Бухгалтерский учет (стр. 4 )

Баланс на 12.05.02.

Актив	Пассив
Касса	5	Уставный капитал	100
Основные средства	55	Кредит банка	60
Расчетный счет	95	Поставщики	20
Товары	20
Материалы	5
ИТОГО	180	ИТОГО	180

Нетрудно заметить, что счета первого типа находятся в активе баланса, а счета второго типа – в пассиве баланса. Более того, счета первого типа всегда находятся в активе баланса. Они называются активными. Счета второго типа всегда находятся в пассиве баланса. Они называются пассивными.

Как мы уже говорили, в активе баланса отражаются средства предприятия. В данном балансе на 12.05.02 средства представлены наличными деньгами (касса), основными средствами (это могут быть здания, оргтехника, автомобиль), безналичными деньгами (расчетный счет), товарами (то, что приобретено с целью реализации), материалами (например, канцтовары для использования в офисе). Каждая статья актива баланса – это активный счет, который работает по первому типу (по дебету приход, по кредиту расход):

Счет 01 Основные средства – активный

Счет 50 Касса – активный

Счет 51 Расчетный счет – активный

Счет 41 Товары – активный

Счет 10 Материалы – активный

В пассиве баланса отражаются источники формирования средств предприятия. В нашем случае один источник собственный – уставный капитал, один заемный – задолженность перед банком и один дополнительный – задолженность перед поставщиками (по рассмотренной выше классификации источников). Каждая статья пассива баланса – это пассивный счет, который работает по второму типу (по дебету расход, по кредиту приход):

Счет 80 Уставный капитал – пассивный

Счет 66 Кредит банка – пассивный

Счет 60 Поставщики – пассивный.

Однако существует еще третий тип счетов. Некоторые счета, их немного, ведут себя не всегда одинаково. Иногда они проявляются как активные счета, иногда - как пассивные. Поэтому называются они активно-пассивными. Такие счета могут находиться и в активе баланса, и в пассиве. Активно-пассивные счета используются, например, для отражения взаимоотношений с такими предприятиями и лицами, экономический статус которых может меняться с течением времени: в один момент времени они являются дебиторами, в другой кредиторами.

Рассматривая движение средств по счетам, мы вводили понятия начального и конечного сальдо. Сальдо – это остатки по счетам, полученные на определенную дату путем расчета по простой формуле: конечное сальдо равно начальному сальдо плюс сумма приходов минус сумма расходов. Так как у активных и пассивных счетов приходы и расходы отражаются по-разному, имеет смысл определить эту формулу для каждого вида счетов.

Начальное сальдо – это тоже остаток, но на начало периода (например, месяца). Так как активные счета могут находиться только в активе баланса, то начальное сальдо (и конечное сальдо тоже) у активных счетов может быть только дебетовым. Пассивные счета могут находиться только в пассиве баланса, и их начальное (и конечное) сальдо может быть только кредитовым. У активно-пассивных и начальное и конечное сальдо может быть любым.

Итак, вид сальдо зависит от типа счета. Приходы у активных счетов отражаются по дебету, расходы - по кредиту. Поэтому расчет конечного сальдо будет следующим:

Кон. сальдо = Нач. сальдо + Дебетовый оборот – Кредитовый оборот

Приходы у пассивных счетов отражаются по кредиту, а расходы - по дебету. Конечное сальдо рассчитывается следующим образом:

Кон. сальдо = Нач. сальдо + Кредитовый оборот – Дебетовый оборот

Например, рассчитаем конечное сальдо для счетов (цифры условные):

41 «Товары»

Дебет	Кредит
Н. сальдо 70
15 40 30	80
Д. оборот	К. оборот
К. сальдо

Счет 41 «Товары» – активный. Сальдо (и начальное и конечное) всегда дебетовое. Рассчитываем дебетовый и кредитовый обороты, а затем - конечное сальдо:

Д. оборот = 15 + 40 + 30 = 85.

К. оборот = 80.

Конечное сальдо = 70 + 85 – 80 = 75.

60 «Поставщики»

Дебет	Кредит
	Н. сальдо150
250 10	120 35 60
Д. оборот	К. оборот
	К. сальдо

Счет 60 «Поставщики» – пассивный. Сальдо всегда кредитовое. Рассчитываем дебетовый и кредитовый обороты, а затем конечное сальдо:

Д. оборот = 250 + 10 = 260.

К. оборот = 120 + 35 + 60 = 215.

Конечное сальдо = 150 + 215 – 260 = 105.

Надо отметить, что независимо от того, какие счета участвуют в проводке, активные или пассивные, всегда один счет дебетуется, а другой кредитуется. Одна из основных задач бухгалтера – правильно записать хозяйственную операцию в кодировке бухгалтерских счетов, то есть в виде проводки. Необходимо правильно определить, какой счет при этом дебетуется, а какой кредитуется. Для этого нужно знать, какие типы счетов участвуют в проводке, активные или пассивные. Нужно помнить, что активные счета используются для отражения активов, то есть хозяйственных средств, а именно:

¨  имущества предприятия (инвентарные счета);

¨  денежных средств в кассе, на расчетном счете и других счетах (денежные счета);

¨  затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (калькуляционные);

¨  и т. д.

Пассивные счета отражают:

¨  источники средств (фондовые счета);

¨  износ или амортизацию активов (отдельно регулирующие счета);

¨  кредиты и заемные средства (ссудные счета).

Зная, что учитывают активные и пассивные счета, мы можем с уверенность утверждать, что, например, счет 10 «Материалы» – активный (инвентарный), счет 02 «Износ основных средств» – пассивный (отдельно регулирующий), счет 52 «Валютные счета» – активный (денежный), счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – пассивный (ссудный).

Определение остатков по счетам

При подсчете баланса на конец месяца, года, или просто на определенную дату главной целью бухгалтера является правильно определить конечное сальдо по всем счетам. Если конечное сальдо подсчитано верно, то баланс должен «сойтись», то есть итоги актива и пассива должны совпасть.

Следующий пример показывает, как проводится подсчет конечных сальдо, или остатков, по счетам. Откроем следующие счета:

Активные:

Счет№ 10 «Материалы» – начальное сальдо 6000 р.

Счет№ 20 «Основное производство» – начальное сальдо 16000р.

Счет№ 50 «Касса» – начальное сальдо 20000 р.

Счет№ 51 «Расчетный счет» – начальное сальдо 83000 р.

Пассивные:

Счет№ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – начальное сальдо 10000 р.

Активно-пассивные:

Счет№ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – начальное сальдо, кредитовое, 3000 р.

Напомню, что у активных счетов сальдо всегда дебетовое, у пассивных – всегда кредитовое, а у активно-пассивных сальдо может быть любым, поэтому необходимо было указать, какое именно сальдо в данном случае у счета 71.

Счет 10 Материалы		Счет 20 Осн. производ.		Счет 50 Касса
Д	К		Д	К		Д	К
Н. с. 6000			Н. с. 16000			Н. с. 20000
Оборот	Оборот		Оборот	Оборот		Оборот	Оборот
К. с.			К. с.			К. с.

Счет 51 Расч. счет		Счет 60 Поставщики		Счет 71 Подотч. лица
Д	К		Д	К		Д	К
Н. с.83000				Н. с. 10000			Н. с.3000
Оборот	Оборот		Оборот	Оборот		Оборот	Оборот
К. с.				К. с.			К. с.

За рассматриваемый период были произведены следующие хозяйственные операции:

1.  С расчетного счета в кассу поступило 17000 руб.

2.  Поступили материалы от поставщиков 25000 руб.

3.  Материалы переданы в основное производство 14000 руб.

4.  Из кассы оплатили поставщикам 12000 руб.

5.  Перечислено с расчетного счета поставщикам 25000 руб.

6.  Материалы поступили от поставщиков 10000 руб.

7.  Получено по чеку из банка в кассу 30000 руб.

8.  Из кассы выдали под отчет 16000 руб.

9.  Подотчетное лицо передало материалов на 6000 руб.

10.  Остаток неизрасходованного аванса 5000 руб.

11.  Внесено из кассы на расчетный счет 4000 руб.

Необходимо записать все эти операции в виде проводок, а затем разнести суммы операций по открытым нами счетам и подсчитать конечное сальдо.

Рассмотрим первую операцию. «С расчетного счета в кассу поступило 17000 руб.». В операции участвуют два счета – «Касса» и «Расчетный счет». При этом по счету «Касса» происходит увеличение (так как деньги поступили в кассу). «Касса» – активный счет. У активных счетов увеличение происходит по дебету. Значит, счет «Касса» дебетуется, а счет «Расчетный счет» – кредитуется. Таким образом, операция записывается так:

1. С расчетного счета в кассу поступило Д50 К51 17000

Рассмотрим следующую операцию. «Поступили материалы от поставщиков 25000 руб.» В этой операции участвуют два счета – счет «Материалы» и счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По счету «Материалы» происходит увеличение, счет активный. У активных счетов увеличение по дебету. Значит, счет «Материалы» дебетуется. По счету «Поставщики» происходит увеличение (задолженности), счет пассивный. У пассивных счетов увеличение происходит по кредиту. Значит, счет «Поставщики» кредитуется. Итак, операция записывается так:

2. Поступили материалы от поставщиков Д10 К60 25000

Третья операция «Материалы переданы в основное производство 14000 руб.» В операции участвуют счета «Материалы» и «Основное производство». По счету «Материалы» происходит уменьшение, счет активный. У активных счетов уменьшение происходит по кредиту. Значит, счет «Материалы» кредитуется. Счет «Основное производство» активный. По нему происходит увеличение (приход материалов). Значит, счет дебетуется. Операция записывается так:

3. Материалы переданы в основное производство Д20 К10 14000.

Четвертая операция «Из кассы оплатили поставщикам 12000 руб.» В операции участвуют два счета – счет «Касса» и счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По счету «Касса» происходит уменьшение, так как из кассы берут деньги чтобы оплатить поставщикам. Счет «Касса» активный, уменьшение по кредиту. Значит, счет «Касса» кредитуется. По счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» происходит уменьшение (задолженности). Счет пассивный, уменьшение происходит по дебету. Значит, счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется. Операцию записываем так:

4. Из кассы оплатили поставщикам Д60 К50 12000.

Часто бывает достаточно определить дебет или кредит только одного счета. Но иногда для проверки имеет смысл проанализировать оба счета.

Пятая операция «Перечислено с расчетного счета поставщикам 25000 руб.» Счет «Расчетный счет» активный. По нему происходит уменьшение (денег на счету). Значит, счет кредитуется. Счет «Поставщики» пассивный. По нему происходит уменьшение (задолженности). Значит, счет дебетуется. Операция записывается так:

5. Перечислено с расчетного счета поставщикам Д60 К51 25000

Шестая операция «Материалы поступили от поставщиков 10000 руб.» Счет «Материалы» активный. По нему происходит увеличение (материалов). Значит, счет дебетуется. Счет «Поставщики» пассивный. По нему происходит увеличение (задолженности). У пассивных счетов увеличение происходит по кредиту. Значит, счет кредитуется.

6. Материалы поступили от поставщиков Д10 К60 10000.

Седьмая операция «Получено по чеку из банка в кассу 30000 руб.» Получено по чеку из банка – значит, снято с нашего расчетного счета. Участвуют счета «Расчетный счет» и «Касса». Об счета активные. По кассе происходит увеличение (дебет), по расчетному счету – уменьшение (кредит).

7. Получено по чеку из банка в кассу Д50 К51 30000.

Восьмая операция «Из кассы выдали под отчет 16000 руб.» Участвуют счет «Касса» и «Расчеты с подотчетными лицами». Счет «Касса» активный. По этому счету происходит уменьшение (выдача денег из кассы). Значит, счет кредитуется. Счет «Расчеты с подотчетными лицами» активно-пассивный. По логике, счет дебетуется.

8. Из кассы выдали под отчет Д71 К50 16000.

Девятая операция «Подотчетное лицо передало материалов на 6000 руб.» Активный счет «Материалы» дебетуется (происходит увеличение материалов). Активно-пассивный счет «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется.

9. Подотчетное лицо передало материалов Д10 К71 6000

Десятая операция «Остаток неизрасходованного аванса 5000 руб.» означает, что подотчетное лицо вернуло в кассу остаток выданных ему ранее подотчетных средств, называемых аванс. Поэтому в операции участвует активный счет «Касса» и активно-пассивный счет «Расчеты с подотчетными лицами». Счет «Касса» дебетуется, так как деньги вносятся в кассу. Счет «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется.

10. Остаток неизрасходованного аванса Д50 К71 5000

Одиннадцатая операция «Внесено из кассы на расчетный счет 4000 руб.» Оба счета активные. По кассе происходит уменьшение (кредит), по расчетному счете увеличение (дебет).

11. Внесено из кассы на расчетный счет Д51 К50 4000

Таким образом, мы рассмотрели все операции. Теперь для удобства соберем все проводки в журнале хозяйственных операций и продолжим их обработку.

ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. С расчетного счета в кассу поступило Д50 К51 17000

2. Поступили материалы от поставщиков Д10 К60 25000

3. Материалы переданы в основное произв. Д20 К10 14000

4. Из кассы оплатили поставщикам Д60 К50 12000

5. Перечислено с расч. счета поставщикам Д60 К51 25000

6. Материалы поступили от поставщиков Д10 К60 10000

7. Получено по чеку из банка в кассу Д50 К51 30000

8. Из кассы выдали под отчет Д71 К50 16000

9. Подотчетное лицо передало материалов Д10 К71 6000

10. Остаток неизрасходованного аванса Д50 К71 5000

11. Внесено из кассы на расчетный счет Д51 К50 4000

Разнесем суммы по каждой операции по счетам, как мы это уже делали. Например, по первой операции сумма 17000 идет в дебет счета 50 и в кредит счета 51:

Счет 50 Касса		Счет 51 Расч. счет
Д	К		Д	К
Н. с. 20000 1)17000			Н. с.83000	1)17000
Оборот	Оборот		Оборот	Оборот
К. с.			К. с.

Таким же образом разносим суммы по всем операциям. При этом получаем следующую картину: