Учебно-методический комплекс по дисциплине «Налоги и налогообложение» (стр. 18 )

Вид договора	Условия соответствия	Максимальный размер отчислений
Долгосрочного страхования жизни	Заключается на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматривает страховых выплат, в том числе в виде рент, аннуитетов (за исключением в случае наступления смерти застрахованного лица)	12 % от суммы расходов на оплату труда
Пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения	Предусматривает выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии
Добровольного личного страхования работников	Заключается на срок не менее одного года. Предусматривает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников	6 % от суммы расходов на оплату труда.
Добровольного личного страхования	Заключается на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей	15 000 руб. в год на одного застрахованного

3 Группа. Амортизационные отчисления.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью болеерублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др.), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок; имущество бюджетных организаций, за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для этой деятельности; имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для этой деятельности; объекты внешнего благоустройства; приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

Из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов на достройку, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и т. д.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Начисляют амортизацию одним из следующих методов:

A = B х	k
100

1) линейным методом А = ПС * (1 / кол-во месяцев) x 100% - обязателен для 8-10 амортизационных групп;

2) нелинейным методом

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Таблица 18

Нормы амортизации при нелинейном методе

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. По мере ввода в эксплуатацию первоначальная стоимость объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, приведенных в таблице, по приведенной выше формуле.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менеерублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается.

Допускается изменение метода начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Остаточная стоимость объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

Sn = S x,01 x k)n,

где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Применение коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент:

1) не выше 2:

- в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (за исключением 1-3 амортизационных групп при применении нелинейного метода);

- в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

- в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

2) не выше 3:

1) в отношении основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), за исключением первой - третьей амортизационных групп;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

4 Группа Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией:

Прочие расходы, в свою очередь можно подразделить на следующие три подгруппы:

Подгруппа 1 – налоги, относимые на расходы:

Единый социальный налог, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ; платежи за природные ресурсы, транспортный налог, налог на имущество, налог на рекламу.

Подгруппа 2 – прочие ненормируемые расходы:

на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); суммы портовых и аэродромных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности; расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; расходы на юридические и информационные услуги; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; расходы на аудиторские услуги; расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги; потери от брака; расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи; расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Подгруппа 3 - прочие нормируемые расходы:

1) Расходы на командировки, в частности на:

проезд, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм (в 2008 году – 100 руб. в сутки) С 2009 года нормы отменяются;

2) Расходы на содержание служебного транспорта, в состав расходов включаются в пределах норм, установленных Правительством РФ, в зависимости от вида, марки и мощности двигателя транспортного средства.

3) Представительские расходы (на официальный прием, обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика).

Норма – не более 4 % от расходов на оплату труда.

4) Расходы на рекламу:

ненормируемые – через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; на световую и иную наружную рекламу; на участие в выставках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Нормируемые - на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения - признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

Из внереализационных расходов нормируются:

1) Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, создается организацией использующей метод начисления. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Таблица 19

Нормативы отчислений в резерв по сомнительным долгам

Срок возникновения задолженности	Сумма создаваемого резерва	При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода
до 45 дней	0%
от 45 до 90 дней (включительно)	50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
Свыше 90 дней	100% выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) расходы на уплату процентов по полученным заемным средствам. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Норматив:

1) по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях – определяется средний уровень % + 20%

2) при отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях:

Предельная величина % = Ставка рефинансирования *1,1

Методы признания доходов и расходов

 

кассовый имеют право применять организации (за исключением банков), у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации без НДС в среднем не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал ДОХОДЫ - в день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) РАСХОДЫ - признаются после фактической оплаты: - оплаченные сырье и материалы - по мере списания в производство; -  расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности; -  амортизация - только по оплаченному имуществу; - налоги - в размере их фактической уплаты

начисления ДОХОДЫ - независимо от фактического поступления денежных средств иного имущества в счет оплаты за товары, работы, услуги РАСХОДЫ - независимо от фактической оплаты: - сырье и материалы - по мере списания в производство: - услуги (работы) производственного характера на дату подписания акта приемки-передачи услуг (работ); - амортизация - ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации; - расходы на оплату труда - ежемесячно

Расходы при методе начисления делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам у производителей могут относиться:

1)материальные затраты;

2)расходы на оплату труда производственного персонала;

3)ЕСН и отчисления в ПФР, начисленные на указанные расходы на оплату труда;

4)амортизация по основным средствам, используемым при производстве.

Прямые расходы делятся на расходы:

1) учитываемые в текущем периоде

2) учитываемые в следующих периодах — по остаткам незавершенного производства,
готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде
продукции.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов. Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода (т. е. полностью списываются в текущем периоде).

К прямым расходам у налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю относятся:

1)стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде;

2) расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров

Транспортные расходы не учитываемые в текущем периоде	=	Транспортные расходы на начало	+	Транспортные расходы за месяц	*	Остаток нереализованных товаров на конец месяца
Приобретено товаров за месяц	+	Остаток товаров на конец месяца

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года или для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Способы уплаты:

1) Уплата квартальных авансовых платежей от фактической прибыли. Имеют право применять

- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал

- бюджетные учреждения

- иностранные организации

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг)

2) Уплата квартальных авансовых платежей от фактической прибыли с промежуточными ежемесячными авансовыми платежами. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется по следующей формуле:

АП 1 квартал	=	равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода
АП 2 квартал	=	1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года
АП 3 квартал	=	1/3 * (АП, рассчитанный по итогам полугодия - АП, рассчитанный по итогам первого квартала)
АП 4 квартал	=	1/3 * (АП, рассчитанный по итогам девяти месяцев - АП рассчитанный по итогам полугодия)

3) налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Налогоплательщик вправе перейти на этот способ, уведомив налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налоговая декларация

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок производится уплата налога.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок производится уплата налога.

Налог на прибыль = (Прибыль - Убытки прошлых лет) *Ст

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих годах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Тема 11. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость был введён в России с 1 января 1992 года и в настоящее время регламентируется 21 главой НК РФ, в соответствии с которой и рассмотрим элементы данного налога.

Налогоплательщики

Плательщиками НДС являются:

1. организации и индивидуальные предприниматели, за исключением перешедших на упрощенную систему и уплату единого налога на вмененный доход (организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход, являются плательщиками налога по этим видам деятельности);

2. лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Кроме того по НДС предусмотрены налоговые агенты – это все без исключения организации и индивидуальные предприниматели,

- приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,

- также арендаторы федерального, регионального и муниципального имущества у органов государственной власти и управления и местного самоуправления;

- осуществляющие реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших государству по праву наследования;

- осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров по реализации на территории РФ с не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков иностранными лицами.

Плательщики подлежат обязательной постановке на учет. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Безвозмездная передача признается реализацией.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиками для собственного потребления (кроме предпринимателей для личного потребления);

4) ввоз товаров на территорию РФ.

НДС в бюджет = НДС начисленный (НБ* Ст %) - Вычеты + НДС восстано-

вленный

Налоговая база

Налоговая база при реализации товаров, в т. ч. по бартерным операциям, на безвозмездной основе, при оплате труда в натуральной форме определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК (о рыночных ценах), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС. Т. е. для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). При реализации товаров в многооборотной таре, которая подлежит возврату продавцу, залоговые цены тары не включаются в налоговую базу.

При определении налоговой базы учитываются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг);

- частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (авансы полученные от покупателей);

- суммы за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов;

- средства в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ;

- страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Таблица 20

Особенности определения налоговой базы по НДС

Операция	Налоговая база
Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС: - имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника; - безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной; - приобретенное имущество, используемое при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых) в соответствии со ст. 149 НК РФ; - служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога	НБ = Цена реализуемого имущества с А и НДС – Остаточная стоимость с учетом переоценки
Реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)	НБ = Цена реализации с НДС – Цена приобретения
Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья	Стоимость их обработки, переработки с А (для подакцизных товаров) и без НДС
По договорам цессии - переуступка требования	НБ = Доход, полученный новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства - Сумма расходов на приобретение указанного требования

Окончание таблицы 20