный признак отграничивает налоговые и бюджетные правоотношения, при которых не происходит такого перехода, а денежные средства перемещаются исключительно между публичными субъектами.

Цель взимания налога - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. При этом следует подчеркнуть, что налог взимается в пользу публичных субъектов, а не органов государственной власти.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами ме­стного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностны­ми лицами юридически значимых действий, включая предоставление опре­деленных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Во-первых, следует отметить в качестве признака сбора его обязательность. Те услуги, за которые уплачивается сбор, могут быть оказаны исключительно тем органом, в пользу которого он взимается. Иными словами, плательщик сбора ограничен в возможности удовлетворения своих потребностей, отсюда и вытекает обязательность сбора. Однако данный признак не дает нам возможности отграничить налог от сбора. С этой задачей нам поможет разобраться следующий признак сбора - его возмездность. Возмездность проявляется в том, что орган, оказание услуг которого сопровождается уплатой сбора, должен оказать плательщику встречную услугу. При этом встречность имеет односторонний характер, т. к. в случае уплаты сбора именно встречность требований отсутствует. Уплата сбора - одно из условий совершения юридически значимых действий публичным субъектом.

В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональные налоги:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные налоги:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налоговым кодексом устанавливаются также специальные налоговые режимы. К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Особое место в создании системы налогообложения занимают принципы ее построения. Для современной России особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на 2 подсистемы:

I. Классические принципы – они идеализируют налогообложение, если налоговая система строится строго на основе их использования, то ее можно считать оптимальной. Фундаментальные принципы описаны в трудах А. Смита, Д. Рикардо, Н. Тургенева и др. К классическим принципам относятся: справедливость, равномерность, удобство, дешевизна.

II. Внутринациональные – на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

Принципы построения российской налоговой системы закреплены ст. 3 Налогового кодекса.

1)  принцип законности: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Согласно ст.57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2)  принцип недискриминации: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3)  принцип экономической обоснованности: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4)  принцип единого экономического пространства: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство (прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций). Согласно ст. 74 Конституции РФ на территории России не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств.

5)  Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено НК.

6)  принцип ясности и определенности правового регулирования: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7)  все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое законодательство включает в себя:

1) законодательство РФ о налогах и сборах, в частности:

- Налоговый Кодекс РФ и

- федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ;

2) законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, например, законов о налоге на имущество организаций, транспортном налоге, налоге на игорный бизнес;

3) нормативных правовых актов органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, например, решений Дум муниципальных образований по земельному налогу, по налогу на имущество физических лиц.

4) международные договоры по вопросам налогообложения. Вопрос о соотношении национального законодательства и норм международного права необходимо рассматривать с учетом конституционно-правовой нормы, устанавливающей приоритет норм международных договоров перед внутренним законодательством (ст. 15 Конституции).

Кроме того, существуют нормативные правовые акты органов исполнительной власти федерального уровня, субъектов РФ, местного самоуправления. Указанные органы в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. В частности, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, в соответствии с Положением о Министерстве финансов РФ является Минфин России.

Частью первой НК РФ предусмотрено издание нормативных актов исполнительных органов по следующим вопросам:

- порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке, утверждаемый Минфином России (пп.6 п.1 ст.31);

- порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, определяемый Минфином России (п.2 ст.54);

- форма требования об уплате налога или сбора, утверждаемая ФНС России (п.5 ст.69);

- формы налоговых деклараций, утверждаемые Минфином (п.7 ст.80);

- форма заявления о постановке на учет и форма свидетельства о постановке налогоплательщика на учет в налоговом органе, устанавливаемые ФНС России (п.1, 2 ст.84);

- порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утверждаемые Минфином (п.7 ст.84);

- форма и требования к составлению акта налоговой проверки, утверждаемые ФНС России (п.3 ст.100) и т. д.

Правительство РФ также вправе принимать нормативные акты в сфере налогообложения, но только в рамках, установленных НК РФ и федеральными налоговыми законами. Федеральные органы исполнительной власти могут издавать акты, содержащие нормы налогового права, только в случаях, прямо предусмотренных Кодексом и федеральными налоговыми законами.

В частности, Правительство РФ имеет право устанавливать:

- ставки федеральных налогов в предусмотренных Кодексом случаях (ч.2 п.1 ст.53);

- порядок списания задолженности по налогам и сборам, взыскание которых оказалось невозможным (ст.59);

- перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер (пп.5 п.2 ст.64);

- порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (п.8 ст.84);

- порядок выплаты соответствующих сумм свидетелям, переводчикам и др. (п.4 ст.131).

Акты Правительства РФ, министерств и ведомств являются источниками налогового права, однако не входят в состав законодательства о налогах и сборах, то есть являются подзаконными актами. В случае если указанные акты противоречат НК РФ или федеральным налоговым законам, должны применяться положения НК РФ или федеральных налоговых законов.

Важным элементом налоговых отношений является действие актов нало­гового законодательства во времени, включающее в себя:

-порядок введения в действие актов налогового законодательства;

-наличие обратной силы налоговых законов

Акты законодательства о налогах вступают в силу

- не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования

- не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, вносящие изменения в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок, устраняющие обязанности плательщиков, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.

Таблица 2

Наличие обратной силы налоговых законов

Характеристика законодательного акта
Акты налогового законодательства: - устанавливающие новые налоги и (или) сборы - повышающие налоговые ставки, размеры сборов - устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства -устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение плательщиков, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством	Обратной силы не имеют
Акты налогового законодательства: -устраняющие или смягчающие ответственность за на­рушение законодательства о налогах и сборах -либо устанавливающие дополнительные гарантии за­щиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей	Имеют обратную силу
Акты налогового законодательства: -отменяющие налоги и (или) сборы -снижающие размеры ставок налогов (сборов) - устраняющие обязанности налогоплательщиков, пла­тельщиков сборов, налоговых агентов, их представителей -или иным образом улучшающие их положение	Могут иметь обратную силу, если прямо предус­матривают это

Участниками налоговых отношений являются:

1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации).

Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам относятся также индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Налогоплательщики имеют право (Статья 21):

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК.

Налогоплательщики обязаны (Статья 23):

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

10) письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение 7 дней со дня открытия (закрытия)

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в течение 1 месяца со дня создания обособленного подразделения или закрытия

о реорганизации или ликвидации организации - в течение 3 дней со дня принятия такого решения.

Обособленные подразделения российских организаций не являются самостоятельными налогоплательщики. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение;

Под обособленным подразделением в соответствии с НК понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Статья 20 Кодекса включена в главу, посвященную участникам налоговых отношений, и содержит признаки, дополнительно характеризующие налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов. Наличие у сторон сделки признаков, указанных в статье 20 Кодекса, придает им статус взаимозависимых лиц, который влияет как на порядок исчисления и уплаты налогов, так и влечет применение особых форм и методов налогового контроля со стороны налоговых органов.

Физические лица и (или) организации - стороны сделки - признаются взаимозависимыми лицами, когда отношения между ними могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Взаимозависимыми лицами признаются:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Положения пункта 1 статьи 20 Кодекса содержат перечень бесспорных случаев признания налоговыми органами лиц взаимозависимыми. Наличие отношений взаимозависимости является одним из оснований проверки налоговыми органами правильности применения цен по сделкам.

Например, цена продажи товара организации своему дочернему обществу, подчиненным - руководителю, сестрой - брату может контролироваться налоговыми органами.

Как показывает судебная практика, к отношениям взаимозависимости относятся:

сделки между организациями, учредителями которых являются одни и те же граждане;

сделки между юридическим лицом и его руководителем;

сделки между двумя юридическими лицами, руководитель одного из которых имеет значительную долю участия в другом юридическом лице;

сделки между организацией и физическим лицом - участником (акционером) данной организации.

Пункт 1 ст. 24 НК РФ закрепляет определение налоговых агентов.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Ими могут быть организации (российские и постоянные представительства иностранных организаций) и физические лица - индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, имеющие наемных работников.

Обязанности налогового агента возникают в нескольких случаях:

во-первых, когда организации и физические лица выступают как источники доходов и в соответствии со ст. 226 НК РФ обязаны исчислять, удерживать и перечислять налог на все виды доходов физических лиц, за исключением доходов, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам, доходов по операциям с ценными бумагами, полученных от продажи имущества, выигрышей, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр и т. д.;

во-вторых, когда российские организации или постоянные представительства иностранных организаций - партнеры иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств и получающих доходы на территории РФ, в соответствии с п. 4 ст. 286 НК РФ уплачивают налог на прибыль и НДС;

в-третьих, когда российские организации выплачивают дивиденды или проценты владельцам акций или долей в уставных капиталах (ст. 275 НК РФ);

в-четвертых, в соответствии со ст. 161 НК РФ (п. 1 и 2) российские организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие товары у иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, выступают в качестве налоговых агентов по уплате НДС. Налоговыми агентами по уплате НДС признаются арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Федерации и муниципального имущества (п. 3 ст. 161), а также органы, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших государству по праву наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ), организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров по реализации на территории РФ с не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НК РФ), а также являющиеся собственником судна: на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если такое исключение произведено в течение десяти лет с момента его регистрации или если в течение 45 календарных дней после перехода права собственности на судно (к заказчику строительства судна) не осуществлена регистрация его в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ).

Действия налогового агента распространяются только на налоги.

Согласно п. 5 ст. 24 НК РФ налоговый агент за неисполнение или ненадлежащие исполнение своей обязанности несет ответственность согласно ст. ст. 120, 123, 125, 126, 129 НК РФ и ст. ст. 198, 199 УК РФ.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Представительству в налоговых правоотношениях и оформлению полномочий представителя посвящена глава 4 Налогового кодекса РФ.

Статьей 26 НК РФ установлено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В соответствии со статьей 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации могут быть признаны лица, которые уполномочены представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Исходя из положений ст. 53 (общие нормы об органах юридического лица), 72, 84, 91, 103 и 110 (специальные нормы) части первой ГК РФ в качестве законного представителя юридического лица выступает его исполнительный орган (коллегиальный или единоличный). Наименование исполнительных органов как единоличных, так и коллегиальных может быть различным (единоличных - генеральный директор, директор, президент, председатель, управляющий; коллегиальных - правление, дирекция, совет директоров). Полномочия законного представителя юридического лица подтверждается документами, удостоверяющими его должностное положение.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 2 ст. 27 НК РФ). Законными представителями являются в соответствии с частью первой ГК:

- родители, усыновители или попечители несовершеннолетних в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет;

- родители, усыновители или опекуны малолетних, т. е. несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет

- опекуны граждан, признанных судом недееспособными вследствие психического расстройства;

- попечители граждан, ограниченных судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами.

Уполномоченными представителями налогоплательщика могут быть как физические, так и юридические лица.

Данные лица должны быть уполномочены налогоплательщиком на совершение тех либо иных действий и представлять интересы налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами, а также с таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ).

Представитель налогоплательщика-организации может осуществлять свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Уполномоченные представители налогоплательщика - физического лица осуществляют свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Статьей 28 НК РФ установлено, что действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Исходя из положений главы 4 НК РФ субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя. В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика. Это подтверждается также пунктом 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.01.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ».

Последствия ненадлежащего исполнения законным или уполномоченным представителем возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения определяются для последнего правилами соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства.

Налоговые органы находятся в ведении Министерства финансов РФ. Единую централизованную систему налоговых органов составляют центральный аппарат, т. е. Федеральная налоговая служба, а также территориальные налоговые органы.