I. Не относятся к объекту налогообложения
1) выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Например, договоры купли-продажи, мены, аренды.
2) выплаты, которые в текущем отчетном (налоговом) периоде не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль у организаций и по НДФЛ – у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты
3) вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, т. к. они являются самостоятельными плательщиками
II. Суммы, не подлежащие налогообложению (ст. 238)
Не подлежат налогообложению:
выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных с:
а) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
б) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
в) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
г) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
д) увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
е) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
ж) трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
з) выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов – суточные в пределах норм, расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту).
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ;
5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение 5 лет начиная с года регистрации хозяйства, в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;
6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
7) суммы страховых платежей (взносов):
а) по обязательному страхованию работников;
б) по договорам добровольного личного страхования работников на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
в) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов;
10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
11) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
12) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период;
13) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС.
III. Налоговые льготы по ЕСН (ст. 239)
От уплаты налога освобождаются:
1) организации и индивидуальные предприниматели - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
2) с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
а) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
в) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
3) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы – являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем рублей в течение налогового периода.
IV. Освобождение для федеральных органов
1) От налога с суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат освобождаются:
а) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны,
б) федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие,
в) федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел,
г) миграции,
д) исполнения наказаний,
е) фельдъегерской связи,
ж) таможенного дела,
з) контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ,
и) Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий,
к) военные суды,
л) Судебный департамент при Верховном Суде РФ,
м) Военная коллегия Верховного Суда РФ.
2) суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов РФ не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.
Тема 9. Налог на доходы физических лиц
Налогоплательщики
1) физические лица - налоговые резиденты РФ с доходов от источников в РФ и за ее пределами
2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.
Налоговые резиденты - физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
К доходам относятся:
1) дивиденды и проценты;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;
3) доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;
4) от сдачи в аренду;
5) доходы от реализации движимого и недвижимого имущества, ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
6) вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей
7) пенсии, пособия, стипендии;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств;
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ и т. д.
НДФЛ = (НБ – Вычеты) *13%
(отрицательная величина на другие налоговые периоды не переносится)
НДФЛ = НБ * Ст (30%, 35%, 15%, 9%)
Удержания по распоряжению плательщика, решению суда, иных органов не уменьшают налоговую базу.
Таблица 13
Ставки налога на доходы физических лиц
35 % | - выигрышей и призов на рекламных мероприятиях в части, превышающей 4000 руб. (по ст.217 НК) - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной на 5 процентных пунктов, по рублевым вкладам и 9% по вкладам в иностранной валюте; - материальная выгода от экономии на процентах, за исключением за пользование целевыми займами (кредитами), полученными на новое строительство (приобретение) жилья, если плательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ |
30% | |
15% | нерезиденты с доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций |
9% | - дивиденды налоговых резидентов, - проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г. |
НБ = | Доход в денежной форме | + | Доход в натуральной форме | + | Материальная выгода |
Доходы в натуральной форме:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
3) оплата труда в натуральной форме.
Стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества определяется исходя из их цен в соответствии со ст. 40 НК с НДС и акцизом.
Материальная выгода:
1) от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
МВ = ЗС * (2/3 Ст. реф – факт. Ст)/365 или 366* Дн. – рублевые
МВ = ЗС * (9% – факт. Ст)/365 или 366* Дн. – иностранная валюта
Материальная выгода определяется на день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (год)
2) от приобретения товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
МВ = Цена идентичных (однородных) товаров (работ, услуг в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми - Цена реализации налогоплательщику
3) материальная выгода от приобретения ценных бумаг.
МВ = рыночная стоимость ЦБ с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг – фактические расходы на их приобретение
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
ЛЬГОТЫ
I. Доходы, не подлежащие налогообложению (ст.217)
1) государственные пособия, за исключением больничных;
2) государственные пенсии;
3) законодательно установленные компенсации (в пределах норм) в связи с возмещением вреда, причиненного увечьем; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников; командировочные
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемые;
6) гранты для поддержки науки и образования, культуры и искусства.
7) премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;
8) единовременная материальная помощь в связи со
- стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов власти,
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- в виде гуманитарной и благотворительной помощи, оказываемой благотворительными организациями;
- террористическими актами
9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, детям до 16 лет в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, за счет чистой прибыли и средств ФСС
10) суммы, уплаченные работодателями за счет чистой прибыли за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей (лицензия и подтверждение фактической безналичной оплаты)
11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов
12) доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства.
13) доходы фермеров от сельскохозяйственной продукции в первые 5 лет
14) доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку);
15) доходы, получаемые в порядке наследования или дарения;
16) суммы, выплачиваемые детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии;
17) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
18) суммы процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
19) % по вкладам в российских банках, если % проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах ставки рефинансирования, по вкладам в иностранной валюте в пределах 9%;
20) доходы, не превышающие 4 000 рублей, по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- подарки от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- призы в денежной и натуральной формах на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями органов власти;
- материальная помощь, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- возмещение (оплата) работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
- выигрыши и призы на конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
21) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;
22) взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;
23) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не болеерублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;
25) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (до 1 января 2012 года).
II. Стандартные вычеты ( ст.218)
1рублей за каждый месяц для:
· лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, инвалидность, принимавших участие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС и на производственном объединении «Маяк»
· лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия, ликвидации радиационных аварий на ядерных установках кораблей и военных объектов, в работах по сборке ядерных зарядов;
· инвалидов Великой Отечественной войны;
· инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения при исполнении обязанностей военной службы,
2) 500 рублей за каждый месяц для:
· Героев Советского Союза и Героев РФ, награжденных орденом Славы трех степеней;
· участников Великой Отечественной войны;
· лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;
· узников концлагерей в период Второй мировой войны;
· инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
· лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, медиков, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения на Чернобыльской АЭС;
· лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
· лиц, эвакуированных (переселенных), из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;
· родителей и супругов военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении обязанностей (супругам, если они не вступили в повторный брак);
· граждан, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также на территории РФ;
3) для остальных 400 рублей за каждый месяц до месяца, в котором их доход нарастающим итогом с начала года превысилрублей;
Если имеется право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
4) 1000 рублей за каждый месяц на каждого ребенка для родителей, супругов родителей, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругам приемных родителей до месяца, в котором их доход нарастающим итогом с начала года превысил рублей.
Ребенок - до 18 лет, учащийся очной формы обучения - до 24 лет.
Налоговый вычет производится в двойном размере: единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю, а также на детей – инвалидов в возрасте до 18 лет и учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов до 24 лет, являющихся инвалидами I или II группы.
Вычет производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста.
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Стандартные вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Конкретный перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение стандартных вычетов, ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако, очевидно, что эти документы должны свидетельствовать, в частности, о статусе налогоплательщика (например, удостоверение ветерана ВОВ, справка об установлении инвалидности и др.), наличии на обеспечении у него детей соответствующего возраста (например, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства, свидетельство об усыновлении и др.). При необходимости документы, представляемые для получения вычета на детей, должны также подтверждать и иные условия их содержания (например, свидетельство о расторжении брака, справка об установлении инвалидности, справка из учебного заведения, в котором обучается ребенок, и др.).
Если заявления и документов у налогового агента нет, то он не вправе предоставлять вычет.
В случае начала работы налогоплательщика не с января налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой.
III. Социальные вычеты (ст. 219) – по декларации
1) в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым из бюджетов, а также на нужды физического воспитания, религиозным организациям - не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
Социальные вычеты предоставляются только по расходам в виде денежных средств. Если передано соответствующим организациям иное имущество (например, компьютеры, стройматериалы, оборудование, инвентарь и др.), то право на вычет отсутствует.
В числе подтверждающих документов могут быть представлены:
1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т. п.);
2) договоры (соглашения) на пожертвование оказание благотворительной помощи и и т. п.
2) в сумме, уплаченной за обучение детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения не болеерублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения.
В соответствии с Законом РФ -1 «Об образовании» к образовательным относятся учреждения следующих типов:
- дошкольные;
- общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
- учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
- учреждения дополнительного образования взрослых и детей, а также другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс (п. 4 ст. 12 Закона).
3) в сумме, уплаченной за:
- свое обучение
- медикаменты (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных лечащим врачом,
- услуги по лечению в РФ свое, супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ
- страховые взносы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.
- пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения в свою пользу (супруга), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством),
- страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования в свою пользу, супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);
- дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»
Предельный размер вычетов - в совокупности не более рублей в налоговом периоде. Налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета
По дорогостоящим видам лечения - в размере фактически произведенных расходов. Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000.
IV. Имущественные вычеты (ст.220) – по декларации
1) в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 рублей. Если более 3 лет – вычитается весь доход
2) в суммах, полученных от продажи иного имущества, доли в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих рублей. Если более 3 лет – вычитается весь доход
Вместо использования права на вычет налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи на фактически произведенные документально подтвержденные расходы.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности вычет распределяется между совладельцами по доле.
3) в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры или доли в ней, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:
расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если:
1) оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц,
2) сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
3) оплата произведена из средств материнского (семейного) капитала,
4) оплата произведена за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычет распределяется между совладельцами. Если имущество приобретено в общую совместную собственность, размер вычета также распределяется, но уже в согласованных собственниками размерах и в соответствии с их письменным заявлением.
Предоставляется 1 раз. Переносится на следующие налоговые периоды до полного использования.
В случае получения вычета при предоставлении декларации в налоговый орган предоставляются следующие документы:
- заявление;
- документы, подтверждающие права на жилье: при строительстве (приобретении) жилого дома - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них - договор о приобретении, акт о передаче или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
- платежные документы: квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие
- расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств (в случае, когда сторонами сделки выступают физические лица). Заверять расписку у нотариуса не нужно. Более того, если все элементы расписки содержатся в договоре купли-продажи жилья, то документом, подтверждающим фактические расходы, будет являться такой договор.
В случае предоставления вычета работодателем:
Налогоплательщик может обратиться к одному из работодателей по выбору с соответствующим уведомлением. Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-04/147@.
Работодатель предоставляет вычет в отношении доходов, полученных работником с начала года, а не с момента представления уведомления.
Если по итогам года сумма дохода работника оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, он имеет право на получение имущественного налогового вычета у налогового органа по месту жительства либо в следующем году у работодателя также на основании нового уведомления.
V. Профессиональные налоговые вычеты (ст.221) - по декларации
Имеют право:
1) индивидуальные предприниматели - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (по гл.25). Если не в состоянии документально подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20 процентов доходов;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 |
