Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации для предпринимателей (стр. 9 )

Деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 194 УК, относится к преступлениям небольшой тяжести: максимальная мера наказания - лишение свободы сроком до 2 лет (ч. 2 ст. 15 УК).

Статья 195. Неправомерные действия при банкротстве

1. Объектами преступления, предусмотренного в ст. 195 УК, являются установленный ГК РФ, Законом о банкротстве, иными правовыми актами порядок осуществления банкротства, права и интересы кредиторов обанкротившейся организации или индивидуального предпринимателя, а также интересы бюджета, внебюджетных и иных обязательных фондов, интересы собственников (учредителей) ЮЛ, установленная в Российской Федерации бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность.

При этом следует учесть, что банкротство, упомянутое в ст. 195 УК, - это неспособность ЮЛ или индивидуального предпринимателя удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), включая неспособность перечислить обязательные платежи в бюджет, внебюджетные фонды в связи с превышением обязательств должника над его имуществом. Внешним признаком банкротства (несостоятельности) ЮЛ или предпринимателя является неспособность удовлетворить требования кредиторов и (или) уплатить обязательные платежи в течение 3 месяцев со дня наступления сроков исполнения этих обязательств. Банкротство возникает после признания факта несостоятельности арбитражным судом или после официального объявления о нем должником при его добровольной ликвидации (ст. 2, 3 Закона о банкротстве, ст. 25, 65 ГК РФ).

В отношении должника допускается применение ряда процедур:

наблюдение;

внешнее управление;

конкурсное производство;

мировое соглашение;

иные процедуры, предусмотренные нормами Закона о банкротстве.

Основанием для возбуждения производства по делу о банкротстве (несостоятельности) должника является заявление кредитора (кредиторов), налоговых органов, самого должника или прокурора (ст. 7-12 Закона о банкротстве). На основе такого заявления судья арбитражного суда возбуждает производство по делу о банкротстве (несостоятельности) должника (ст. 32-62 Закона о банкротстве). См. подробнее: Гуев  комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. 4-е изд. М.: Экзамен, 2006.

2. Объективная сторона неправомерных действий при банкротстве состоит:

а) в сокрытии виновным имущества (как должника ЮЛ, так и должника - индивидуального предпринимателя). При этом под имуществом понимаются: вещи (в т. ч. движимые и недвижимые), деньги (в т. ч. иностранная валюта), ценные бумаги (акции, гособлигации, векселя и т. д.), иное имущество (в т. ч. предприятие как имущественный комплекс, принадлежащий должнику, ст. 132 ГК РФ), а также имущественные права (права требования) (ст. 128-137, 142-149 ГК РФ).

Под сокрытием понимается принятие виновным любых мер, обеспечивающих возможность невключения тех или иных объектов имущества в конкурсную массу (имущество должника, на которое может быть обращено взыскание). Формы сокрытия бывают самыми разнообразными: виновный может спрятать деньги, вывезти валюту за границу, отогнать автомобиль в гараж приятеля и т. д.;

б) в сокрытии виновным имущественных обязанностей. Они возникают у последнего перед его кредиторами по различным договорам (перед поставщиком, подрядчиком, банком, и т. д.). Виновный не сообщает арбитражному или конкурсному управляющему об упомянутых обязанностях либо иным образом принимает меры к тому, чтобы о них не стало известно. Чаще всего цель такого сокрытия - стремление скрыть неудовлетворительную структуру баланса, уйти от исполнения имущественного обязательства и т. п.;

в) в сокрытии сведений об имуществе (в т. ч. имущественных правах). При этом виновный принимает меры к тому, чтобы ни кредиторам, ни арбитражному, ни конкурсному управляющему, ни учредителям ЮЛ, ни налоговым органам, ни отделениям ПФР, ФСС и т. д. не стали известны фактические данные:

о размере имущества, т. е. о количестве товаров, готовой продукции, неустановленного оборудования, комплектующих деталей, сырья и т. д., о суммах денежных средств, об иных показателях, характеризующих размер имущества, о видах и объеме имущественных прав;

о местонахождении и иной информации об имуществе (например, о том, что должник хранит деньги на депозитном счете, а не на расчетном, о том, что он открыл банковский счет за рубежом, о том, что имущество обременено (или наоборот) залогом и т. д.;

г) в передаче имущества во владение других лиц. Имеется в виду, например, передача имущества в доверительное управление, в аренду, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и т. д.;

д) в отчуждении имущества или имущественных прав (путем заключения договоров купли-продажи, дарения, мены, иного договора, предполагающего переход права собственности на имущество к другому лицу). Не имеет значения, до или после открытия конкурсного производства оно было отчуждено: и в том и в другом случае налицо состав преступления, предусмотренного в ст. 195 УК;

е) в уничтожении имущества. При этом виновный физически истребляет имущество либо приводит его в состояние, непригодное к использованию;

ж) в сокрытии, уничтожении, фальсификации:

бухгалтерских документов. К числу последних относятся бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные Законом о бухучете (ст. 13) и инструкциями Минфина России о формах бухгалтерской отчетности и о порядке их заполнения (см. коммент. к ст. 199 УК), регистры первичного бухгалтерского учета (счета, счета-фактуры, накладные, квитанции к кассовым ордерам, кассовые книги, главные книги) и т. п.;

иных учетных документов (например, актов об инвентаризации, актов об оценке основных средств, ликвидационных актов, инвентарных карточек, ведомостей, реестров).

В любом случае речь идет об уничтожении, сокрытии, фальсификации только тех документов, которые отражают экономическую деятельность должника. Другие документы (например, проекты развития организации, протоколы заседания общего собрания учредителей, посвященные чисто процедурным вопросам, служебные инструкции работников ЮЛ и т. д.) - ст. 195 УК не охватываются.

Под фальсификацией следует понимать внесение в документы недостоверных сведений, вытравление текста, изменение даты, части текста и т. д.;

з) в том, что упомянутые деяния допускаются виновным как при банкротстве, так и в предвидении банкротства;

и) в том, что уголовная ответственность за данное деяние наступает лишь при наличии такого конструктивного элемента, как причинение крупного ущерба (кредиторам, в т. ч. бюджету, внебюджетным фондам, учредителям ЮЛ и т. д.). Закон в примечании к ст. 169 УК прямо раскрывает в данном случае это понятие. Суд при решении вопроса о том, является ли ущерб крупным, учитывает самые разнообразные обстоятельства: размер ущерба, тяжесть наступивших последствий, характер имущественного ущерба и т. д.

3. Субъект данного преступления - специальный. Дело в том, что к уголовной ответственности по ст. 195 УК привлекаются:

руководители организации-должника;

учредители (участники) организации-должника. Следует, однако, учесть, что собственниками имущества хозяйственных обществ и товариществ, производственных кооперативов, созданных после вступления в силу части первой ГК РФ являются не их учредители, а сами эти коммерческие организации. Таким образом, учредители таких ЮЛ (акционеры, участники ООО, полные товарищи, члены кооператива) несут уголовную ответственность по ст. 195 УК чаще всего как соучастники;

индивидуальные предприниматели.

4. В ч. 2 ст. 195 УК, по существу, содержится самостоятельный состав преступления. Объективная сторона деяния, упомянутого в ч. 2 ст. 195 УК, состоит:

а) в неправомерном удовлетворении имущественных требований отдельных кредиторов заведомо в ущерб другим кредиторам. Действующий ГК РФ (ст. 64 ГК РФ) четко установил очередность удовлетворения требований кредиторов при банкротстве (несостоятельности). Эта очередность подробно разъяснена автором в книге: Гуев  комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. 4-е изд. М.: Экзамен, 2006. Нарушение такой очередности - яркий пример неправомерного удовлетворения, упомянутого в ст. 195 УК. Однако оно возможно и в случаях, когда формально упомянутая выше очередность не нарушена (например, при выплате выходных пособий и оплате труда наемных работников виновный выдал причитающиеся деньги "своим людям" в полном объеме задолженности, а остальным работникам - лишь частично, т. к. оставшихся денег не хватило): и в этих случаях виновный несет ответственность по ст. 195 УК.

С другой стороны, после вступления в силу Закона N 161 (т. е. с 02.01.2006 г.) объективная сторона данного деяния не охватывает поля принятие такого удовлетворения кредитором, знающим об отданном ему - в ущерб другим - предпочтении (в нашем примере - это те из работников, которые получили причитающиеся им суммы, заведомо зная, что оставшейся суммы для выплат другим работникам недостаточно);

б) в том, что должник знал о наличии признаков несостоятельности организации (или индивидуального предпринимателя). Иначе говоря, хотя процедура банкротства еще не задействована (нет заявления об этом, не возбуждено дело о банкротстве), тем не менее виновный, допуская указанные в ч. 2 ст. 195 УК действия, может быть привлечен к уголовной ответственности;

в) в том, что конструктивным признаком деяния, упомянутого в ч. 2 ст. 195 УК, также является причинение крупного ущерба. Если же ущерб был незначительным, то оснований для уголовной ответственности нет.

5. Часть 3 введена в ст. 195 УК Законом N 161. Объективная сторона предусмотренного в ней деяния характеризуется тем, что виновный: незаконно воспрепятствует (например, не передает документы и материалы, не сообщает пароли к компьютерным программам и базам данных ЭВМ, удерживает у себя ключи и т. д.) деятельности арбитражного управляющего либо временной администрации (назначенных в соответствии с Законом о банкротстве). При этом:

а) данное деяние может быть совершено как в форме бездействия (чаще всего), так и в форме активных действий (например, уничтожение документов);

б) в ч. 3 ст. 195 УК неисчерпывающим образом перечислены формы "незаконного воспрепятствования": они могут быть более многообразными;

в) конструктивным признаком данного деяния также является причинение крупного ущерба (он определяется в соответствии с приложением к ст. 169 УК).

Оконченным преступление, предусмотренное в ч. 3 ст. 195 УК, считается именно с момента причинения ущерба. Наличием такого признака как "причинение крупного ущерба" данное деяние отличается от административного правонарушения, предусмотренного ст. 14.13 КоАП (см. об этом подробнее в книге: Гуев  комментарий КоАП РФ. 3-е изд. М.: Экзамен, 2006).

6. Субъективная сторона анализируемого деяния характеризуется умышленной формой вины: закон, употребляя термины "при наличии признаков банкротства", "знающим о банкротстве", "заведомо в ущерб другим кредиторам" и т. д., не оставляет в этом никакого сомнения. При этом неправомерные действия совершаются:

а) или с прямым умыслом (когда виновный осознает общественную опасность сокрытия имущества, сведений о нем, неправомерного удовлетворения требований отдельных кредиторов и другие, упомянутые в ст. 195 УК деяния, предвидит возможность или неизбежность общественно опасных последствий для кредиторов, государства и общества и желает их наступления);

б) или (реже) - с косвенным умыслом (когда виновный осознает общественную опасность своих действий, предвидит возможность общественно опасных последствий, не желает их, но сознательно допускает либо относится к ним безразлично, ст. 25 УК).

С умыслом действует и кредитор, принявший неправомерное удовлетворение от виновного в ущерб другим кредиторам.

Деяние относится к преступлениям небольшой тяжести (ст. 15 УК).

См. также коммент. к ст. 196, 197 УК.

Статья 196. Преднамеренное банкротство

1. Объектами деяния, предусмотренного в ст. 196 УК, являются установленные в Российской Федерации процедура и основания признания ЮЛ или гражданина-предпринимателя несостоятельным (банкротом), действующий порядок предпринимательской деятельности, а также имущественные и иные интересы кредиторов должника (в т. ч. интересы бюджета, внебюджетных фондов и т. п.). В случае преднамеренного банкротства виновный нарушает порядок, установленный нормами действующего ГК РФ, Закона о банкротстве, иных правовых актов.

2. Объективная сторона состоит:

а) в том, что виновный совершает действия (или бездействует) влекущие неспособность ЮЛ (или индивидуального предпринимателя) удовлетворить в полном объеме требования кредиторов по денежным обязательствам. В частности, виновный:

создает неплатежеспособность ЮЛ - организации (или свою, если он индивидуальный предприниматель). Следует обратить внимание на важное отличие новой редакции ст. 196 УК от ее старой редакции: в настоящее время (т. е. после 02.01.2006) в ст. 196 УК речь идет о неправомерных действиях, совершенных при банкротстве любой (в т. ч. и некоммерческой) организации, в то время как в старой редакции ст. 196 УК - только о коммерческих организациях;

увеличивает неплатежеспособность. Вполне возможно, что неплатежеспособность должника возникла не по вине упомянутых в ст. 196 УК лиц, а явилась следствием сложившихся на рынке обстоятельств. Однако уже после того, как неплатежеспособность возникла, они принимают меры (либо, наоборот, бездействуют), способствующие ее увеличению, а иногда просто инициирующие дальнейший рост неплатежеспособности (например, руководитель коммерческого банка раздает кредиты на невыгодных для банка условиях, к тому же заведомо неплатежеспособным партнерам, директор кредиты в банке под разорительные проценты и на невыгодных условиях).

Частным проявлением неплатежеспособности, упомянутой в ст. 196 УК, является создание (увеличение) задолженности за переданные товары (выполненные работы и оказанные услуги), обязательства по займу. Принимается во внимание и размер обязательных платежей в бюджет, внебюджетные фонды;

б) в том, что виновный совершает упомянутые выше деяния как в личных интересах (например, наемный директор таким образом обогатиться за счет общества и акционеров), так и в интересах иных лиц (например, конкурентов должника). Следует отличать деяния виновного, предусмотренные в ст. 196 УК, от мошенничества (см. коммент. к ст. 159 УК), ибо в последнем случае виновный безвозмездно завладевает чужим имуществом (которое не находится в его ведении) путем обмана или злоупотребления доверием. С другой стороны, преднамеренное банкротство отличается от причинения имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием (см. коммент. к ст. 165 УК): дело в том, что в последнем случае виновный хотя и причиняет ущерб собственнику или иному владельцу имущества, его деяние не ведет к возникновению или увеличению неплатежеспособности;

в) в том, что действия виновного влекут за собой неспособность исполнить обязанности по уплате налогов и сборов, таможенных платежей, взносов в внебюджетные фонды, иных обязательных платежей;

г) в том, что преднамеренное банкротство тогда налицо, когда деяния, упомянутые выше, причиняют крупный ущерб как кредиторам должника, так и государству (например, бюджет не получит налоги), внебюджетным фондам и т. д. Характер крупного ущерба и его размер теперь законом прямо раскрываются в примечании к ст. 169 УК. Крупным признается ущерб размер которого превышает рублей. Именно наличием "крупного ущерба", данное деяние отличается от административного правонарушения, предусмотренного в ст. 14.12 КоАП (см. об этом в книге: Гуев  комментарий к КоАП РФ. 3-е изд. М.: Экзамен, 2006). Однако после вступления в силу Закона N 162 (т. е. с 16.12.03) из признаков объективной стороны данного деяния исключено наступление иных тяжких последствий (на практике трудно было оперировать таким расплывчатым признаком, что способно было породить ошибки в применении ст. 196 УК).

3. Субъект деяния - специальный, поскольку в ст. 196 УК подчеркивается, что деяние совершает:

а) руководитель коммерческой организации. Следует обратить внимание на два обстоятельства:

речь идет именно о руководителе, а не о других лицах, относящихся к числу лиц, осуществляющих управленческие функции в коммерческих организациях (см. коммент. к ст. 201, 204 УК);

руководители некоммерческих организаций ст. 196 УК не охватываются (чем анализируемая статья отличается от ст. 195 УК, см. коммент. к ней). С другой стороны, в ст. 196 УК речь идет и о руководителях таких коммерческих организаций, как унитарные предприятия, а не только о руководителях АО, ООО, ОДО, полных и коммандитных товариществ, производственных кооперативах (см. подробнее: Гуев  комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. 3-е изд. М.: Экзамен, 2006;

б) учредитель (участник) юридического лица
. Следует учесть, что после вступления в силу части первой ГК РФ организации (за исключением унитарных предприятий и учреждений) являются собственниками переданного им учредителями (в качестве вклада в уставный капитал) имущества, а также имущества, полученного в ходе их предпринимательской деятельности; учредители сохраняют лишь обязательственные права на это имущество. С другой стороны, даже после 1 июля 1999 г. все еще существуют ранее созданные индивидуальные частные предприятия, индивидуальные семейные предприятия и т. д., собственником имущества которых являются их учредители (ст. 6 Закона N 52): в связи с этим и такие собственники несут ответственность по ст. 196 УК;

в) индивидуальные предприниматели.

Нужно учесть, объективная сторона ст. 196 УК не охватывает заведомо некомпетентное ведение дел. В связи с этим лицо, виновное в таком ведении дел, может быть дисквалифицировано в соответствии с КоАП или понести ответственность либо по нормам ТК либо имущественную ответственность по нормам ГК РФ.

4. Субъективная сторона деяния состоит в прямом умысле (ибо употреблением слов "преднамеренное", "заведомо" законодатель это подчеркнул достаточно ясно). Кроме того, субъективная сторона преднамеренного банкротства обычно характеризуется корыстной или иной личной заинтересованностью виновного (чем, кстати, отличается от неправомерных действий при банкротстве, см. коммент. к ст. 195 УК).

Деяние относится к тяжким преступлениям (ч. 4 ст. 15 УК).

О различиях преднамеренного банкротства и уклонения от уплаты налогов см. коммент. к ст. 198, 199 УК. См. также коммент. к ст. 197 УК.

Статья 197. Фиктивное банкротство

1. Объектами фиктивного банкротства являются установленный в Российской Федерации порядок осуществления банкротства ЮЛ и индивидуальных предпринимателей, порядок предпринимательской деятельности, а также имущественные и иные интересы кредиторов (в т. ч. бюджетов, внебюджетных фондов). При фиктивном банкротстве виновный нарушает нормы ГК РФ и Закона о банкротстве, посвященные процедуре, основаниям, последствиям объявления предпринимателя несостоятельным (банкротом).

Объективная сторона деяния, предусмотренного в ст. 197 УК, состоит:

а) в том, что виновный заведомо ложно объявляет (причем делает это публично, например публикует информацию в СМИ, обращается к кредиторам, заявляет в ходе интервью и т. д.) о несостоятельности ЮЛ или (если он индивидуальный предприниматель) о своей несостоятельности. Иначе говоря, виновный подает заявление в арбитражный суд, сообщает об этом в орган, осуществивший госрегистрацию ЮЛ или индивидуального предпринимателя, письменно информирует кредиторов и т. п. При этом виновный заведомо ложно сообщает, в частности:

о неспособности удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), о неспособности уплачивать платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

о невозможности обеспечить своевременное выполнение обязательств перед кредиторами и т. д.

Нужно иметь в виду, что несостоятельность (банкротство) должника считается имеющей место после признания факта банкротства арбитражным судом или после официального объявления о нем должником при его добровольной ликвидации (ст. 2 Закона о банкротстве). См. коммент. к ст. 195 УК;

б) в том, что виновный преследует вполне определенную цель - ввести в заблуждение кредиторов относительно своего (либо руководимого им ЮЛ) имущественного положения, например, для того, чтобы получить:

отсрочку или рассрочку платежей (например, за поставленные товары, процентов по банковскому проценту, за выполненные строительные работы);

скидку с долгов. При этом виновный добивается от кредиторов, по существу, уменьшения суммы (размера) долгов;

освобождение от оплаты долгов (прощения долга, ст. 415 ГК РФ). Сама по себе правомерная сделка по "прощению долга" (см. подробнее: Гуев  комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. 3-е изд. М.: Экзамен, 2006) в данном случае используется виновным в неблаговидных целях;

в) в том, что в результате фиктивного банкротства кредиторам причиняется крупный ущерб (с этого момента данное преступление считается совершенным). Закон в данном случае (в примечании к ст. 169 УК, см. комментарий к ней в разделе III настоящей книги) раскрывает понятия крупного ущерба. Суд, решая этот вопрос, исходит из характера ущерба, из его размера, из имущественного положения кредиторов и т. п. Наличием "крупного ущерба" деяние, предусмотренное в ст. 197 УК, отличается от административного правонарушения, предусмотренного в ст. 14.12 КоАП.

2. Субъект деяния - специальный (см. п. 3 коммент. к ст. 196 УК).

Субъективная сторона фиктивного банкротства характеризуется прямым умыслом, т. е. виновный осознает общественно опасный характер фиктивного банкротства, предвидит, что введенные в заблуждение кредиторы претерпят общественно опасные последствия (в виде причиненного им крупного ущерба), и желает наступления таких последствий (ст. 25 УК).

Фиктивное банкротство относится к тяжким преступлениям (ч. 4 ст. 15 УК). Изменения, внесенные в ст. 197 УК Законом N 162, вступили в силу с 16.12.2003, а изменения, внесенные Законом N 161, - с 02.01.2006.

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

1. Объектом преступления, предусмотренного в ст. 198 УК, теперь (после 25.06.1998) является не только действующая в Российской Федерации система налогообложения доходов физических лиц, но и порядок уплаты ими сборов, а также (до 16.12.2003) взносов в ПФР, ФСС.

Нужно учитывать, что физические лица должны платить:

а) налог на доходы физических лиц. Объектом этого налога является доход, полученный гражданином в календарном году, причем как в денежной (в т. ч. и в иностранной валюте), так и в натуральной форме (ст. 209 НК). В налогооблагаемый доход гражданина включаются любые доходы, получаемые им в течение календарного года как по месту основной работы, так и от иных источников, и в частности:

заработная плата и иные суммы, полученные за выполнение гражданином обязанностей по трудовому договору (контракту) с предприятием, учреждением, организацией либо иным работодателем;

вознаграждение, получаемое гражданином от выполнения обязательств по гражданско-правовым договорам (подряда, поручения, комиссии, агентскому, перевозки и т. д.) с третьими лицами;

доходы от использования своего имущества (например, от систематической сдачи его в аренду);

дивиденды по акциям, облигациям, доходы от участия в коммерческих организациях;

иные доходы, прямо не исключенные из перечня доходов, подлежащих налогообложению. С 01.01.2001 необходимо руководствоваться (определяя круг налогоплательщиков, объектов налогообложения и т. п.) положениями гл. 23 (ст. 207-233) НК;

б) налог с имущества физического лица, другие налоги (например, транспортный налог, местные налоги).

Таким образом, с 16.12.2003 (т. е. после вступления в силу изменений внесенных в УК Законом N 162) ст. 198 УК охватывает не только налог на доходы. Теперь и за уклонение от уплаты иных налогов и сборов уголовная ответственность наступает.

2. Объективная сторона анализируемого преступления состоит:

в уклонении гражданина от уплаты налога или сбора путем:

а) непредставления декларации о доходах. Действующий НК требует представления упомянутой декларации о доходах в случаях:

получения гражданином доходов не только по месту основной работы, но и из иных источников (в т. ч. и из источников за пределами России), если при этом источник выплаты по какой-либо причине не удержал данный налог;

осуществления гражданином индивидуальной предпринимательской деятельности (в т. ч. по оказанию услуг, выполнению работ, реализации товаров);

в других случаях, указанных в ст. 80-83, 227-229 НК.

Декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах представляется налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Если у лица в течение года появляется доход, указанный в ст. 227 НК (т. е. от предпринимательской деятельности, а также доходы, полученные гражданами не по месту основной работы), оно обязано подать декларацию в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления такого дохода. В декларации указывается размер дохода, полученного им за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года. Если источник дохода до конца текущего года прекращается, то декларация подается в 5-дневный срок до дня его прекращения (ст. 227 НК). Нарушение упомянутого порядка и означает уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации;

б) включения в декларацию заведомо ложных сведений (например, ложных данных о своих доходах и расходах, об источниках доходов, искаженной информации о сборах и т. д.). Лица, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность, должны иметь в виду, что они вправе включать в состав расходов (вычитаемых из совокупного дохода) только те из них, которые определены Порядком учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. МНС России и Минфином России 13.08.2002), а также ст. 220, 346.16 НК. Если состав затрат, включенных предпринимателем в декларацию, не соответствует указанным правовым актам, то налицо внесение в декларацию заведомо ложных сведений.

Декларации по налогу на имущество, транспортному налогу земельному налогу - физические лица (не являющиеся предпринимателями) не представляют (указанные налоги лицо уплачивает на основании налоговых уведомлений, получаемых от налоговых органов см., например, ст. 362, 363, 396, 398 НК). Однако индивидуальные предприниматели должны и по этим налогам (а также по НДС и акцизам - в соответствующих случаях) представлять налоговые декларации, поэтому правила ст. 198 УК распространяются и на случаи непредставления последними таких налоговых деклараций (или включение в них заведомо ложных сведений);

2) в том, что уклонение от уплаты налогов совершается в крупном размере, т. е. если сумма неуплаченного налога превышает размеры, прямо указанные в примечании к ст. 198 УК;

3) в том, что виновный не представляет в налоговые органы иные документы (либо включает в последние заведомо ложные сведения), представление которых обязательно в соответствии с нормами НК и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах (например, счетов-фактур, расчетов по авансовым платежам, документов о транспортном средстве, об имуществе и т. д.). Однако после 16.12.2003 возможность совершения данного преступления "иным образом" - объективной стороной деяния, предусмотренного ст. 198 УК, не охватывается (см. ниже).

3. Субъектом данного преступления являются:

вменяемые физические лица, достигшие 16-летнего возраста, как и имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации.

К гражданам, имеющим постоянное место жительства в Российской Федерации, для целей налогообложения относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК).

Особенности налогообложения доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного места жительства в Российской Федерации, установлены в нормах НК, равно как и доходов иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Российской Федерации (ст. 14, ст. 208, 227, 232 НК);

граждане, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность (см. коммент. к ст. 171, 169 УК).

Субъективная сторона деяния, описанного в ст. 198 УК, характеризуется умышленной формой вины. При этом "уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации и иных документов" может быть совершено как с прямым, так и с косвенным умыслом. Что же касается уклонения от уплаты налога в форме включения в декларацию (документы) заведомо искаженных данных о доходах и расходах, то в данном случае вина гражданина характеризуется именно прямым умыслом, т. к. слова "заведомо искаженные данные" не оставляют в этом сомнения.

4. Более суровое наказание предусматривается в ч. 2 ст. 198 УК. При этом с 16.12.2003 исключена повышенная ответственность за совершение деяния лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога. Следует учесть, что при совершении деяния до 16.12.2003 лицо считалось ранее судимым, если оно было осуждено не только за анализируемое преступление, но и за деяния, предусмотренные в ст. 194 и 199 УК (см. коммент. к ним). Однако общие правила ст. 10 УК (о том, что уголовный закон, улучшающий положение лица имеет обратную силу) подлежат применению и в данном случае. После 16.12.2003 ст. 198 УК предусматривает лишь одно обстоятельство, отягчающую ответственность лица, - уклонение от уплаты налога или сбора в особо крупном размере (т. е. если неуплаченная сумма налога и (или) сбора превышает размер, исчисленный в соответствии с положениями примечания к ст. 198 УК.

5. Закон N 162 внес еще три важные новеллы в комментируемую статью - исключены положения о том, что:

а) деяние, предусмотренное в ст. 198 УК, налицо не только тогда, когда не уплачен налог (сбор), но и при неуплате взносов во внебюджетные фонды. Дело в том, что действующая редакция ст. 13-15 НК не относят более взносы в указанные фонды к налогам и сборам;

б) наступала уголовная ответственность в случаях, если налог, сбор (взнос) не уплачен в результате непредставления декларации о доходах, включения в нее заведомо искаженных данных о доходах и расходах, но и в результате любого иного способа уклонения от уплаты налога (взноса). Прежняя редакция ст. 198 УК допускала привлечение к уголовной ответственности, например, в результате того, что виновный уклоняется от постановки на учет в налоговом органе, ПФР и т. д.; не вносит (не перечисляет) суммы налога (взноса) в бюджет или внебюджетный фонд (хотя декларация была составлена правильно и представлена своевременно и т. д.). Законодатель справедливо посчитал, что применение столь неконкретных и расплывчатых понятий, как "иным способом" - в ст. 198 УК - недопустимо;

б) устанавливалась возможность освобождения от уголовной ответственности по ст. 198 УК. Для этого необходимо было одновременное наличие трех условий:

лицо впервые совершило деяния, предусмотренные в ст. 194, 198, 199 УК;

виновный способствовал органам предварительного расследования в раскрытии преступления (предоставлением документов, информации, раскрытием механизма преступления и т. д.);

лицо полностью возместило причиненный ущерб, т. е. погасило недоимку по налогу (взносу) и уплатило предусмотренные законом штрафные санкции. Тем не менее при наличии указанных выше обстоятельств и после 16.12.2003 лицо может быть освобождено от уголовной ответственности (например, в связи с деятельным раскаянием, см. об этом коммент. к ст. 75 УК)

6. Деяние, предусмотренное:

ч. 1 ст. 198 УК, относится к преступлениям небольшой тяжести;

ч. 2 ст. 198 УК, относится к преступлениям средней тяжести (ст. 15 УК).

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

1. Объектами анализируемого преступления являются действующая система налогообложения юридических лиц и интересы бюджетов всех уровней (Российской Федерации, ее субъектов и местных бюджетов). При этом под словом "налоги" в данном случае понимаются:

а) налог на прибыль предприятий и организаций. Объектом налогообложения здесь является прибыль (доход) организации, уменьшенная (увеличенная) в установленном в нормах главы 25 НК порядке;

б) налог на добавленную стоимость (НДС). Этим налогом облагаются операции, указанные в ст. 146 НК, совершенные на территории Российской Федерации. Для правильного применения ст. 199 УК следует обратить внимание, что от НДС, в частности, освобождены операции по реализации:

экспортируемых товаров;

платных медицинских услуг для населения, некоторых лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки, технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

операции по страхованию и перестрахованию;

некоторых товаров (работ, услуг), указанных в ст. 149 НК. Имеются в виду, например, товары (работы, услуги), производимые и реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения;

патентно-лицензионные операции (кроме посреднических);

банковские операции, за исключением операций по инкассации и ряда других. Нужно учесть, что после 01.01.2001 операции (а не добавленная стоимость, как предусматривало ранее действовавшее законодательство), не подлежащие обложению НДС, следует определять исходя из ст. 149 НК;

в) акцизный налог. Это косвенный налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателем. Однако налогоплательщиком акциза являются производители подакцизных товаров. После 01.01.2001 следует руководствоваться правилами гл. 22 НК "Акцизы");

г) налог на имущество организаций. Этот налог уплачивается в соответствии с главой 30 НК. Им облагаются основные средства, находящиеся на балансе плательщика в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Данным налогом не облагается имущество: бюджетных учреждений и организаций (в т. ч. и медицинских), специализированных протезно-ортопедических предприятий, специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), производящих медицинские и ветеринарные иммунно-биологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, и т. д. (ст. 381 НК). Кроме того, субъекты РФ могут установить дополнительные льготы по уплате данного налога;