Бухгалтерский учет (стр. 3 )

Рассмотрим подробнее понятие счета. Мы наблюдали на примере, как происходит движение средств по статьям баланса, которые мы теперь называем счетами. В результате одной операции по счету происходит увеличение суммы (приход), в результате другой – уменьшение (расход). Рассмотрим на примере счета «Расчетный счет», как происходит приход и расход. Для наглядности нарисуем двустороннюю табличку, где в левой части обозначим все приходы на расчетный счет, а в правой – расходы.

«Расчетный счет»

Приход	Расход
ИТОГО	ИТОГО
Остаток

Определим, в каких хозяйственных операциях участвует счет «Расчетный счет» (см. журнал хозяйственных операций). В первой операции, как видим, произошел приход на счет 40 руб. Занесем это в таблицу:

«Расчетный счет»

Приход	Расход
1) 40
ИТОГО	ИТОГО
Остаток

Далее, во второй операции произошел расход по счету 5 руб. занесем это в таблицу:

«Расчетный счет»

Приход	Расход
1) 40	2) 5
ИТОГО	ИТОГО
Остаток

И так далее. Занеся все приходы и расходы по всем операциям, получим:

«Расчетный счет»

Приход	Расход
1)  40 3) 60	2)  5 8)  10 9)  70
ИТОГО 100	ИТОГО 85
Остаток 15

Остаток подсчитываем: сумма всех приходов минус сумма всех расходов. Сверьте теперь полученный нами остаток по счету «Расчетный счет» с суммой по строке баланса «Расчетный счет» на 15.05.02. Сумма совпадает, и это понятно, ведь мы свели воедино и подсчитали в табличке все движения средств по счету «Расчетный счет» за май. Именно таким образом, открывая таблички для каждого счета на месяц при подсчете месячного, квартального или годового баланса, определяют остатки по всем счетам.

Но вернемся к движению средств по счетам и рассмотрим другие счета. Например, счет «Касса». Рассмотрев Журнал хозяйственных операций, определяем, что этот счет участвовал только в двух операциях: первой и четвертой. В обоих случаях по кассе был расход. Для того чтобы правильно определить конечный остаток по счету, необходимо добавить, что по счету «Касса» у нас был начальный остаток 50 руб. (начальный остаток берется из баланса на начало месяца, на 01.05.02). Начальный остаток необходимо обозначить в табличке. Занесем эти данные в табличку для счета «Касса»:

«Касса»

Приход	Расход
Н. остаток 50
	1)  40 4) 5
ИТОГО 0	ИТОГО 45
К. остаток 5

Конечный остаток в данном случае считаем так: начальный остаток плюс сумма приходов минус сумма расходов.

Далее рассмотрим движение средств по счету «Основные средства». Из баланса на 01.05.02 берем данные о начальном остатке по счету – 50 руб. Данный счет участвовал в одной операции – во второй, имел место приход 5 руб.

«Основные средства»

Приход	Расход
Н. остаток 50
2)  5
ИТОГО 5	ИТОГО 0
К. остаток 55

Конечный остаток считаем так же: начальный остаток плюс сумма приходов минус сумма расходов.

Рассмотрим также движение средств по счетам «Товары» и «Материалы». Судя по балансу на 01.05.02, начальные остатки по этим счетам нулевые. Будем называть начальный остаток специальным термином – начальное сальдо, а конечный остаток - конечным сальдо. Левую часть таблицы, схематично изображающей счет, называют дебетом, а правую – кредитом. Сумма всех операций по приходу или расходу называется оборотом, причем сумма операций по приходу называется дебетовым оборотом, а по расходу – кредитовым оборотом. Поэтому подсчет конечного остатка мы можем выразить так:

К. сальдо = Н. сальдо +Д. оборот – К. оборот.

«Товары»

Дебет	Кредит
Н. сальдо -
6)  20
Д. оборот 20	К. оборот 0
К. сальдо 20

«Материалы»

Дебет	Кредит
Н. сальдо -
5) 5
Д. оборот 5	К. оборот 0
К. сальдо 5

Теперь, рассмотрев, как движутся средства по каждому счету в отдельности, мы можем понять, какие движения происходят при каждой операции. Как мы уже видели на примерах, любая операция затрагивает два счета, то есть при совершении любой хозяйственной операции происходит движение средств на двух счетах. Например, хозяйственная операция внесения наличных денег из кассы на расчетный счет затрагивает два счета: счет «Касса» и счет «Расчетный счет». При этом по счету «Касса» происходит уменьшение, а по счету «Расчетный счет» – увеличение на одну и ту же сумму. При операции по погашению задолженности банку с расчетного счета, как мы помним, затронуты два счета – счет «Кредиты банков» и счет «Расчетный счет». При этом по счету «Кредиты банка» происходит уменьшение (так как уменьшилась задолженность перед банком) и по счету «Расчетный счет» тоже происходит уменьшение (так как уменьшилось количество денег на расчетном счете). Рассмотрим на примере операции оплаты объекта основных средств с расчетного счета.

Операция нам знакома. Мы знаем, что при этой операции затрагиваются два счета – счет «Основные средства» и «Расчетный счет». Сумма данной операции в нашем примере была 5 руб. Мы уже рисовали таблички для отражения движения средств по счетам. Вообще, нарисовать такую табличку, вписать в нее все необходимые начальные данные – название счета, проставить дебет и кредит, начальное сальдо – называется открыть счет. Таким образом, откроем счета «Основные средства» и «Расчетный счет».

«Основные средства»

Дебет	Кредит
Н. сальдо 50
Д. оборот	К. оборот
К. сальдо

«Расчетный счет»

Дебет	Кредит
Н. сальдо -
Д. оборот	К. оборот
К. сальдо

Когда происходит рассматриваемая операция, по счету «Основные средства» имеет место приход (означающий появление нового объекта основных средств), а по счету «Расчетный счет» – расход. То есть одна и та же сумма – 5 руб. – вписывается в дебет счета «Основные средства» и в кредит счета «Расчетный счет».

«Основные средства»

Дебет	Кредит
Н. сальдо 50
5
Д. оборот	К. оборот
К. сальдо

«Расчетный счет»

Дебет	Кредит
Н. сальдо -
	5
Д. оборот	К. оборот
К. сальдо

В более схематичном виде мы можем записать эту операцию так:

Дебет сч. «Основные средства» Кредит сч. «Расчетный счет»

Как уже говорилось, у каждого счета есть свой номер по общепринятой классификации. Если учесть, что счет «Основные средства» имеет номер 01, а счет «Расчетный счет» - номер 51, а в схематичных записях хозяйственных операций дебет для краткости обозначают буквой Д, а кредит – буквой К, то данную операцию можно записать как:

Д01 К51

Также у каждой операции обязательно указывают сумму и пишут словами суть операции (содержание хозяйственной операции):

Оплачен с расчетного счета объект основных средств Д01 К51 5р.

Такие схематичные записи хозяйственных операций называются бухгалтерскими проводками. Именно в таком виде, в виде проводок, операции фиксируются в журнале хозяйственных операций в хронологическом порядке.

Важнейший принцип бухгалтерского учета – принцип двойной записи, изобретенный Луиджи Пачоли, о чем говорилось во введении, – рассмотрен нами на примерах. Принцип двойной записи состоит в том, что любая хозяйственная операция всегда затрагивает два счета, и сумма любой операции всегда идет в дебет одного счета и в кредит другого. Даже внешний вид бухгалтерской проводки поясняет этот принцип: хозяйственная операция кодируется всегда двумя счетами, а не одним или тремя.

Виды счетов: активный, пассивный, активно-пассивный. Движение средств по ним

Далее рассмотрим виды счетов и движение средств по счетам разных видов.

Существует три вида счетов, и движение средств по ним происходит по-разному. Вернемся к схематичным записям хозяйственных операций. Например, операция «Оплачен с расчетного счета объект основных средств» записывалась нами так:

Основные средства	Расчетный счет	5 руб.
увеличение	уменьшение

Мы можем записать эту операцию по правилу бухгалтерской кодировки, то есть написать проводку Д01 К51, но в данном случае нужно обратить внимание на слова «уменьшение» и «увеличение», которыми сопровождались подобные записи в нашем примере. При оплате объекта основного средства объект нами приобретается, и очевидно, что происходит увеличение по статье баланса (то есть по счету) «Основные средства». При этом на расчетном счете количество денег уменьшается, что и отражается в проводке.

Д 01 К51

увеличение уменьшение

То есть, по дебету счета 01 «Основные средства» отражается увеличение (приход) средств по этому счету. По кредиту этого счета, соответственно, должно отражаться уменьшение (расход). Что касается счета 51 «Расчетный счет», то по кредиту этого счета также отражается уменьшение (расход), а по дебету должно отражаться увеличение. Схематично изобразим это так:

51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства» и другие счета первого типа

Дебет	Кредит
+ Приход (увеличение)	- Расход (уменьшение)

Счета, которые имеют приход по дебету и расход по кредиту, назовем условно счетами первого типа.

Теперь рассмотрим операцию «Зачислен на расчетный счет кредит банка». Вспомним схему, которой мы изображали эту операцию.

Расчетный счет	Кредиты банка	60 руб.
увеличение	увеличение

Видим, что в результате этой операции по обоим счетам происходит увеличение. На расчетном счете увеличивается количество денег, перечисленных с расчетного счета банка на наш расчетный счет. По счету «Кредиты банка», который отражает нашу задолженность перед банком, происходит увеличение задолженности. Другими словами, чем больше сумма по этому счету, тем больше мы должны банку. Когда сумма по этому счету равна нулю и счет просто отсутствует в балансе, это означает отсутствие задолженности нашего предприятия перед банком.

Запишем эту операцию в виде бухгалтерской проводки. Номер счета «Кредиты банка» 66.

Д 51 К66

увеличение увеличение

Счет 51 «Расчетный счет» нам уже знаком. Он работает в данном случае как обычно, как счет первого типа. По дебету этого счета происходит увеличение. Что касается счета 66 «Кредиты банка», то мы видим, что он работает прямо противоположно. По кредиту этого счета происходит увеличение (приход). Тогда по дебету счета 66 должно происходить уменьшение (расход). Нам встречались и другие счета, который работают так же. Например, вспомним операцию «Погашена часть задолженности перед поставщиками за счет кредита банка».

Поставщики	Кредит банка	10 руб.
уменьшение	увеличение

Проанализируем эту операцию. Наше предприятие имело задолженность перед поставщиками за товары. Часть задолженности была погашена за счет вновь взятого кредита банка. При этом произошло перераспределение задолженностей. Задолженность перед поставщиками уменьшилась, но при этом увеличилась задолженность перед банком по кредиту. Запишем данную операцию в виде бухгалтерской проводки. Номер счета «Поставщики» 60.

Д 60 66

уменьшение увеличение

По дебету счета 60 «Поставщики» происходит уменьшение (расход). По кредиту этого счета должно происходить увеличение (приход). Счет 66 «Кредиты банка» работает, как и в предыдущем примере: по кредиту этого счета происходит увеличение (приход). Очевидно, что счета 60 и 66 работают одинаково, но не так, как счета 01 и 51. Счета 60 и 66 можно отнести к счетам второго типа.

60 «Поставщики», 66 «Кредиты банка» и другие счета второго типа

Дебет	Кредит
- Расход (уменьшение)	+ Приход (увеличение)

Конечно, кроме счетов 60 и 66, существует множество счетов второго типа.

Еще раз вспомним примеры счетов первого и второго типа:

Счета первого типа	Счета второго типа
01 Основные средства 51 Расчетный счет другие	60 Поставщики 66 Кредиты банка другие

Типы счетов имеют свои названия, которые даны им неслучайно. Например, найдем все эти счета в уже рассмотренном нами балансе на 12.05.02: