2. во всех остальных случаях – если со дня совершения нарушения и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года
Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.
Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, который составляется при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территории или в помещения (за исключением жилых помещений). Акт составляется руководителем проверяющей группы (бригады), подписывается им и проверяемым лицом. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.
В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.
Давности взыскания санкций (штрафов)
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 46, 47, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ.
Исковое заявление о взыскании штрафа может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
Таблица 5
Уголовная ответственность
Нарушение | Ответственность | |
А | 1 | 2 |
1. | Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица | |
а) в крупном размере (сумма неуплаченных таможенных платежей превышает 500 000 рублей) | штраф - от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо обязательные работы на срок от 180 до 240 часов, либо лишение свободы на срок до 2 лет | |
б) группой лиц по предварительному сговору; в) в особо крупном размере (1 500 000 рублей) | штраф - от 100 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет; либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | |
2. | Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное | |
а) в крупном размере (сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 100 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 000 рублей) | штраф – от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 1 года | |
б) в особо крупном размере (сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 руб.) | штраф – от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет; либо лишение свободы на срок до 3 лет | |
3. | Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное | |
а) в крупном размере (сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 рублей) | штраф – в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3лет или без такового | |
б) группой лиц по предварительному сговору; в) в особо крупном размере (сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 2 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 500 000 рублей) | штраф – от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет; либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
Окончание таблицы 5
А | 1 | 2 |
4. | Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, совершенное | |
а) в крупном размере (сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 рублей) | штраф - от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3лет или без такового | |
б) в особо крупном размере (сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 2 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 500 000 рублей). | штраф - от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет; либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | |
5. | Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере | штраф - от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
Тема 3. Транспортный налог
Транспортный налог относится к региональным налогам. Основные положения по данному налогу установлены гл.28 Налогового кодекса РФ. Решение о том, будет ли введен этот налог на территории конкретного региона РФ, принимают законодательные (представительные) органы субъекта РФ.
Налогоплательщики, объект база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 28 «Транспортный налог» части второй НК. Законодательные органы власти субъекта РФ в своих законодательных актах должны определить только те элементы транспортного налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК: ставка налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы.
Налогоплательщики - лица, на которых в зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объект налогообложения:
1. наземные транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;
2. воздушные транспортные средства, к которым относятся самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;
3. водные транспортные средства, к которым относятся теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.
От транспортного налога освобождаются:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением игр.
В Иркутской области предоставлены льготы (Закон Иркутской области «О транспортном налоге» от 4 июля 2007 года №53-ОЗ): освобождаются от уплаты налога в отношении одного транспортного средства по выбору ветераны Великой Отечественной войны, ветераны труда и инвалиды всех категорий в отношении следующих категорий транспортных средств:
- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с. (73,55 кВт) включительно;
- легковые автомобили, с момента выпуска которых до 1-го числа налогового периода прошло 7 лет и более, с мощностью двигателя свыше 100 л. с. до 125 л. с. (свыше 73,55 кВт до 91,94 кВт) включительно;
- мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 40 л. с. (29,42 кВт) включительно;
- катера, моторные лодки или другие водные транспортные средства с мощностью двигателя до 100 л. с. (73,55 кВт) включительно.
Граждане, получающие трудовую пенсию по старости, в отношении одного транспортного средства по выбору из указанных выше, уплачивают налог в размере 20% от установленных налоговых ставок.
Налоговая база:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - валовая вместимость в регистровых тоннах;
4) в отношении остальных водных и воздушных транспортных средств - единица транспортного средства.
Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
Налоговый период - календарный год.
Отчетные периоды для организаций - первый, второй, третий квартал. Законодательные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ, но не более (не менее) чем в 5 раз, чем установленные в гл.28 НК. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Организации исчисляют налог и авансовые платежи самостоятельно. В отношении физических лиц налог исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.
Авансовый платеж = ¼ *НБ*Ст
Транспортный налог = Налоговая база * Ст – Авансовые платежи
В случае регистрации (снятия с учета) транспортного средства в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента:
ТН (авансовый платеж) = НБ * Ст * К
К = | Число полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика |
Число календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде |
Месяц регистрации и снятия с регистрации принимается за полный месяц (т. е. за него платит и прежний, и новый владелец).
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
Организации, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ.
Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Например, в Иркутской области предусмотрена ежеквартальная уплата налога для организаций и для физических лиц - уплата налога производится по окончании года в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим. Организации в Иркутской области, уплачивают налог путем внесения авансовых платежей по итогам отчетных периодов (первый, второй и третий кварталы).
Уплата авансовых платежей и предоставление в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств расчета производится не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам не представляются налогоплательщиками, применяющими УСН и ЕСХН.
По итогам налогового периода (года) производят окончательную уплату суммы налога за вычетом авансовых платежей до 5 февраля и предоставляют в налоговый орган декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим.
Тема 4. Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта.
Налогоплательщики, объект, база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 30 «Налог на имущество организаций» части второй НК.
Законодательные органы власти субъекта РФ в своих законодательных актах должны определить только те элементы налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК: ставка налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы. Порядок исчисления налога можно схематично представить в виде таблицы:
Таблица 6
Порядок исчисления налога на имущество организаций
Налогоплательщики | Российские организации | Иностранные организации | ||||||||||||||||
действующие через постоянные представительства: филиалы, отделения, бюро, конторы, агентства и т. д. | не действующие через постоянные представительства | |||||||||||||||||
Объект налогообложения | Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) | Недвижимое имущество в собственности, расположенное на территории РФ, континентальном шельфе, исключительной экономической зоне | ||||||||||||||||
Налоговая база | НБ – средняя (среднегодовая) стоимость имущества, определяемая по итогам каждого отчетного и налогового периода:
где ОС – остаточная стоимость основных средств на 1 число соответствующего месяца | НБ – инвентаризационная стоимость основных средств по данным БТИ по состоянию на 1 января |
Налоговый период по налогу на имущество – год.
Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи:
АП = | 1 | * | Средняя стоимость имущества за соответствующий отчетный период | * | Ст |
4 |
где АП – сумма авансового платежа;
Ст – ставка налога.
На федеральном уровне установлена максимальная ставка – 2,2%. Конкретный размер ставки устанавливается региональными органами власти. В Иркутской области установлена ставка – 2,2%.
По итогам года рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате, с учетов уже внесенных в бюджет авансовых платежей:
Налог на имущество | = | Среднегодовая стоимость имущества | * | Ст. | – | Авансовые платежи |
Для иностранных организаций порядок исчисления аналогичный:
АП = | 1 | * | Инвентаризационная стоимость имущества на 1 января | * | Ст. |
4 |
Налог на имущество | = | Инвентаризационная имущества на 1 января | * | Ст. | – | Авансовые платежи |
От налога освобождается имущество:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
3) используемое для осуществления возложенных функций организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы
4) используемое для осуществления религиозной деятельности религиозными организациями;
5) используемое для уставной деятельности общероссийскими общественными организациями инвалидов (инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80 %); используемое для производства или реализации (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, брокерских, посреднических услуг) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов (условия: среднесписочная численность инвалидов – не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%), а также используемое для целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,
6) используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями организациями, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 |
