Бухгалтерский учет (стр. 9 )

Рассмотрим применение метода на примере. Швейное предприятие шьет мужские костюмы. В этом производстве выделим три процесса – раскрой, шитье и отделку. Каждый процесс осуществляется в своем цехе, и в каждом цехе ведется полный учет всех затрат и количество выпущенной продукции.

Пусть в цехе кройки раскроили за месяц 100 костюмов и общие затраты составилируб. Тогда затраты на кройку одного костюма составляют 400 руб.

В пошивочном цехе за это время сшили 95 костюмов и затратили на эторуб. Затраты на пошив одного костюма составили 300 руб.

В цехе отделки за это время закончили работы над 80 костюмами. Общие затраты этого цеха составили 8 000 руб., значит, затраты на отделку одного костюма – 100 руб.

Производственная себестоимость одного костюма складывается из себестоимости каждого этапа производства костюмов в трех цехах: 400 + 300 + 100 = 800 руб.

Позаказный метод калькуляции продукции заключается в том, что учет расходов ведется по отдельным типам изделий (по заказам). Этот метод может применяться при изготовлении единичных заказов или в производствах, изготавливающих разнообразную продукцию разными партиями.

Себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат, учтенных при изготовлении заказа, на количество изделий в заказе. При единичном заказе это будет вся сумма затрат на его изготовление.

Например, в меховом ателье сшили партию из 10 шуб. При этом учтены следующие затраты:

1.  Стоимость мехаруб.

2.  Стоимость работы по раскрою и пошиву шуб, зарплата администрации – 5 100 руб.

3.  Отчисления в фонды 2 100 руб.

4.  Амортизационные отчисления на основные средства – 200 руб.

Итого затрат –руб.

Тогда себестоимость одной шубы рассчитываем как: 10 = 8 740 руб.

Нормативный метод калькуляции продукции заключается в том, что учет затрат ведется путем определения отклонений реальных расходов от нормативных. Нормативные расходы устанавливаются экспериментально или расчетно-теоретически. Метод используется в изготовлении сложных и/или дорогостоящих изделий в массовом производстве.

В этом методе отслеживают по данным бухгалтерского учета отклонения от нормативных затрат на одно изделие и партии в целом. Прибавляя положительные отклонения и вычитая отрицательные, получают реальные затраты на партию. Поделив себестоимость партии на количество изделий в партии, получают себестоимость единицы продукции.

Например, нормативная себестоимость торта «Пища богов» составила 35 руб. При изготовлении партии из 50 тортов выявлены следующие отклонения:

-  перерасход по маслу и сахару составил 200 руб.;

-  перерасход по зарплате и отчисления в фонды составил 40 руб.;

-  экономия на коммерческих расходах составила 60 руб.

Реальная себестоимость торта в данной партии составила:

.

Нормативный метод является очень прогрессивным, так как позволяет достаточно точно планировать затраты. Но он требует множества нормативов и хорошей вычислительной базы.

Себестоимость продукции, определяемая как совокупность затрат на ее производство и реализацию, служит основой для формирования ее цены. В проблеме ценообразования себестоимость должна рассматриваться в тесной связи с состоянием цен на рынке аналогичной продукции.

Отпускная цена продукции, с которой она могла бы выйти на рынок, может быть вычислена по формуле:

Цена = Себестоимость + Прибыль + НДС.

То есть отпускная цена продукции должна быть выше себестоимости на величину прибыли и на величину НДС, который должен быть перечислен в бюджет.

Понятно, что абсолютное значение прибыли ни о чем не говорит; важно лишь соотношение прибыли и себестоимости. Это соотношение называется рентабельностью предприятия. Рентабельность оценивается коэффициентом рентабельности, который рассчитывается по формуле:

,

где П – прибыль, С – себестоимость.

Например, себестоимость торта составляет 25 руб. Планируемый коэффициент рентабельности при выходе на рынок – 20%. НДС на продуктовые товары - 10% от суммы себестоимости и прибыли. Рассчитайте цену товара, пользуясь вышеприведенными формулами.

УЧЕТ ПРОДАЖ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

При учете продаж оформляется множество различных документов. Разные виды накладных и счетов – это обязательные документы на отпуск продукции покупателю. Счет-фактура – важный документ, выполняющий функции счета, а также документ по учету НДС. Гигиенический сертификат, сертификат соответствия подтверждают годность продукции, ее соответствие техническим нормам и нормам безопасности для потребителя. Приемо-сдаточный акт оформляется, когда готовую продукцию передают на склад из основного производства.

Понятие «продажи» означает передачу организацией на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ и т. д. Процесс продажи продукции является завершающим в кругообороте хозяйственных средств. Задача учета – предоставить руководству достоверную и своевременную информацию о фактических издержках производства и продажи конкретных наименований выпущенной продукции. Эта информация является одним из основных источников определения продажной цены на рынке аналогичных товаров и валовой (балансовой) прибыли от продажи продукции. Последняя исчисляется как разность между отпускной (договорной) стоимостью проданной продукции и ее полной фактической себестоимостью.

Полная фактическая себестоимость проданной продукции представляет собой производственную себестоимость и расходы по продаже. Неизбежные расходы по продаже, которые предприятие несет за свой счет, называют коммерческими расходами, или расходами на продажу (они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»). В их состав входят расходы на тару и упаковку продукции на складе, расходы по доставке ее до пункта отправления (станции, порта, пристани), включая расходы по погрузке в транспортные средства, комиссионные и иные сборы, расходы на рекламу, организацию выставок и т. д.

Для учета продаж используется счет 90 «Продажи». В текущем учете к счету 90 открывают следующие субсчета:

90/1 «Выручка»: суммы поступлений, признаваемые в учете выручкой от реализации;

90/2 «Себестоимость продаж»: формируются текущие издержки по продаже продукции;

90/3 Налог на добавленную стоимость»: отражается сумма налога, причитающаяся к получению от покупателей за проданную им продукцию;

90/4 «Акцизы»: формируется сумма акциза, являющегося частью цены на отдельные виды продукции;

90/5 «Экспортные пошлины»: учитываются суммы экспортных пошлин при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж»: формируется финансовый результат продаж.

Рассмотрим основные операции по субсчетам счета 90.

Выпуск готовой продукции на склад Д43 К20

Списана себестоимость на реализацию Д90/2 К43

Списаны коммерч. расходы на реал. Д90/2 К44

Поступила выручка о реализации Д51 К90/1

Начислен НДС от выручки Д90/3 К68/НДС

Акциз от выручки Д90/4 К68/Акц

Экспортные пошлины Д90/5 К68/ЭП

Как видно из этих проводок, счет 90 кредитуется только по субсчету 1 «Выручка». По всем остальным субсчетам счет 90 дебетуется. Поэтому можно сказать, что дебетовые обороты по счету 90 в сумме дают расходы, а кредитовые обороты – поступления по продажам. Поэтому разница дебетового и кредитового оборота по счету дает финансовый результат продаж: превышение поступлений над расходами даст прибыль от продаж, а превышение расходов над поступлениями – убыток от продаж. Этот финансовый результат необходимо отразить на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж» счета 90. При этом субсчет 9 будет корреспондировать со счетом 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 90 закрывается и на отчетную дату сальдо не имеет:

Прибыль от продаж Д90/9 К99

Убыток от продаж Д99 К90/9

В обоих случаях проводка делается на сумму разницы дебетового и кредитового оборотов по счету 90.

Хотя синтетический счет 90 закрывается в конце отчетного месяца, по всем субсчетам этого счета остается сальдо. Таким образом, в течение года на субсчете 1 счета 90 накапливается суммарное значение выручки по всем реализациям за год, по субсчету 2 – суммарное значение себестоимости продаж, по субсчету 3 – общее значение начисленного НДС с выручки, и т. д., по субсчету 9 – общий финансовый результат продаж за год. Такие накопленные значения удобно использовать для анализа деятельности предприятия за отчетный год. В аналитическом учете информация по счету 90 должна накапливаться по каждому виду проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В конце года не должно оставаться сальдо по субсчетам счета 90. Для этого субсчета закрываются внутренними записями сумм. Реально это выглядит так: все субсчета счета 90 закрываются на субсчет 9, то есть корреспондируют с ним на суммы, накопленные на них в течение года:

Списание счета 90 субсчета 1 Д90/1 К90/9

Списание счета 90 субсчета 2 Д90/9 К90/2

Списание счета 90 субсчета 3 Д90/9 К90/3

Списание счета 90 субсчета 4 Д90/9 К90/4

Списание счета 90 субсчета 5 Д90/9 К90/5

Рассмотрим пример. Предприятие «Лидер» производит одежду для детей и взрослых. Рассчитать финансовый результат марта 2002 года, произвести закрытие счета 09 по концу года, при условии, что после 31.03.02. реализации не было.

Приобретена ткань у поставщика на сумму 24000 руб.:

Д10 К60 20000

Д19/3 К60 4000

Оплачено поставщику с расчетного счета:

Д60 К51 24000

Отгружена на склад готовая продукция себестоимостью 35000 руб.:

Д43 К20 35000

Списана себестоимость на реализацию:

Д90/2 К43 35000

Зачислена выручка от реализации детской одежды 33000 руб.:

Д51 К90/1 33000

Начислен НДС от выручки (детская одежда облагается НДС по ставке 10%):

Д90/3 К68/НДС 3000

Зачислена выручка от реализации одежды для взрослых 30000 руб.

Д51 К90/1 30000

Начислен НДС от выручки (по ставке 20%)

Д90/3 К68/НДС 5000

НДС в зачет бюджету

Д68/НДС К19/3 4000

Перечислен НДС в бюджет (3000 + 5000 – 4000 = 4000)

Д68/НДС К51 4000

Финансовый результат (рассчитывается как разница дебетового и кредитового оборотов на субсчетах счета 90: Об(Д) = =35000+3000+5000 = 43000; Об(К) = 30000 + 33000 = 63000; разница 63000 – 43000 = 20000 есть финансовый результат. Кредитовый оборот превышает дебетовый, поэтому финансовый результат относится на дебет субсчета 9 счета 90; по итогам марта имеем прибыль от реализации):

Д90/9 К99 20000

Списание субсчетов счета 90 внутренними суммами:

Д90/1 К90/9 63000

Д90/9 К90/2 35000

Д90/9 К90/3 80000

Легко убедиться, что после списания сальдо по всем субсчетам счета 90 обнуляется.

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Кроме собственных источников финансирования хозяйственных средств и хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности часто используют заемные средства. Напомним, что к собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль и фонды, образованные из прибыли (см. главу «Предмет и метод бухгалтерского учета»). Как показывает мировая практика, заемные средства являются необходимой статьей финансирования деятельности предприятия.

Среди заемных средств главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты для поставщиков, займы других предприятий и займы физических лиц.

Коммерческие кредиты поставщиков – это отсрочки платежей, предоставляемые предприятию по поставленным ему товарам. В данном случае учет коммерческих кредитов ничем не отличается от учета кредиторских задолженностей.

Особое место занимают банковские кредиты. Они выдаются предприятиям банками на условиях возвратности, срочности (то есть возвращения в заданные сроки), платности (то есть под проценты) и обеспеченности (то есть под материальные гарантии в виде залога и т. д.).

Все условия оговариваются в кредитном договоре. Для получения кредита предприятие направляет в банк заявление с обоснованием просьбы, а также учредительные и бухгалтерские документы. По ним банк анализирует финансовое состояние предприятия (его ликвидность, платежеспособность и рентабельность) и принимает решение. Под ликвидностью предприятия понимается способность предприятия быстро превратить свои активы в денежные средства для выполнения своих обязательств перед кредиторами. Под платежеспособностью понимают достаточность средств предприятия по отношению к имеющимся долговым обязательствам. Под рентабельностью понимают эффективность (прибыльность) работы предприятия.

Учет кредитов ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

Получение кредита Д51 К66,67

Возврат кредита Д66,67 К51

Оплачено поставщикам за товары Д60 К66,67

Оплачена задолженность перед бюджетом Д68 К66,67

Налоговый учет кредитов и займов ведется согласно статье 328 Налогового Кодекса РФ. Налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов), полученных (выплаченных) либо подлежащих получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов по ценным бумагам, по полученным (выданным) кредитам и займам, банковскому вкладу и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам, а также процентам по банковскому счету. При этом в аналитическом учете отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров процентов по каждому виду долгового обязательства отдельно. Налогоплательщик самостоятельно в регистрах налогового учета отражает на дату определения налоговой базы сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего выплате (получению) в отчетном периоде дохода в виде процентов исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Проценты, начисляемые кредитной организацией по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств организацией по банковскому счету.

В порядке, установленном НК РФ, учитываются доходы (расходы) в виде процентов, подлежащих получению (выплате) по долговым обязательствам любого вида организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.

При этом проценты учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с условиями договора по договорам, срок действия которых не превышает одного отчетного периода. По договорам, сроком действия более одного отчетного периода и не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов, доход (расход) признается полученным (выплаченным) на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода.

Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, учитываются в составе доходов (расходов) на дату их признания в соответствии с условиями договора, а по договорам, сроком действия более одного квартала и не предусматривающим выплаты в течение отчетного периода, - на последний день отчетного периода.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами. Размер дохода определяется на основании справки бухгалтера или иного ответственного лица, на которое возложено ведение учета таких операций.

Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н.

ПБУ 15/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами
по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Данное ПБУ не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

Основная сумма задолженности по полученному от заимодавца займу и кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В соответствии с установленной на предприятии учетной политикой предприятие может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

-  проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

-  дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

-  курсовые разницы по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте

-  другие затраты.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации.

В случае, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организации заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы предприятия.

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа (кредитном договоре).

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы связанные с:

- оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

- осуществлением копировально-множительных работ;

- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Кроме банковских кредитов, предприятия иногда используют займы других предприятий и физических лиц. Со стороны предприятия-кредитора такая деятельность не должна носить регулярный характер, поскольку выдача займов является специфической деятельностью. Лицензию на нее выдает Центральный Банк России только кредитным организациям (банкам). Взаимоотношения заемщика и заимодавца обусловливаются договором займа и Гражданским Кодексом РФ. Например, в статье 809 ГК РФ оговариваются проценты по договору займа:

1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

2. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

3. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Учет займов ведется также на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Формы ведения бухгалтерского учета

Форма ведения бухгалтерского учета – это набор учетных регистров, способ записи в них, последовательность связи между документами и регистрами. В настоящее время на предприятиях используются различные формы ведения учета.

Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгалтер вместе с руководителем предприятия, руководствуясь опытом, квалификацией, наличием вычислительных средств на предприятии, а также исходя из размеров предприятия и имеющихся традиций.

Форма ведения бухгалтерского учета выбирается предприятием на год и фиксируется в приказе об учетной политике предприятия. Этот приказ направляется в налоговую инспекцию в начале каждого года. Учетная политика, включающая, кроме формы ведения бухгалтерского учета, еще ряд важнейших параметров учета, принятых на предприятии, будет рассматриваться в отдельной главе.

Самыми распространенными на сегодняшний день в России являются следующие формы ведения бухгалтерского учета:

1.  Журнально-ордерная форма.

2.  Мемориально-ордерная форма.

3.  Журнал-главная.

4.  Упрощенная форма для малых предприятий.

Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме ведется следующим образом. Полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов. Расчеты по кассе оформляются дополнительно в кассовой книге. Данные из первичных документов или кассовой книги заносятся в журналы-ордера. В журналах-ордерах проводится арифметическая обработка бухгалтерских проводок и вычисляются обороты. Затем данные из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. По сведениям Главной книги составляется баланс и отчетность предприятия (квартальная и годовая).

Журналы-ордера

 

Баланс, отчетность

Главная книга

Первичные документы

Журнал-ордер – это таблица, отражающая операции по некоторой группе счетов. Другими словами, все существующие счета разбиты на несколько групп, и для каждой группы используется один журнал-ордер. В настоящее время на больших и средних предприятиях применяется 16-журнальная форма, состоящая из 16 журналов-ордеров. На малых предприятиях применяется 8-журнальная форма. В этой форме журналы группируют счета по экономическому признаку.

ЖО №1 (счета 50, 51, 52, 55, 57, 81).

ЖО №2 (счета 66, 67).

ЖО №3 (счета 60, 71, 76, 58, 68, 73, 75, 76, 79).

ЖО №4 (счета 01, 03, 04).

ЖО №5 (счета 02, 05, 10, 11, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 70, 94, 97).

ЖО №6 (счета 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90, 91).

ЖО №7 (счета 80, 82, 83, 84, 86, 96, 98, 99).

ЖО №8 (счета 07, 08, 11).

Рассмотрим принципы построения журналов-ордеров и Главной книги. Журнал-ордер – это таблица, в которую заносятся данные хозяйственных операций по кредитовому признаку. Это значит, что, например, операция Д60 К51 заносится в журнал-ордер №1, который включает счет 51 (в нашем случае он кредитуется), а не в журнал-ордер №3, который включает счет 60. А операция Д10 К60 заносится в журнал-ордер №3, так как кредитуется счет 60.

Главная книга – совокупность таблиц, каждая из которых соответствует одному счету. То есть если журнал-ордер объединяет некоторую группу счетов, то Главная книга строится для каждого счета. Операции включаются в Главную книгу по дебетовому признаку. То есть в Главной книге по счету 51, например, собраны операции, в которых счет 51 дебетуется: Д51 К50, Д51 К62, Д51 К76 и т. д.

Рассмотрим применение журнально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета на конкретном примере.

Пусть речь идет о кондитерском предприятии , баланс которого за январь 2002 выглядит следующим образом:

БАЛАНС

на 01.02.02

Актив	Пассив
01 Основные средства	100000	60 Расчеты с поставщиками	65000
10 Материалы	29000	68 Расчеты с бюджетом	22000
20 Основное производство	11000	76 Расчеты с разными Д и К	100000
50 Касса	23000	80 Уставный капитал	100000
51 Расчетный счет	150000	99 Прибыль	60000
71 Расчеты с под. лицами	34000
ИТОГО	347000	ИТОГО	347000

Прежде чем приступать к обработке, дадим пояснения к значениям остатков на приведенных счетах применительно к кондитерскому производству. В активе баланса значатся следующие материальные ценности:

Счет 01: здания, помещения, склады, печи для выпечки, холодильники и т. д.

Счет 10: субсчет 1: сахар, мука, какао, молоко, орехи, масло, соль, ванилин и т. д., субсчет 9: соковыжималки, кондитерские шприцы, формочки, ножи, миксеры, спецодежда и т. д.

Счет 20 (на этом счете учитывается незавершенное производство, а также затраты, включаемые в себестоимость): тесто, кремы, полуфабрикаты, незаконченная продукция, затраты на заработную плату и отчисления в фонды и другие затраты, включаемые в себестоимость продукции.

Счет 50: наличные денежные средства в кассе, а также ценные бумаги
, в том числе путевки, проездные билеты, марки, векселя и т. д.).

Счет 51: безналичные средства на расчетном счете.

Счет 71: денежные суммы, выданные под отчет.

Пассив баланса включает следующие источники материальных средств.

Счет 60: задолженности перед поставщиками за муку, сахар, масло и т. д.

Счет 68: задолженность перед бюджетом по начисленным, но еще не уплаченным, налогам.

Счет 76: задолженность перед кредиторами за коммунальные услуги, транспортировку сырья, аренду помещений, механизмов, приспособлений и т. д.

Счет 80: уставный капитал предприятия.

Счет 99: прибыль, полученная в предыдущем месяце.

В феврале 2002 была осуществлена следующая деятельность, зафиксированная в бухгалтерском учете записями:

1. Получено по чеку	Д50	К51	10000
2. Получены материалы от «Томских мельниц»	Д10	К60.ТМ	20000
4.  Оплачены услуги государственных органов, оказанные в основном производстве	Д20	К51	16000
4. Оплачены из кассы услуги физического лица, оказанные в основном производстве	Д20	К50	15000
5. Реализована непосредственно из цеха продукция	Д90/2	К20	42000
6. Получена выручка от реализации	Д51	К90/1	17000
7. Получена выручка в кассу от реализации	Д50	К90/1	25000
8. Сдана в банк часть выручки	Д51	К50	12000
9. Оплачено из кассы за хоз. инвентарь	Д10/9	К50	13000
10. Получено по чеку на зарплату	Д50	К51	30000
11. Возвращено Дмитриевым в кассу	Д50	К71.Дм.	14000

Сумма всех хозяйственных операций составляет 214000 руб. Это контрольная цифра. Заметим, что, кроме счетов, входящих в начальный баланс, в операциях участвовал счет 90 «Продажи».