Академический вестник, специальный выпуск (стр. 7 )

Налогоплательщик обязан выбрать тот вариант, который случится раньше остальных.

Интернет-торговля, несмотря на низкую вариативность способов реализации прав и обязанностей покупателей и продавцов, имеет большие возможности в выборе способов оплаты, и в этом кроются сложности для фискальных органов в отслеживании реальных доходов Интернет-продавцов.

Способы оплаты за приобретаемые товары, работы, услуги
Банковский перевод	Наличные деньги	«Интернет-кошелёк»	Наложенный платёж	Мобильные операторы	Банковские карты

Оплата товара (работы, услуги) в Интернет-магазине может осуществляться несколькими способами:

·  путём осуществления банковского перевода;

·  с помощью пластиковой карты (VISA, MasterCard и др.);

·  наличными денежными средствами (при расчётах через курьера);

·  с помощью платёжных систем сети Интернет («электронные» кошельки);

·  через отделения почты наложенным платежом;

·  через мобильных операторов;

·  через альтернативные небанковские структуры.

Расчёты наличными денежными средствами используются при доставке товара курьером. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона -ФЗ при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должна использоваться контрольно-кассовая техника. Не применять ККТ можно только в отношении видов деятельности, перечисленных в п. 3 ст. 2 Закона №54-ФЗ. Поскольку Интернет-торговля в этом пункте не указана, при продаже товаров за наличный расчёт в Интернет-магазине нужно применять ККТ.

Согласно ст. 5 Закона продавец обязан выдать покупателю кассовый чек в момент получения наличных денежных средств. При этом обязательного требования о том, что кассовый чек должен быть пробит именно в момент получения наличных денег, данная статья не содержит.

Порядок выдачи чека подробно описан в п. 4.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утверждённых Письмом Минфина России . Кассир или другое материально-ответственное лицо при расчётах с использованием ККТ должен сначала получить от покупателя деньги за товар, а затем напечатать чек; назвать сумму причитающейся сдачи и выдать её покупателю вместе с чеком. То есть, согласно данным Правилам чек должен пробиваться в момент получения наличных денежных средств. Но при применении норм этого документа следует учитывать, что он был издан до вступления в силу Закона №54-ФЗ и действует в части, непротиворечащей вышеуказанному закону.

Однако на практике обычно применяется следующая схема: на складе Интернет-магазина заранее пробивается кассовый чек, который вручается курьеру вместе с товаром.

При использовании такой схемы расчётов существует риск, что налоговые органы могут посчитать данный порядок нарушением ведения расчётов с использованием ККТ и, соответственно, привлечь организацию к ответственности, предусмотренной ст. 14.5. Кодекса об административных нарушениях РФ.

Пленум ВАС РФ в своём Постановлении от 01.01.2001 №16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности за неприменение контрольно-кассовых машин», указал, что под неприменением контрольно-кассовых машин следует понимать:

·  фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

·  использование ККТ, не зарегистрированной в Государственном реестре;

·  использование ККТ, не включённой в Государственный реестр;

·  использование ККТ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшими из строя блоком фискальной памяти;

·  использование ККТ, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;

·  пробитие ККТ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем клиентом.

Из приведённого списка видно, что несоответствие времени, указанного в чеке, времени осуществления расчётов с покупателем не упомянуто в Постановлении ВАС РФ в качестве нарушения порядка применения ККТ. При использовании схемы с заранее пробитым чеком следует иметь в виду, что курьер должен сдать полученные от покупателей деньги в кассу организации в этот же день, в противном случае будет иметь место неоприходование в кассу денежной наличности, и на организацию может быть наложен штраф в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ.

Покупатель сможет рассчитываться с помощью пластиковой карты, если виртуальный магазин зарегистрируется в специальной платёжной системе, и заключит с банком договор на Интернет-эквайринг. Подключение к такой системе – платное. Если Интернет-магазин применяет метод начисления, то в налоговом учёте эту сумму нужно показывать как внереализационные расходы и равномерно списывать на каждый отчётный период, об этом необходимо сделать оговорку в учётной политике для целей налогообложения. Если же Интернет-магазин рассчитывает налог на прибыль (единый упрощённый налог) кассовым методом, то затраты на подключение к системе электронных платежей нужно списать, как только будут переведены деньги.

Наиболее распространёнными электронными платёжными системами являются Webmoney, CyberPlat, E-gold, E-port и другие. При данном способе расчётов «электронные деньги» находятся в «электронном кошельке».

Для осуществления таких расчётов необходимо заключить договор с представителем платёжной системы. Порядок оплаты товаров (работ, услуг), заказанных через Интернет, следующий: покупатель, зарегистрировавшись в системе электронных платежей, вносит наличные либо безналичные денежные средства на счет «гарантийного агентства системы электронных платежей», затем агентство формирует «электронный кошелёк» покупателя.

Главное преимущество этой системы оплаты – беспрепятственное обналичивание денежных средств, так как компании «электронных платежей» не являются подконтрольными ни ФНС ни Банку России, а это значит, что «кошелёк» Интернет-магазина может быть оформлен на физическое лицо, и расчёты по нему не вызовут движение по расчётному счёту компании, тем самым избегая увеличения налоговой базы.

Многие Интернет-магазины пользуются услугами курьерских фирм, заключая договор транспортной экспедиции или же агентский договор. Согласно договору транспортной экспедиции виртуальный продавец берёт на себя обязательство за счёт покупателя организовать доставку товара. То есть сама реализация происходит от имени Интернет-магазина, и доставку тоже организует магазин, но не своими силами, а через стороннюю фирму.

В этом случае чек ККТ на стоимость товара с учётом доставки также предварительно выбивает продавец. А курьеры специализированной компании получают его на руки вместе с товаром. Затем в кассу Интернет-магазина приходуются все деньги, с учётом и вознаграждения за экспедиционные услуги.

В налоговом учёте вознаграждение за экспедиционные услуги, поступившие от покупателя, в доход Интернет-магазина не включаются. Здесь действуют нормы пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, позволяющие не включать в доход деньги, поступившие посреднику, но принадлежащие принципалу. Несмотря на то, что договор транспортной экспедиции не фигурирует, Интернет-магазины, прибегающие к услугам курьерских фирм, могут этим воспользоваться.

Интернет-торговля сопряжена с некоторыми видами специфических расходов, наличие которых возникает далеко не у всех организаций, к ним в частности относятся расходы на Интернет и создание Интернет-сайтов.

Для того чтобы предприятие могло пользоваться преимуществами Интернета, нужно иметь необходимое оборудование. К такому оборудованию относятся: компьютер, модем, соответствующее программное обеспечение и т. д. Необходим также и канал связи: обычный телефонный канал, выделенная телефонная линия, цифровая линия связи, оптоволоконный канал, радиоканал, магистральный канал, спутниковый канал связи. Амортизация необходимых устройств для использования сети Интернет происходит по общему правилу. Существуют особенности учёта затрат по наладке канала связи. Как правило, расходы по монтажу канала связи включают в себя следующие расходы: расходы на прокладку кабеля связи; расходы на приобретения модема (сетевой платы); расходы на подключение к оператору связи.

Налоговые органы и Минфин России считают необходимым отражать такие расходы в составе основных средств предприятия, а, следовательно, начислять амортизацию. Вот только определение срока пользования такими капитальными вложениями остаётся не до конца понятным.

Чтобы на практике не возникло проблем с налоговыми органами, налогоплательщик должен ознакомиться с арбитражной практикой, сложившейся в данном регионе по рассматриваемому вопросу, внутренней готовности пойти на конфликт с налоговыми органами, от наличия значительных экономических выгод от использования определённой позиции, а также от уверенности в своих силах для участия в суде.

Осуществление деятельности Интернет-магазинов невозможно без помощи Интернет-сайтов, которые и являются непосредственным связующим звеном между продавцами и покупателями товаров, работ или услуг. При создании сайта предприятие несёт определённые расходы. Иногда они включают в себя заработную плату программиста, производящего разработку страницы, но чаще – это плата услуг специализированных фирм, которые занимаются подобными работами.

Созданный сайт не имеет материально-вещественной (физической) формы; отделён от другого имущества, способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Кроме того, организацией не предполагается его последующая перепродажа. Также предприятие должно иметь по нему надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Таким образом, созданный Интернет-сайт в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007, можно считать нематериальным активом организации. Размещение сайта на сервере такой компании и предоставление ею услуг по техническому обслуживанию этого ресурса, называют услугами хостинга. Взимаемый разовый платёж за такую услугу должен быть включён в первоначальную стоимость созданного актива как расходы на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию.

Расходы по регистрации сайта в различных системах не должны включаться в стоимость актива. Ведь и без этого сайт может нормально функционировать.

Большую долю затрат дистанционной торговли занимают рекламные расходы, стоимость рекламы ежегодно растёт, в том числе и в Интернете. При учёте рекламных расходов не следует забывать, что многие определения в этой области и правила даны в законе №3-ФЗ.

Законом введён запрет на распространение рекламы по сетям электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи, без предварительного согласия абонента или адресата на получение рекламы (так называемый «спам»). Такая реклама будет признаваться распространённой без предварительного согласия абонента или адресата, если рекламораспространитель не докажет, что такое согласие не было получено.

Кроме того, следует обратить внимание на ст. 8 Закона №38-ФЗ, в которой говорится: «В рекламе товаров при дистанционном способе их продажи должны быть указаны сведения о продавце таких товаров: наименование, место нахождения и государственный регистрационный номер записи о создании юридического лица
; фамилия, имя, отчество, основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя».

Расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети, в том числе Интернет (п. 4 ст. 246 НК РФ), не нормируются, то есть учитываются для налога на прибыль в полном объёме.

Расходы на изготовление баннеров и размещению их на других сайтах учитываются, как и иные рекламные расходы.

Стоимость подобных услуг может достигать значительных размеров и вызывать особый интерес у налоговых инспекторов и аудиторов. Проверят не только договоры и акты, подписанные с контрагентами, но и попросят предъявить расшифровку сумм, например, распечатки таких «электронных переходов» или другие отчёты системных администраторов. Не забудут они поинтересоваться и взаиморасчётами за рекламные услуги.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка и сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Маркетинговые расходы лучше списывать равномерно в течение срока, установленного руководителями.

Отсутствие жесткого регламента формирования налогооблагаемой базы для Интернет-магазинов позволяет выбрать оптимальный способ учета доходов и расходов, однако не следует забывать специфику хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства и особенности реализации через сеть Интернет.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 01.01.2001 г. (с изменениями и дополнениями).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от г. (с изм. и доп.).

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Федеральный закон от 01.01.2001 N 195-ФЗ (с изм. и доп.).

4. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 01.01.2001 №54-ФЗ.

5. Федеральный закон «О рекламе» от 01.01.2001 N 38-ФЗ.

6. Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000 «Об утверждении правил продажи товаров дистанционным способом».

7. Пленум ВАС РФ от 01.01.2001 №16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности за неприменение контрольно-кассовых машин».

8. Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)".

9. Фомичёва -магазин: правовые основы, особенности учёта и налогообложения. – М.: Вершина, 2008.

10. Кислов на мобильную связь и Интернет – М. Налог Инфо, 2007.

Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса

Аннотация: представлен краткий обзор имеющихся в теории и практике налогообложения налоговых инструментов по стимулированию развития малого предпринимательства на мировом уровне. Особое внимание уделено специальным налоговым режимам на уровне некоторых стран СНГ (Республика Беларусь, Украина).

Annotation: The article presents a brief review of existing taxation instruments to stimulate small businesses development at the world level. Special attention is paid to particular taxation policies in several countries of the CIS (Belarus, Ukraine).

Ключевые слова: налоговые каникулы; снижение ставок налога на прибыль; специальный порядок начисления налоговой амортизации; льготы, связанные с методом налогового учета; увеличение продолжительности налоговых периодов; налоговые скидки и налоговый кредит; упрощение порядка администрирования и отчетности.

Key words: taxation downtime, reduction of profit tax rate, special procedure of imposing tax amortization, benefits connected with the method of taxation accounting, tax periods prolongation, tax reductions and credit, simplification of administration and reporting order.

Мировой опыт налогового стимулирования малого бизнеса достаточно богат и имеет тенденцию к постоянному обновлению и взаимообогащению, поскольку усложняется система внешнеэкономической деятельности государств, повышается эффективность деятельности различных международных организаций, углубляются подходы в научном осмыслении тех проблем, которые существуют в теории и практике налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Мировой опыт поддержки малого предпринимательства представлен такими основными налоговыми инструментами, как:

·  Налоговые каникулы;

·  Снижение ставок налога на прибыль;

·  Специальный порядок начисления налоговой амортизации;

·  Льготы, связанные с методом налогового учета;

·  Увеличение продолжительности налоговых периодов;

·  Налоговые скидки и налоговый кредит;

·  Упрощение порядка администрирования и отчетности.

Если охарактеризовать представленный перечень налоговых инструментов применительно к практике РФ, то можно указать, что многие из них в нашей стране в настоящее время не применяются, что вполне объяснимо [3, с. 509].

Так, например, налоговые каникулы были эффективными в 80-90-х годах прошлого столетия. Позднее, поскольку срок налоговых каникул предприниматели произвольно подгоняли под срок функционирования своего предприятия, такая форма была отменена в большинстве стран. Сохранился данный инструмент во Франции, но для длительно работающих предприятий.

Снижают ставку налога на прибыль в основном в государствах, где не применяются упрощенные системы налогообложения. Однако в Испании (при наличии двух упрощенных режимов налогообложения) и Франции такие пониженные ставки существуют. В Великобритании и США понижение ставки для малых предприятий заменяет общая прогрессивно-регрессивная шкала.

Специальный порядок начисления налоговой амортизации также не имеет широкого применения в мировой практике, но имеет глубокий экономический смысл и перспективу для будущего, поскольку амортизационные отчисления – самый дешевый и привлекательный источник финансирования инвестиций. Достаточно широко применяется в Германии, Финляндии путем применения повышающих коэффициентов к нормам начисления амортизации.

Льготы, связанные с методом налогового учета, применяются в США и Швеции, когда малым предприятиям разрешено использовать кассовый метод в случае поставки товаров с последующей оплатой. На Украине данная льгота применяется по отношению к НДС.

Увеличение продолжительности налоговых периодов можно объяснить в настоящее время на примере Швеции и Украины: налогоплательщик может выбрать вместо месячного налогового периода годовой или квартальный. Как видим, такая льгота в РФ применялась до 2006 г., правда, не для малых предприятий.

Налоговые скидки и налоговый кредит призваны стимулировать инвестиции и инновации, применяются в разных странах достаточно широко и имеют специфические черты для малого бизнеса. Достаточно привести пример Бельгии, где применяется базовая налоговая скидка в размере 3% от общего объема инвестиций (13,5% по инвестициям в энергосбережение). 100%-ный налоговый кредит от суммы инвестиций имеют малые и средние предприятия Венгрии, что наряду с другими финансовыми инструментами
весьма актуально в условиях экономического кризиса.

Наиболее широко применяется в мировой практике такой инструмент, как упрощение порядка администрирования и отчетности, поскольку позволяет снижать издержки малого бизнеса. В РФ, Беларуси, Литве, Казахстане, Украине используют такой инструмент в форме упрощенных систем (специальных режимов налогообложения), которые рассматриваются специалистами как инструменты в налогообложении достаточно спорные.

В качестве объяснения такого положения можно привести аргументы дискуссионности и известной противоречивости в использовании таких налоговых инструментов для стимулирования малого бизнеса. Речь идет, прежде всего, о том, что применение, например, специальных налоговых режимов, ученые с теоретических позиций справедливо критикуют за нарушение ими целостности налоговых систем.

Тем не менее, специальные налоговые режимы распространены в зарубежных странах и имеют перспективы использования в будущем, что видно, например, из опыта стран-участниц СНГ.

Например, для современного периода мировой экономики характерно широкое развитие процессов международной экономической интеграции. Безусловно, Россия, располагающаяся на стыке Европы и Азии, не может оставаться в стороне от интеграционных процессов. Особенно заметно данные процессы проходят в рамках создания Союзного государства между Российской Федерацией, Республикой Беларусь, Украиной.

В частности, если коснуться вопроса специальных налоговых режимов на данном уровне, то в рамках Союзного государства на примере России и Республики Беларусь можно увидеть следующую картину.

Действующие налоги	Предлагаемые налоги
Налоги Российской Федерации	Налоги Республики Беларусь	Налоги Союзного государства
Специальные налоговые режимы:	Особые режимы налогообложения:	Особые режимы налогообложения:
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей	1. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции	1. Единый налог для производителей сельхозпродукции
2. Упрощенная система налогообложения	2. Упрощенная система налогообложения	2. Упрощенная система налогообложения
3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности	3. Налог на игорный бизнес	3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции	4. Налог на лотерейную деятельность	4. Единый налог с индивидуальных предпринимателей или физических лиц на основе патента
	5. Налогообложение в свободных экономических зонах	5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
6. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
7. Налогообложение отдельных категорий плательщиков
8. Сбор за осуществление ремесленной деятельности
9. Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма

Из содержания таблицы, которая составлена по материалам Налоговых кодексов РФ и Республики Беларусь, наглядно видны тенденции развития на примере наших двух стран относительно особых режимов налогообложения в рамках СНГ.

В настоящее время, как видно из развития современных событий, активизируются взаимоотношения между Россией и Украиной, в которой специальные налоговые режимы представлены следующим образом:

·  Фиксированный сельскохозяйственный налог (для юридических лиц);

·  Упрощенная система налогообложения с уплатой единого налога (для физлиц и юрлиц имеются существенные различия при единстве законодательной базы);

·  Фиксированный налог (уплата налога с доходов физлиц от осуществления предпринимательской деятельности в фиксированном размере только гражданами-предпринимателями).

Наличие альтернативных систем налогообложения рассматривается украинскими учеными как своеобразное проявление демократизации общества, когда налогоплательщики имеют возможность самостоятельно выбирать налоговые условия хозяйствования, а значит увеличивать свою самостоятельность [2, с. 455].

Имеют место и полярные точки зрения, когда справедливо указывают на теневой аспект упрощенной системы и предлагают отказаться от нее [4, с. 209].

Сравнительный анализ основных элементов упрощенных систем налогообложения в таких странах, как Украина, Беларусь, Казахстан, выглядит следующим образом [3, с. 513].

Элементы	Украина	Беларусь	Казахстан
Плательщики налога	Юрлица, физлица	Малые предприятия	Малые предприятия и инд. предприниматели
Объект обложения	Выручка от реализации продукции	Валовая выручка	Доход за налоговый период
Предельный размер выручки, при котором субъект малого предпринимательства утрачивает право на ее применение	Для физлиц – 70 тыс. долл. Для предприятий – 140 тыс. долл	Квартальная выручка за 2 предыдущих квартала не более 5000 минимальных заработных плат	Физлица – 35,6 тыс. долл. США Юрлица – 71,3 тыс. долл США
Ставки налога	Физлица: 2 – 24 долл в месяц. 6% – при уплате НДС 10% при включении НДС в единый налог	10%	Физлица: 4-18% Юрлица: 5-19% (в зависимости от прибыльности)
Налоговый период	Календарный квартал	квартал	квартал

Таким образом, содержание данной таблицы дает основание судить о существенных различиях в реализации упрощенных систем налогообложения в представленных странах. Особо хотелось остановиться на различиях в плательщиках и объектах обложения. Менее прогрессивный характер можно отметить по объекту обложения – доход – конечный финансовый результат в Казахстане, т. к. такой подход не стимулирует рациональное использование ресурсов.