Учебно-методический комплекс по дисциплине «Налоги и налогообложение» (стр. 17 )

2) получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) получающие авторские вознаграждения

Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками и налоговыми агентами

Налоговыми агентами по НДФЛ являются (п. 1 ст. 226 НК РФ):

- российские организации;

- постоянные представительства иностранных организаций в РФ;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых налогоплательщик получил доходы.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исключением являются виды доходов, с которых налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог:

Таблица 14

Виды доходов, по которым налогоплательщики самостоятельно уплачивают НДФЛ

Налогоплательщики	Объект обложения	Норма НК РФ
1	2	3
Раздел 1. Категории налогоплательщиков, которые уплачивают самостоятельно
Индивидуальные предприниматели	Доходы от предпринимательской деятельности	пп. 1 п. 1 ст. 227
Нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой	Доходы от частной практики	пп. 2 п. 1 ст. 227
Адвокаты, учредившие адвокатские Абинеты	Доходы от деятельности адвокатского кабинета

Окончание таблицы 14

1	2	3
Раздел 2. Виды доходов
Налоговые резиденты РФ (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей)	Любые доходы, полученные от источников за пределами РФ, в том числе дивиденды	пп. 3 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 214
Все налогоплательщики	1. Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (включая договоры найма и аренды) и трудовым договорам, заключенным с физическими лицами и организациями, не являющимися налоговыми агентами	пп. 1 п. 1 ст. 228
2. Доходы от продажи собственного имущества физического лица	пп. 2 п. 1 ст. 228
3. Любые доходы, при получении которых налоговый агент не удержал НДФЛ, в том числе доходы по операциям с ценными бумагами, доходы по фьючерсным и опционным сделкам в случаях, когда удержать НДФЛ при выплате налоговый агент не может	пп. 4 п. 1 ст. 228 абз. 8 п. 8 ст. 214.1
4. Выигрыши (в лотерею, на тотализаторе, от участия в других играх, основанных на риске, включая игровые автоматы)	пп. 5 п. 1 ст. 228
5. Вознаграждения, полученные наследниками (правопреемниками) авторов произведений литературы, науки, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов	пп. 6 п. 1 ст. 228
6. Подарки от юридических лиц	пп. 7 п. 1 ст. 228
7. Подарки от физических лиц в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев (кроме подарков, полученных от членов семьи и близких родственников)	пп. 7 п. 1 ст. 228

Расчет сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка – 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в общем порядке по статье 45. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Указанная дата определяется по правилам ст. 223 НК РФ и зависит от вида полученного дохода.

Таблица 15

Дата получения дохода

Вид дохода	Дата получения дохода
Доходы в денежной форме	День выплаты (в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Доходы в натуральной форме	День передачи дохода в натуральной форме Подписание акта приема-передачи
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах при займах (кредитах)	1) День уплаты процентов по полученному займу (кредиту) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) 2) Дни возврата заемных средств - при беспроцентном займе
Материальная выгода, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц	День приобретения товаров (работ, услуг)
Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг	День приобретения ценных бумаг Днем приобретения ценных бумаг признается день перехода права собственности на указанные ценные бумаги, независимо от даты заключения сделки купли-продажи бумаг Например, момент внесения соответствующей записи в реестр акционеров.
Доходы в виде оплаты труда	Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). Например, работникам 20 сентября и 5 октября 2007 г. на лицевые счета перечислена заработная плата двумя частями за сентябрь 2007 г. Датой фактического получения такого дохода (выплаченного частично в сентябре и частично в октябре) будет 30 сентября 2007 г.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ, порядок и сроки уплаты авансовых платежей индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой

К налогоплательщикам, которые уплачивают НДФЛ с учетом ниже перечисленных особенностей относятся (ст.227):

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Эти лица могут уплачивать налоги в рамках общей системы, упрощенной системы и ЕНВД. НДФЛ «за себя» уплачивается в рамках общей системы. Из доходов, полученных этой категорией физ. лиц, уменьшенных на сумму НДС вычитается сумма так называемого профессионального вычета (расходы, связанные с предпринимательской деятельностью). Полученная сумма является базой для НДФЛ «за себя»(текст лекции), ИП имеет право на все вычеты из НДФЛ, как обычный гражданин.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики, относящиеся к этим категориям, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию до 30 апреля

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самим налогоплательщиком. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. на основании суммы предполагаемого дохода или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

Исчисление и уплату налога по отдельным видам доходов регулирует ст.228 НК. Перечисленные выше в таблице категории плательщиков самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Эти категории налогоплательщиков, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию до 30 апреля следующего года. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Платежи	Размер	Срок уплаты
Первый	1/2 суммы налога	Не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления
Второй	1/2 суммы налога	Не позднее 30 календарных дней считая от первого срока уплаты

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Тема 10. Налог на прибыль организаций (гл.25)

Плательщики:

1) российские организации;

2) иностранные организации:

- осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

- осуществляющие свою деятельность в РФ без представительства, т. е. получающие доходы от источников в РФ.

Объект – прибыль – определяется нарастающим итогом с начала года.

Налог на прибыль = Прибыль * Ст

Таблица 16

Налоговые ставки

Ставка	Распределение между уровнями бюджетов	Вид доходов	Примечание
10%	в федеральный бюджет	Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство.	От использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
20%	Все остальные доходы, кроме облагаемых по 10%.
0%	в федеральный бюджет	По доходам, полученным в виде дивидендов	если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет не менее чем 50% вкладом в уставном капитале выплачивающей организации или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% дивидендов от общей суммы выплачиваемых дивидендов, и при условии, что стоимость вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок превышает 500 млн. рублей.
9%	от российских и иностранных организаций российскими организациями
15%	от российских организаций иностранными организациями
9%	в федеральный бюджет	по доходам в виде процентов	1) по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 01.01.2007 г., 2) по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г., а также 3) доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.
15%	1) по государственным и муниципальным ценным бумагам 2) по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 г., а также 3) по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007 г.
0%		по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям	1) эмитированным до 20.01.97 г., а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 99 г. 2) прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления основной деятельности
20%	2% в Федеральный бюджет	Все остальные доходы	Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %

Прибыль = Доходы - Расходы

Доходы делятся на 3 группы:

1. Доходы от реализации = Выручка от реализации товаров (работ, услуг); выручку от реализации имущества без акцизов и НДС (ст.249).

2. Внереализационные доходы, которые включают в себя доходы от операций не связанных с реализацией (ст.250).

3. Доходы, не учитываемые при расчете налога (ст.251).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, понесенные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, принесшей доход.

Все расходы делятся на 3 группы: связанные с производством и реализацией, внереализационные, не учитываемые при расчете налога.

I. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1 группа расходов: Материальные расходы – это расходы организации на приобретение: сырья и материалов; упаковку; на другие производственные и хозяйственные нужды; инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды; комплектующих изделий, полуфабрикатов; топлива, воды и энергии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

При списании сырья и материалов применяется один из следующих методов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

2 группа расходов. Расходы на оплату труда.

Включаются: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся также расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, включаются суммы взносов работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования при соблюдении следующих условий:

Таблица 17

Нормативы включения расходов на страхование