Бухгалтерский учет (стр. 1 )

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ»

(ТУСУР)

Кафедра телевидения и управления

(ТУ)

УТВЕРЖДАЮ

Заведующий кафедрой ТУ, профессор

_________________

«______»___________________2012 г.

бухгалтерский учет

Учебное пособие

РАЗРАБОТАЛ

_________

«______»_________2012 г.

2012

Крискевич учет: Учебное пособие. - Томск: кафедра ТУ, ТУСУР, 2012. – 122 с.

© , 2012

© Кафедра Телевидения и управления, ТУСУР, 2012

СОДЕРЖАНИЕ

РАЗДЕЛ I. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.. 5

ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.. 5

СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.. 5

Документирование хозяйственных операций.. 6

Оборот средств на предприятии. 8

Цикл хозяйственной деятельности предприятия.. 8

Предмет и метод бухгалтерского учета.. 9

Движение средств по счетам. Счета и двойная запись.. 11

Виды счетов: активный, пассивный, активно-пассивный. Движение средств по ним... 18

Определение остатков по счетам... 22

Типы хозяйственных операций.. 27

Синтетический и аналитический учет.. 29

План счетов.. 30

Практическая работа по определению остатков по счетам... 34

РАЗДЕЛ II. ПРАКТИКА УЧЕТА.. 35

Учет операций по кассе.. 35

Учет операций по расчетному счету.. 36

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.. 37

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.. 38

учет Расчетов с подотчетными лицами.. 39

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.. 41

Учет валютных операций.. 46

Учет НДС по приобретенным ценностям... 47

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.. 49

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.. 54

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО.. 56

УЧЕТ ПРОДАЖ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.. 59

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ.. 61

Формы ведения бухгалтерского учета.. 64

Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета.. 65

Мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета.. 70

ФОРМА ведения бухгалтерского учета Журнал-Главная.. 71

Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета для малых предприятий.. 73

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ.. 74

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.. 75

ЗАПИСЬ ЦИКЛА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ С ПОМОЩЬЮ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ.. 80

РАЗДЕЛ III. Бухгалтерская отчетность. 82

Законодательное регулирование порядка формирования и представления бухгалтерской отчетности.. 82

Формы бухгалтерской отчетности и их информационное содержание.. 84

Бухгалтерский баланс и его структура.. 86

Отчет о прибылях и убытках.. 88

Отчет о прибылях и убытках. 90

Отчет о движении денежных средств.. 90

раздел IV. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. 94

Система нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.. 94

Правоотношения между руководителем организации и главным бухгалтером 95

Ответственность, связанная с ведением бухгалтерского учета.. 96

Бухгалтерский учет как источник данных для принятия управленческих решений.. 97

Управленческое решение и схема его принятия. 97

Платежеспособность и рентабельность предприятия. 99

Влияние чтения бухгалтерской отчетности на возможные управленческие решения 102

РАЗДЕЛ V. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 103

Создание международных стандартов бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам

Основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности.. 106

Элементы финансовой отчетности.. 107

Представление финансовой отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами.. 111

Контрольные работы.. 113

Контрольная работа №1. 113

Контрольная работа №2. 116

Контрольная работа №3. 119

РАЗДЕЛ I. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Зарождение учета относится к началу экономической деятельности человеческого общества. В непростых условиях первобытного существования человек вынужден был научиться считать: количество соплеменников на единицу пространства, количество враждебных племен в окрестностях, количество пищи в наличии играли жизненно важную роль. По мере развития человеческого общества потребность в счете все увеличивалась. Развитие трудовых, охотничьих, земледельческих навыков привело к увеличению экономических возможностей общества. Появились излишки продуктов питания, орудий труда и предметов обихода. Стало необходимо их учитывать - так появился складской учет. Со временем простая фиксация наличия предметов перестала удовлетворять общество. Люди стали учитывать приход и расход. Так, еще в Месопотамии ХХ века до нашей эры (40 веков назад!) записи по приходу материальных ценностей содержали те же сведения, что содержат и современные документы подобного назначения: дата поступления, количество, имя получателя, имя поставщика.

Примерно в VI веке до нашей эры появились первые банки. Первоначально они только хранили металлические деньги и выдавали ссуды. С развитием торгово-экономической и банковской деятельности появилось большое количество долговых обязательств и требований по ним. Сложности их учета и обеспечения выполнения обязательств приводили к многочисленным тяжбам и судебным разбирательствам. Это потребовало интенсивного включения в бухгалтерский учет юридических норм и правил. Особое влияния оказало Римское право, расцвет которого пришелся на II–I века до нашей эры. Основополагающие постулаты Римского права сохранили свою значимость в бухгалтерском учете до настоящего времени:

-  за все надо платить;

-  закон обратной силы не имеет;

-  при взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них.

В Римской империи II века до нашей эры учет вплотную подошел к понятию бухгалтерских проводок. Тогда же появились термины «дебет» и «кредит».

С XIII века факты совершения хозяйственных операций стали заносить в специальный журнал – журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так и в комбинации с записями по счетам.

XV век ознаменован важнейшим событием в истории бухгалтерского учета – итальянский математик Луиджи Пачоли в 1494 году придумал принцип двойной записи. Этот принцип прост: каждая хозяйственная операция затрагивает два счета, то есть сумма по этой операции записывается в два счета одновременно, в дебет одного и в кредит другого. С этого момента бухгалтерский учет существует в своем современном виде – уже пять веков.

В последующие века бухгалтерский учет быстро развивался и превратился в красивую стройную науку. Великие бухгалтеры, чьи имена хранят века, в разное время говорили:

«Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается. Без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем и люди перестали бы понимать друг друга».

«Бухгалтерия – это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям».

СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Основными целями законодательства России о бухгалтерском учете являются:

-  обеспечение единообразия ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организацией;

-  составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении предприятия и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности предприятия. Предприятия очень отличаются друг от друга по технологическому процессу, по организационной структуре, по взаимосвязи и взаимозависимости между структурными подразделениями. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

-  формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства, а также для использования его инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;

-  обеспечение информацией для контроля за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-  своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

-  выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Документирование хозяйственных операций

При проверках предприятий налоговыми органами много внимания уделяется правильному оформлению документов. Именно исходя из проверки имеющихся документов, налоговая служба делает вывод о верности расчетов с бюджетом. Главные бухгалтеры предприятий (особенно вновь созданных) должны уделять особое внимание документальному оформлению хозяйственной операции по приемке, складскому учету и движению товара, в особенности если товар перемещается между структурными подразделениями предприятия. Неверно оформленные документы не позволяют предприятию правильно определить налогооблагаемую базу и становятся, как правило, причиной разногласий с налоговой инспекцией. Итог этих разногласий практически всегда легко предсказать – финансовые санкции по отношению к предприятию.

Документ – это письменное свидетельство, составленное в порядке, предусмотренном законом, и удостоверяющее юридический факт совершения хозяйственной операции.

Документальное (подтвержденное документами) оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.

В бухгалтерском учете порядок создания, принятия и отражения первичных документов регламентируется «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденным МФ СССР от 01.01.01 № 000.

С 1 января 1999 года первичные документы принимаются к учету, только если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны быть утверждены в приказе об учетной политике предприятия и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-  наименование документа (формы);

-  код формы;

-  дату составления;

-  содержание хозяйственной операции;

-  измерители хозяйственной операции;

-  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-  личные подписи и их расшифровки.

В зависимости от характера операции и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции.

Все хозяйственные операции должны производиться с оформлением первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документы бухгалтерского учета классифицируются по различным признакам:

-  по назначению операции;

-  по содержанию хозяйственной операции;

-  по объему отраженных в них операций;

-  по способу использования;

-  по числу учитываемых операций;

-  по месту составления;

-  по способу заполнения.

Бухгалтерские документы по назначению можно разделить на три группы:

-  организационно-распорядительные,

-  оправдательные,

-  документы бухгалтерского оформления.

К организационно-распорядительным документам относятся:

-  приказы,

-  распоряжения,

-  указания,

-  доверенности и т. п.

То есть эти документы разрешают проведение операции. Информация, содержащаяся в этих документах, не отражается в учетных регистрах.

К оправдательным документам относятся:

-  накладные,

-  требования,

-  приходные ордера,

-  акты приемки и т. п.

Эти документы отражают факт совершения операции. Информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.

Такие документы, как платежная ведомость, расходный кассовых ордер и другие, сочетают в себе и разрешительный и оправдательных характер.

Первичные документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером. Это различные расчеты, справки. Информация из таких документов также заносится в учетные регистры.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – сразу после операции. Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки
для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, подписавшие их. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель предприятия по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке:

-  по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов);

-  арифметически (подсчет сумм);

-  по содержанию (законность документальных операций).

Внесение исправлений в кассовые (приходные и расходные кассовые ордера) и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями, с указанием даты исправлений. В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и не оговоренные исправления не допускаются.

Оборот средств на предприятии.

Цикл хозяйственной деятельности предприятия

Все товарно-материальные ценности, труд, денежные средства, расчеты и задолженности на предприятии подлежат учету. Хозяйственный учет осуществляется с помощью наблюдения, измерения и регистрации всех хозяйственных процессов, их результатов и использования на предприятии. Объекты учета отражаются с помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей. Натуральные измерители используются для учета отдельных предметов - основных средств, материалов, готовых изделий: кг, м, шт., л. и т. д. Трудовые измерители используют для учета затрат труда и рабочего времени: часы, дни, человеко-дни и т. д. Денежные измерители используют для учета самых разнородных средств и ценностей. Денежные измерители позволяют учитывать расходование средств на предприятии, определить себестоимость работ, осуществлять расчетные операции между предприятиями и т. д.

Оборот хозяйственных средств на предприятии выглядит так:

На каждом этапе этого круговорота бухгалтер производит учет материальных средств, труда и прочих ценностей.

Хозяйственную деятельность предприятия с точки зрения учета можно представить в виде следующей схемы:

Снабжение	Производство	Реализация
Деньги Материальные ценности	Материальные ценности Готовая продукция	Готовая продукция Деньги
Учитывается: поступле-ние сырья, материалов, расчеты и задолженности перед поставщиками и прочими кредиторами	Учитывается: зарплата, отчисления в фонды и налоги, отпуск материа-лов со склада в произ-водство, износ средств	Учитывается: пос-тупление выручки, расчеты и задолжен-ности покупателей, отпуск продукции

Допустим, три человека решили создать новое предприятие. Они – собственники предприятия – имеют на данный момент разные суммы денег: первый 1000 руб., второй 2000 руб., третий 3000 руб. Эти деньги в сумме – 6000 руб. – с одной стороны, являются просто деньгами, на которые потом что-нибудь приобретут, а с другой – это начальный капитал предприятия, называемый уставным капиталом.

1 собственник 1000 2 собственник 2000 3 собственник 3000	Уставный капитал 6000
ИТОГО 6000	ИТОГО 6000

Левая часть таблицы рассматривает 6000 руб. как деньги, а правая – как уставный капитал, источник образования денег. По сути, это одна и та же сумма, поэтому итоги обеих частей равны. Допустим, собственники решили часть своих денег положить на свой вновь открытый счет в банке, который называется расчетный счет. Ничего не изменилось, просто часть денег стала безналичной.

1 собственник 1000 2 собственник 1000 расчетный счет 4000	Уставный капитал 6000
ИТОГО 6000	ИТОГО 6000

Далее собственники положили на расчетный счет оставшиеся 2000 руб. и решили взять кредит в банке 1000 руб., который тоже перечислен на расчетный счет. Эти 1000 руб. можно рассматривать как деньги, которые в дальнейшем пойдут на покупку материальных ценностей, но с другой стороны – это кредит, долг банку. На расчетном счете, таким образом, находятся 7000 руб., 6000 из которых образовалось из вкладов собственников, то есть из уставного капитала, а 1000 – это кредит банка.

Расчетный счет 7000	Уставный капитал 6000 Кредит банка 1000
ИТОГО 7000	ИТОГО 7000

Итог таблицы изменился, потому что произошло не просто перераспределение средств, но и увеличение их за счет долга перед банком.

Если предприятие купит, например, компьютер, то это как раз будет перераспределение средств. Итог таблицы не изменится, потому что количество средств не увеличилось.

Расчетный счет 5000 Компьютер 2000	Уставный капитал 6000 Кредит банка 1000
ИТОГО 7000	ИТОГО 7000

Такого типа таблица, в левой части которой описываются средства предприятия, а в правой – источники формирования этих средств, называется балансом предприятия. Баланс отражает состояние средств и источников на определенную дату. Средства иначе называются активами, и поэтому левая часть баланса называется активом, а правая – пассивом. Итог баланса называется валютой баланса. Итоги актива и пассива всегда равны, так как две части баланса описывают одни и те же хозяйственные средства, только с разных точек зрения.

Предмет и метод бухгалтерского учета

Как видно из уже рассмотренного примера, активы, так же как и пассивы, бывают разными. Например, два вида активов – денежные средства и компьютер – очевидно отличаются с точки зрения, например, оборачиваемости (то есть скорости потребления). Также и пассивы – уставный капитал и кредит банка – отличаются тем, что кредит необходимо вернуть и он, по сути, является нашей задолженностью, а уставный капитал – это наш собственный источник первоначальных денежных средств. Вообще, средства бывают оборотные, внеоборотные и отвлеченные. Источники бывают собственные, заемные и дополнительные.

Средства	Источники
Внеоборотные	Собственные
1.  Основные средства 2.  Нематериальные активы 3.  Капитальные вложения 4.  Долгосрочные финансовые вложения	1.  Уставный капитал 2.  Прибыль 3.  Фонды, образованные из прибыли
Оборотные	Заемные
1.  Денежные средства 2.  Запасы (товары, материалы) 3.  Средства труда в обороте 4.  Дебиторская задолженность 5.  Незавершенное производство	1.  Кредиты банков 2.  Займы
Отвлеченные	Дополнительные
1.  Налоги 2.  Проценты по кредитам	1.  Задолженность перед бюджетом 2.  Задолженность по зарплате 3.  Задолженность перед поставщиками 4.  Задолженность перед прочими кредиторами

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления, организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, например, здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника, оборудование к установке, т. д.

Капитальные вложения – совокупность затрат на приобретение, воспроизводство и улучшение начального состава основных средств. Это могут быть затраты на покупку, транспортировку, установку и т. д.

Нематериальные активы - объекты, которые не имеют материальной формы и не обладают физическими свойствами, но обеспечивают предприятию возможность получать доход более одного года. Например, это право пользования землей, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау (непатентованные знания) и т. д.

Финансовые вложения - инвестиции предприятия, связанные с приобретением ценных бумаг, акций, облигаций, вложением в уставные капиталы других предприятий, предоставлением займов другим предприятиям на срок более 12 месяцев и т. д. Финансовые вложения могут быть денежными или имущественными.

Оборотные активы – активы, которые будут проданы или потреблены в течение срока до 1 года.

Внеоборотные активы – активы, которые будут проданы или потреблены в течение срока более 1 года.

Дебиторская задолженность – это долг покупателей и прочих потребителей продукции, работ и услуг перед предприятием.

Кредиторская задолженность – это долг предприятия перед поставщиками товаров, работ и услуг и прочие долги предприятия.

Материалы – материальные ценности, которые приобретены с целью преобразования в процессе производства.

Товары – материальные ценности, которые приобретены с целью реализации и не подлежат преобразованию.

Средства труда в обороте – предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы, стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования, и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил Положения по бухгалтерскому учету.

Отвлеченные средства – средства, изъятые из оборота предприятия на определенные цели.

Уставный капитал – сумма средств, внесенных учредителями на момент создания предприятия.

Прибыль (убыток) – разница между доходами и расходами.

Фонды и резервы: в процессе хозяйственной деятельности по итогам года при условии получения прибыли предприятие имеет право создавать фонды и резервы: добавочный капитал, резерв предстоящих расходов и платежей.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия, осуществляемая с помощью хозяйственных средств.

Метод бухгалтерского учета - это набор приемов, с помощью которых ведется бухгалтерский учет. Такие приемы включают в себя:

-  документацию,

-  счета,

-  двойную запись,

-  инвентаризацию,

-  оценку и калькуляцию,

-  баланс,

-  отчетность.

Документация – это комплект документов, обеспечивающий сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Каждый отдельный документ – письменное свидетельство факта свершения хозяйственной операции. Юридическую силу документу придают следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составляется документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, личные подписи указанных лиц.

Счета – инструмент кодировки, учета и группировки хозяйственных средств и операций. Подробнее счет мы рассмотрим в соответствующих главах.

Двойная запись – запись хозяйственной операции по дебету одного счета и по кредиту другого – обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое отражение операции. Кодировка хозяйственной операции с помощью двойной записи называется бухгалтерской проводкой.

Инвентаризация – проверка наличия товарно-материаль-ных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств.

Оценка и калькуляция – способы определения стоимости хозяйственных средств, затрат на их приобретение и сооружение, издержек производства, затрат на реализацию продукции и т. д.

Баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных средств и их источников на определенную дату. Мы уже рассмотрели пример баланса выше и будем рассматривать дальше.

Бухгалтерская отчетность - общая картина имущественного и финансового состояния предприятия, а также отражение его хозяйственной деятельности за отчетный период.

Движение средств по счетам. Счета и двойная запись

Рассмотрим движение средств по счетам на примере. Допустим, средства предприятия представлены наличными деньгами в размере 50 руб. (наличные деньги на предприятии находятся в кассе) и некоторым объектом основных средств (или несколькими, из баланса этого не видно), балансовой стоимостью (или суммарной балансовой стоимостью, если несколько) 50 руб. (цифры условные), а источники формирования этих средств – уставным капиталом в размере 100 руб. Реально эта ситуация означает, что собственники внесли в сумме 100 руб. первоначального капитала, которые и стали уставным капиталом предприятия. Из этих денег 50 руб. наличными лежат в кассе предприятия, и на 50 руб. приобретен объект основных средств (или несколько). Баланс, отражающий данную ситуацию, выглядит следующим образом:

Баланс на 01.05.02.

Актив	Пассив
Касса	50	Уставный капитал	100
Основные средства	50
ИТОГО	100	ИТОГО	100

Попробуем определить, что означает ситуация, отраженная в балансе на 02.05.02:

Баланс на 02.05.02.

Актив	Пассив
Касса	10	Уставный капитал	100
Основные средства	50
Расчетный счет	40
ИТОГО	100	ИТОГО	100

Мы видим, что наличных денег в кассе уменьшилось на 40 руб., но зато появилась строка «Расчетный счет», на котором лежит сумма 40 руб. Расчетный счет – это счет предприятия в банке, на котором хранятся безналичные деньги. Логично предположить, что 40 руб. из кассы внесли на расчетный счет. Количество средств не увеличилось, произошло просто перераспределение средств, поэтому итог баланса не изменился. Обозначим следующим образом переход денег из кассы на расчетный счет: