Бухгалтерский учет (стр. 15 )

Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета для малых предприятий

Для малых предприятий часто применяется упрощенная форма ведения бухгалтерского учета. Согласно Федеральному закону от 01.01.01 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 01.01.01 г.), к субъектом малого предпринимательства относятся предприятия со среднесписочной численностью работников:

-  в промышленности и строительстве до 100 человек;

-  на транспорте до 100 человек;

-  в сельском хозяйстве до 60 человек;

-  в научно-технической сфере до 60 человек;

-  в оптовой торговле до 50 человек;

-  в розничной торговле и бытовом обслуживании – до 30 человек;

-  в остальных отраслях – до 50 человек.

При этом в среднесписочный состав включаются все категории работников.

Бухгалтерский учет по упрощенной форме производится следующим образом. Первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента их получения. Операции по кассе дополнительно ведутся в кассовой книге. Хозяйственные операции в виде бухгалтерских проводок записываются в журнал хозяйственных операций. Затем данные из журнала переносятся в шахматную ведомость, в которой вычисляются дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам. На основе данных шахматной ведомости строится оборотно-сальдовая ведомость, в которой уже подсчитываются сальдо по всем счетам. Сальдо переносятся непосредственно в баланс и отчетность.

 

За исключением шахматной ведомости, все составляющие данной формы нами уже рассмотрены. Поэтому остановимся только на шахматной ведомости. Шахматная ведомость довольно проста. Она похожа на журнал-ордер и строится по дебетовому признаку. Шахматная ведомость как бы включает все журналы-ордера.

Шахматная ведомость за февраль 2001 года.

К Д	20	90	50	51	60	71	ИТОГО
10			13000		20000		33000
20			15000	16000			31000
90	42000						42000
50		25000		10000		14000	79000
				30000
51		17000	12000				29000
ИТОГО	42000	42000	40000	56000	20000	14000	214000

В первом столбце шахматной ведомости выписываются все те счета, которые дебетуются в хозяйственных операциях, а в верхней строке – те, которые кредитуются. На пересечениях проставляются суммы операций. Итоги по строкам дают дебетовые обороты счетов, итоги по столбцам – кредитовые обороты. Сумма итогов по строкам и столбцам совпадает и равна контрольной сумме – сумме всех хозяйственных операций.

Как уже говорилось, данные из шахматной ведомости переносятся в оборотно-сальдовую ведомость, которая строится точно так же, как и в мемориально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета. В оборотно-сальдовой ведомости подсчитываются конечные сальдо, которые потом переносятся в баланс и отчетность.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении или пользовании. Это относится, например, к арендованным без выкупа основным средствам, материальным ценностям, принятым на ответственное хранение или на комиссию, к ценностям, взятым в переработку и т. д.

Рассмотрим подробнее механизм проведения учета материальных ценностей с использованием забалансовых счетов, о котором уже упоминалось в главе «План счетов».

Счет 001 «Арендованные основные средства». Если аренда без выкупа (то есть арендатор в договоре не обязался выкупить основное средство), то арендатор только пользуется этими основными средствами. На его балансе эти средства не числятся, износ по ним не начисляется, хотя арендатор и несет материальную ответственность за использование этих основных средств по назначению и за их состояние.

Приемку в аренду оформляют полупроводкой:

Арендованы основные средства Д001

на сумму арендованного ОС. Данные по счету 001 в баланс не входят, а арендные платежи начисляются и уплачиваются арендатором в обычном порядке:

Начисление суммы арендной платы Д20 К76

НДС по арендной плате Д19/5 К76

Уплата суммы арендной платы Д76 К51

где счет 19/3 «НДС по приобретенным материально-производ-ственным запасам».

Возврат арендованного основного средства записывается в бухгалтерском учете обратной полупроводкой, не влияющей на баланс:

Возврат арендованного ОС К001

на сумму арендованного основного средства.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» часто используется при приемке товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Если предприятию привезли не заказанные товары или товары без документов, то оно по закону не имеет права от них отказаться и оставить их на произвол судьбы. Предприятие обязано до полного выяснения обстоятельств принять материальные ценности на ответственное хранение. В этом случае делается полупроводка:

Приняты ТМЦ на отв. хранение Д002

В случае отгрузки ТМЦ операция фиксируется:

Отгрузка ТМЦ К002

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» используется предприятиями, которые принимают на переработку неоплаченное сырье. Это сырье принято только с целью переработки и в составе готовой продукции должно быть возвращено владельцу. При принятии сырья делается полупроводка:

Приняты материалы в переработку Д003

Все затраты на переработку, за исключением стоимости сырья, попадают в себестоимость работ (услуг) переработчика:

Начислен износ ОС Д20 К02

Начислены налоги Д20 К68

Отчисления в соц. фонды Д20 К69

Оплата труда Д20 К70

В дальнейшем готовая продукция передается владельцу сырья. В бухгалтерском учете это оформляется как реализация работ переработчика. После этого сырье, которое брали в переработку, списывается полупроводкой:

Списаны материалы, взятые в переработку К003

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» используется для учета в течение 5 лет списанной в убыток дебиторской задолженности. В течение этого времени у дебитора может появиться возможность выплаты долга или он может быть объявлен банкротом, и к нему можно будет предъявить претензию при распродаже имущества. В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Списана в убыток дебиторская задолженность Д007

Поступление суммы задолженности Д51 К91/1

Списание суммы задолженности К007

Остальные забалансовые счета используются аналогично.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Влияние на учетную политику условий хозяйствования предприятия.

При общей методологической основе бухгалтерского учета при реорганизации учета на каждом отдельном предприятии учитываются различные факторы, влияющие на организацию бухгалтерского учета на данном предприятии:

·  формы собственности на средства производства и другое имущество предприятия,

·  разнообразие видов предпринимательской деятельности,

·  отраслевая специфика,

·  структура предприятия и др.

В условиях многообразных форм собственности и различных организационно-правовых форм на предприятиях по-разному формируются финансовые ресурсы. Так, на государственных предприятиях основным источником средств являются средства, полученные от государства; кроме того, такие предприятия для увеличения своего имущества могут использовать прибыль, амортизационные отчисления, кредиты банков.

У предприятий других форм собственности (негосудар-ственных) источником финансовых ресурсов, кроме прибыли, амортизации, кредитов банков, являются средства, полученные от продажи ценных бумаг, взносы акционеров в АО, паевые взносы учредителей и другие поступления, не противоречащие законодательству.

Все это вызывает особенности бухгалтерского учета формирования уставного капитала, расчетов с учредителями, акционерами и инвесторами.

Создание совместных предприятий (сп) потребовало переход российских предприятий на унифицированные стандарты, так как отношения между предприятием с участием иностранного капитала, иностранными инвестициями и его финансовыми кредиторами существенно меняются с выходом его на международные рынки. В этом случае при организации учета на предприятии возникает необходимость удовлетворять информационные запросы не только российских, но и внешних кредиторов за рубежом.

Налоговое законодательство выдвигает требование ведения раздельного учета затрат по разным видам деятельности или видам продукции (работ, услуг), но собственно методология распределения накладных (косвенных) расходов нормативным порядком законодательно не закреплена, и каждая организация имеет свою методику, которая является одним из элементов учетной политики.

В соответствии с п.3 ст.5 Закона о бухгалтерском учете организации самостоятельно формируют учетную политику. Учетная политика – это выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

При принятии учетной политики предприятие должно руководствоваться ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утв. приказом МФ РФ от 09.12.98.

При формировании учетной политики по конкретному направлению (вопросу) организации и ведению бухгалтерского учета, выбирают один способ из нескольких, допускаемых нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу таким образом не установлен, то организация сама разрабатывает соответствующий способ исходя из иных Положений по бухгалтерскому учету.

На организацию учета на предприятии оказывает влияние и отраслевая специфика. В зависимости от отраслевой специфики в организации бухгалтерского учета следует обращать внимание на объекты бухгалтерского учета, определяющиеся хозяйственной деятельностью предприятия.

На организацию учета на предприятии оказывает влияние структура самого предприятия, то есть наличие филиалов, представительств, дочерних предприятий и др., выделенных на отдельный (самостоятельный) баланс. В этих условиях необходимо организовать учет расчетов с этими подразделениями, составлять сводную консолидированную отчетность.

При формировании учетной политики головного подразделения организации, имеющей филиалы или представительства, одновременно происходит формирование учетной политики всех обособленных структурных подразделений; другими словами, они идентичны.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности организации, имеющей дочерние или зависимые общества, должна применяться единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества применялась учетная политика, отличная от применяемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения отчетность дочернего общества приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

Предприятию предоставлено право осуществлять внешнеэкономическую деятельность. В этом случае должен быть организован учет экспортно-импортных и валютных операций.

Кроме производственных подразделений, на предприятии могут быть непромышленные производства и хозяйства. Их наличие требует разделения учета промышленных и непромышленных хозяйств. Это необходимо для определения себестоимости промышленной продукции и продукции и услуг непромышленных хозяйств, а также для контроля за сметами расходов.

В зависимости от величины предприятия по-разному организуется структура бухгалтерской службы.

2. Организационно-технические и методические аспекты учетной политики.

Организационно-технический раздел приказа об учетной политике может включать в себя решение следующих вопросов.

Организация учетной работы. Согласно статье 6 Закона о бухгалтерском учете, в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет в организации может осуществляться: бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением; бухгалтером, принятым по трудовому договору и состоящим в штате организации; специальной профессиональной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.

В качестве приложения 1 «Организация учетной работы» к приказу об учетной политике могут приводиться: Положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.

Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии оформляются по общей схеме и, как правило, включают в себя шесть разделов: общие положения; функции; права и обязанности; ответственность; взаимоотношения (служебные связи); организация работы.

Вопросы функционирования филиалов (структурных подразделений).

При наличии у организации обособленных подразделений необходимо определиться относительно уровня централизации учетных работ: при централизованной форме вся учетная работа проводится централизованной бухгалтерией, при децентрализованной форме на местах функционируют свои учетные подразделения.

В качестве приложения 2 к приказу об учетной политике могут приводиться Положения о филиалах (обособленных подразделениях) или выписки из них по вопросам, касающимся организации учета.

Разработка рабочего плана счетов.

В соответствии со статьей 6 Закона о бухгалтерском учете каждая организация должна на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета разработать собственный рабочий план, в котором следует предусмотреть счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета. При этом следует иметь в виду, что дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные в утвержденном Плане счетов, могут вводиться только по согласованию с Минфином России. Основанием для введения таких счетов может служить появление новых видов имущества, обязательств и т. п.

Разработанный организацией рабочий план счетов целесообразно привести в приложении 3 к приказу об учетной политике.

Примерные формы первичных учетных документов.

Согласно пункту 5 ПБУ 1/98, приказом об учетной политике должны быть утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы. Такие формы первичных документов должны содержать следующие реквизиты: наименование документа; код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составляется документ; содержание хозяйственной операции; измеритель хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Разработанные организацией формы первичных учетных документов с краткими указаниями по их заполнению рекомендуется привести в приложении 4 к приказу об учетной политике.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

Согласно пункту 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Данный перечень целесообразно разработать применительно к должностям, а не к определенным фамилиям (лицам) и привести его в приложении 5 к приказу об учетной политике.

Разработка порядка организации документооборота.

Пунктом 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 5 ПБУ 1/98 предусмотрено, что организация должна утвердить правила документооборота.

Документооборот в организации регламентируется графиком, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым структурным подразделение также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

График документооборота с необходимыми пояснениями рекомендуется привести в приложении 6 к приказу об учетной политике.

Выбор формы бухгалтерского учета и технологии обработки учетной информации.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 1/98 организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, то есть совокупность учетных регистров, используемых для отражения хозяйственных операций.

Формы регистров бухгалтерского учета, самостоятельно разработанные организацией, целесообразно привести в приложении 7 к приказу об учетной политике.

Использование форм стандартных регистров, разработанных Минфином или иными уполномоченными органами, подкрепляется ссылкой на номер и дату соответствующего документа: письмо Минфина СССР от 8 марта 1960 года № 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» (с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина России от 01.01.01 года № 59); приказ Минфина России от 3 ноября 1993 года № 000 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете» и т. д.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Согласно пункту 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, а также пункту 5 ПБУ 1/98, при формирования учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

Организацией утверждаются: количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. Например, инвентаризация товаров в торговой организации может проводиться ежемесячно, а инвентаризация основных средств – один раз в три года. Организации следует решить, в какие сроки будет производиться инвентаризация соответствующих активов и пассивов баланса, а также других объектов учета, числящихся на забалансовых счетах.

Положение о проведении инвентаризации оформляется в виде приложения 8 к приказу об учетной политике.

Внутренняя отчетность организации.

В соответствии с пунктом 3 стать 6 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 5 Положения по ведению бухгалтерского учета организация должна определить состав и формы внутренней отчетности, периодичность и сроки ее составления и предоставления, лиц, ответственных за ее составление, а также потенциальных пользователей этой отчетности.

Положение о внутренней отчетности организации может быть оформлено в виде приложения 9 к приказу об учетной политике.

Выбор метода определения доходов от реализации продукции (работ, услуг).

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли доходы от реализации определяются либо методом начислений, либо кассовым методом.

Избранный метод определения доходов от реализации распространяется не только на реализацию продукции (товаров, работ, услуг), но и на реализацию основных средств и прочих активов.

В настоящее время выбор метода определения доходов от реализации в целях налогообложения – один из важнейших вопросов учетно-налоговой политики. Следует отметить, что кассовый метод признания доходов и расходов могут применять не все предприятия, а только те, которые удовлетворяют условиям, указанным в 25 главе НК.

Порядок начисления амортизации основных средств.

В настоящее время порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете и для целей налогообложения различается. В бухгалтерском учете предполагается выбор для каждой группы однородных объектов одного из следующих способов:

-  линейный способ;

-  способ уменьшаемого остатка;

-  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Срок полезного использования основного средства определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных централизованно, или других условий, определенных в пункте 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 01.01.01 № 26н.

Следует отметить, что начисление амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будет совпадать только в случае совпадения способов начисления амортизации (то есть использования организацией линейного способа).

Порядок начисления амортизации нематериальных активов.

Согласно п. 15 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», амортизация начисляется одним из трех способов.

-  линейным (исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта);

-  способом уменьшаемого остатка;

-  способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Установление метода оценки потребленных производственных запасов.

Согласно п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производ-ственных запасов», запасы возможно отражать в учете одним из четырех методов оценки запасов, применяемых по каждому конкретному наименованию:

-  по себестоимости каждой единицы (для запасов, используемых в особом порядке, содержащем драгоценные металлы, камни, которые не могут обычным образом заменять друг друга);

-  по средней себестоимости, определяемой в конце каждого месяца по каждому виду (группе) материальных запасов;

-  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

-  по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Выбор метода оценки может оказать существенное влияние на конечный финансовый результат деятельности организации, особенно в условиях инфляции. Так, применение метода ФИФО приводит к снижению себестоимости продукции (работ, услуг) и завышению стоимости остатков материально-производ-ственных запасов. Метод ЛИФО в тех же условиях увеличивает себестоимость продукции (работ, услуг) и снижает стоимость остатков материально-производственных запасов.

Методика ведения раздельного учета затрат.

Определение данного элемента учетной политики актуально прежде всего для организаций, реализующих продукцию (работы, услуги), как облагаемую, так и не облагаемую налогом на добавленную стоимость, так как льготу по НДС можно применить только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации льготируемой и не льготируемой продукции (работ, услуг).

Методика раздельного учета затрат в настоящее время не разработана как на законодательном, так и на инструктивном уровне. Возможность самостоятельного определения налогоплательщиком такой методики подтверждена позицией Минфина России и сложившейся судебно-арбитражной практикой.

В качестве примера можно привести письмо Минфина России от 5 июня 1997 года № , согласно которому «одним из методов ведения раздельного учета затрат может быть их распределение пропорционально объему продукции, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость, в общем объеме реализации за отчетный период при условии оформления такого порядка организационно-распорядительным документом».

Налогоплательщик как заинтересованная в получении льготы сторона обязан принять все необходимые меры для обеспечения раздельного учета затрат.

Перечень создаваемых резервов.

Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

-  предстоящую оплату отпусков работникам;