Академический вестник, специальный выпуск (стр. 9 )

Несмотря на сокращение числа камеральных проверок в 2009 г., удельный вес их результативности возрос. Ежегодно возрастают суммы доначисленных платежей, большую часть которых составляют налоги.

Для того чтобы оценить результаты камеральных налоговых проверок, необходимо не только число результативных и безрезультативных проверок, но и сумма дополнительно начисленных платежей в разрезе основных налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями (данные представлены на рис. 2).

Рис. 2. Дополнительно начисленные платежи по результатам КНП

в разрезе основных налогов, уплачиваемых ИП за 2007 – 2009 гг.*

* Составлено по данным отчета о результатах контрольной работы налоговых органов по форме 2-НК за 2007 – 2009 гг.

Анализируя результаты камеральных налоговых проверок по видам налогов, отметим, что в 2009 г. по всем налогам, за исключением ЕСН и НДС, дополнительно начисленные платежи возросли. За исследуемый период увеличились доначисления по УСН на 72%, по ЕНВД – на 46%, по НДФЛ – на 35%. Уменьшение начисленных сумм по ЕСН и НДС за 2009 г. по сравнению с аналогичным периодом 2008 г. связано с тем, что основные доначисления в 2008 г. при проведении камеральных проверок деклараций были проведены в связи с непредоставлением документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов, на выставленные индивидуальным предпринимателям требования о предоставлении документов на камеральную проверку. Кроме того, в 2008 г. по решениям налогового органа по данному вопросу сложилась судебная практика в пользу налогоплательщиков.

В последнее время особое внимание уделяется повышению эффективности камеральных налоговых проверок, в процессе которых проводится большая доля работы, являющейся непосредственной подготовкой к проведению выездной проверки.

Наибольшая эффективность выездных налоговых проверок была достигнута в 2008 и 2009 гг. (данные представлены в табл. 3).

Таблица 3

Результаты выездных налоговых проверок, проведенных

по г. Тюмени № 4 в отношении

индивидуальных предпринимателей за 2007 – 2009 гг.*

Показатели	2007	2008	2009
Количество ВНП, ед.	17	11	19
из них:
Тематических проверок, ед.	3	-	1
Комплексных проверок, ед.	14	11	18
Количество ВНП, выявивших нарушения, ед.	17	11	19
Доначисленные суммы платежей по результатам ВНП, тыс. руб.	11.771	18.430	38.833
из них:
Налоги	8.457	11.650	25.552
Пени	1.612	3.900	8.068
Налоговые санкции	1.702	2.880	5.213

* Составлено по данным отчета о результатах контрольной работы налоговых органов по форме 2-НК за 2007 – 2009 гг.

В 2009 г. произошло увеличение количества выездных проверок индивидуальных предпринимателей по сравнению с 2007 г. на 2 ед. Однако в 2008 г. наблюдается резкое сокращение числа проверок – на 6 ед. по сравнению с 2007 г. Такая ситуация во многом обусловлена утверждением Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/333@).

С принятием данной концепции, в основу отбора положен глубокий анализ всей информации, которая имеется в налоговой инспекции, в том числе получаемой из внешних источников, а также сопоставление показателей деятельности объекта с двенадцатью общедоступными критериями, определяющими «зону риска», вхождение в которую может свидетельствовать о совершении налогоплательщиком налоговых правонарушений.

За исследуемый период перед налоговыми инспекторами не ставилась задача увеличения количества проводимых проверок. Акцент перенесен с количества проверок на качество проводимых контрольных мероприятий.

Однако, несмотря на сокращение количества проверок, суммы доначисленных платежей значительно возросли (данные представлены на рис. 3).

Рис. 3. Суммы доначисленных платежей на одну выездную

налоговую проверку за 2007 – 2009 гг.*

* Составлено по данным отчета о результатах контрольной работы налоговых органов по форме 2-НК за 2007 – 2009 гг.

Основные доначисления были произведены в ходе проведения комплексных проверок, однако главным источником доначислений послужили налоги, величина которых возросла более чем в 2 раза.

На рисунке 4 представлена динамика дополнительно начисленных платежей в разрезе основных налогов. Качественные показатели достигнуты по НДС, НДФЛ и ЕСН. При этом основные доначисления производятся в отношении индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников.

Рис. 4. Дополнительно начисленные платежи по результатам ВНП

в разрезе основных налогов, уплачиваемых ИП за 2007 – 2009 гг.*

* Составлено по данным отчета о результатах контрольной работы налоговых органов по форме 2-НК за 2007 – 2009 гг.

Таким образом, выездные налоговые проверки являются более результативными по сравнению с камеральными налоговыми проверками. Однако провести четкую грань между этими видами проверок нельзя, каждая имеет свои характерные и присущие именно ей возможности, вносит свой незаменимый вклад в общие показатели контрольной деятельности инспекции.

На эффективность деятельности налоговых органов существенное влияние оказывает и качество проведения налоговых проверок в части сбора доказательственной базы при выявлении налоговых нарушений, мотивированность принятия решений по результатам налогового контроля, а при возникновении налоговых споров – возможность их разрешения в досудебном порядке.

В таблице 4 проведен анализ результатов рассмотрения судебных дел в отношении индивидуальных предпринимателей, по итогам которого установлено увеличение сумм рассмотренных требований, а также количества вынесенных судебных актов в пользу налоговых органов. При этом из общего количества судебных актов большинство было вынесено в пользу индивидуальных предпринимателей.

Таблица 4

Сведения о результатах рассмотрения судебных дел в отношении

индивидуальных предпринимателей с участием налоговых органов

за 2007 – 2009 гг.*

Показатели	2007	2008	2009
Рассмотрено дел в I инстанции	26	30	40
Количество вынесенных судебных актов, ед.	26	30	40
в том числе:
В пользу налоговых органов	6	9	21
В пользу ИП	18	17	11
частично	2	4	8
Соотношение количества дел, рассмотренных в пользу налоговых органов и общего количества вынесенных судебных актов, %	23	30	53
Сумма рассмотренных требований, тыс. руб.	16.545	18.909	21.003
из них:
В пользу налоговых органов	5.238	5.731	9.002
В пользу ИП	11.307	13.178	12.001
Соотношение суммы рассмотренных требований в пользу налоговых органов и общей суммы рассмотренных требований, %	32	30	43
Количество решений, вынесенных налоговым органом по результатам налогового контроля, ед.	3.019	3.246	3.511
из них:
Количество решений, вынесенных налоговым органом по результатам налогового контроля, признанных судом недействительными в полном объеме, ед.	8	6	0
Количество решений, вынесенных налоговым органом по результатам налогового контроля, признанных судом частично недействительными, ед.	3	2	0

* Источник: данные отчета по форме «Сведения о результатах рассмотрения судебных дел с участием налоговых органов».

В целом работа по г. Тюмени № 4 в рамках судебного урегулирования выполняется с относительно стабильными и качественными показателями. Количество решений, вынесенных налоговым органом по результатам налогового контроля, признанных судом недействительными в полном объеме, а также частично недействительными, ежегодно сокращается.

Несмотря на положительную тенденцию показателей работы налоговых органов в целом, накопилось немало проблем, касающихся организации и проведения налоговых проверок, которые требуют решения. Для этих целей предлагаем комплекс мероприятий, направленных на повышение результативности контрольной деятельности налоговых органов, среди которых приоритет был отдан:

·  законодательному закреплению за должностными лицами налоговых органов права заключения мирового соглашения с налогоплательщиком;

·  рациональному и полному использованию имеющихся ресурсов информационной системы налоговых органов;

·  снижению нагрузки на одного инспектора;

·  повышению юридической грамотности налоговых инспекторов.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

Аннотация: для того чтобы компании малого и среднего бизнеса могли готовить полноценную международную отчётность по более простым правилам и с меньшими затратами, правление Совета по международным стандартам финансовой отчётности в 2009 г. разработало упрощённый стандарт для малых и средних предприятий. В данной статье рассмотрены основные упрощения учёта и отчётности, которые были сделаны для малого и среднего бизнеса.

Annotation: In order to prepare financial accounting of full value according to simpler rules and with lower expenses, the board of management of international accounting standards worked out the simplified standard for small and medium-sized enterprises. The article deals with the main simplifications of accounting and reporting made for small and medium business.

Ключевые слова: МСФО для малого и среднего бизнеса, Совет по МСФО, непубличные компании, малые и средние предприятия, мировые финансовые рынки, особенности применения МСФО.

Key words: International accounting standards for small and medium business, international ac-counting standards board, non-public companies, small and medium-sized enterprises, world finan-cial markets, peculiarities of using international accounting standards.

За последнее десятилетие Международные стандарты финансовой отчётности претерпели значительные изменения в сторону усложнения требований к учёту и всё большей детализации раскрытия информации.

В силу того, что требования разрабатывались для удовлетворения информационных потребностей пользователей отчётности крупных компаний, чьи ценные бумаги обращаются на финансовых рынках, следование им в полном объёме существенно увеличивало нагрузку на предприятия малого и среднего бизнеса. В результате Советом по МСФО было принято решение о необходимости разработки отдельного упрощённого стандарта для малых и средних предприятий [1].

В 2009 г. долгожданный стандарт был официально опубликован и вступил в силу с момента опубликования. Стандарт стоит «особняком» от всех остальных МСФО. Он не имеет порядкового номера и не считается частью полного комплекта МСФО. Официальное название International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities («IFRSs for SMEs») – Международный стандарт финансовой отчётности для малых и средних предприятий (МСФО для МСП).

Это наиболее значимый документ, выпущенный реформированным Советом по МСФО за все девять лет его существования. Официальная версия «IFRSs for SMEs» насчитывает 230 страниц. Изложение материала организовано по 35 темам и сопровождается словарём, иллюстративной финансовой отчётностью со списком необходимых раскрытий. Сложные темы снабжены примерами и дополнительными руководствами по их применению.

Стандарт стал результатом шестилетней кропотливой работы. Проекты на различных стадиях готовились рабочей группой беспрецедентной численностью в 40 человек. Проект стандарта, опубликованный в 2007 г., был переведён на пять языков. Для его обсуждения проведено более полусотни круглых столов и семинаров. Проектные положения стандарта тестировались на работе более сотни компаний в двадцати странах мира [5].

В отличие от всех МСФО, которые могут применяться любыми коммерческими организациями, данный стандарт предназначен только для малых и средних предприятий, определение которых даётся в самом стандарте.

В трактовке Совета по МСФО малые и средние предприятия – это непубличные коммерческие компании, составляющие финансовую отчётность общего назначения для внешних пользователей. В стандарте не приведено количественных критериев, определяющих понятие «малые и средние предприятия», таких как объём выручки, величина активов, количество наёмных работников и т. п. Базисным критерием, по которому Совет по МСФО предлагает определять, может ли компания использовать данный стандарт, является именно «непубличность» компании.

Согласно разъяснениям в стандарте, компания является публичной, если её долговые или долевые инструменты обращаются на рынке (национальные и зарубежные фондовые биржи и внебиржевые рынки, включая местные и региональные) или она находится в процессе выпуска в обращение таких инструментов.

Публичными также считаются финансовые компании, основной сферой деятельности которых является содержание или управление на доверительной основе активами широкого круга сторонних лиц. К этой категории публичных компаний относятся банки, кредитные союзы, страховые компании, брокерские/дилерские компании, паевые инвестиционные фонды и инвестиционные банки. В дополнение Совет по МСФО предложил считать публичными компании, представляющие экономическую значимость для национальной экономики на базе определённого критерия, как то:

·  величина активов;

·  величина дохода;

·  количество сотрудников;

·  степень присутствия на рынке (лидирующее положение) или природа и объём внешних заимствований [1].

Однако принятие решения о включении экономически значимых малых и средних предприятий в список публичных компаний оставлено национальным регулирующим органам. Приведённое в стандарте базисное определение предназначено в большей степени для того, чтобы проинформировать национальные законодательные и регулирующие органы, организации, разрабатывающие местные стандарты, отчитывающиеся организации и их аудиторов о сфере применения стандарта и о том, какие компании однозначно не имеют право его применять.

Руководствуясь данным определением, каждая страна, решившая применять упрощенный стандарт, может разработать количественные критерии отнесения тех или иных компаний к категории малых и средних. Аналогично местные власти каждой страны вправе принять решение о том, что социально значимые для национальной экономики компании будут считаться публичными и, следовательно, будут обязаны применять полную версию международных стандартов. В большинстве стран подобные решения принимают либо независимые органы, ответственные за принятие стандартов финансовой отчётности, либо профессиональные бухгалтерские институты, либо органы законодательной власти. Процедура принятия решения зависит от каждой конкретной страны. Количественные критерии могут быть установлены как в законодательном порядке, так и в пояснениях к сфере применения стандарта [2].

В целом объём руководства по применению принципов бухгалтерского учёта для предприятий малого и среднего бизнеса был сокращен более чем на 85% в сравнении с общими принципами МСФО.

Рассмотрим основные упрощения, приведенные в стандарте в отношении признания и оценки активов и обязательств, доходов и расходов, требований к представлению и раскрытию информации.

1. Финансовые инструменты. Принципы и методы учёта финансовых инструментов
изложены в стандарте в двух разделах.

В первом разделе «Базисные финансовые инструменты» представлены требования по учёту типичных финансовых инструментов, с которыми в той или иной степени сталкиваются все малые и средние предприятия (денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженности, займы и кредиты, депозиты, облигации и прочие долговые инструменты, неконвертируемые привилегированные акции и т. п.).

Второй раздел «Прочие вопросы учёта финансовых инструментов» содержит руководство по учёту более сложных инструментов и сделок, в том числе и принципов хеджирования. Так, малые и средние компании, встречающиеся только с типичными финансовыми активами и обязательствами, могут пользоваться только базисным, более простым разделом учёта финансовых инструментов.