Бухгалтерский учет (стр. 5 )

Счет 10 Материалы		Счет 20 Осн. производ.		Счет 50 Касса
Д	К		Д	К		Д	К
Н. с. 6000 2)25000 6)1000 9)6000	3)14000		Н. с. 16000 3)14000			Н. с. 20000 1)17000 7)30000 10)5000	4)12000 8)16000 11)4000
Об.32000	Об.14000		Об.14000	Об. -		Об.52000	Об.32000
К. с.24000			К. с.30000			К. с.40000

Счет 51 Расч. счет		Счет 60 Поставщики		Счет 71 Подотч. лица
Д	К		Д	К		Д	К
Н. с.83000 11)4000	1)17000 5)25000 7)30000		4)12000 5)25000	Н. с. 12000 2)25000 6)1000		8)16000	Н. с.3000 9)6000 10)5000
Об.4000	Об.72000		Об.37000	Об.26000		Об.16000	Об.11000
К. с.15000				К. с.1000		К. с.2000

Обратите внимание, что по счету 71 начальное сальдо было кредитовое, а конечное стало дебетовым. Такое возможно только у активно-пассивных счетов.

Вообще, следует понимать смысл сальдо у активно-пассивных счетов. Такие счета обычно используются для расчетов. Кредитовое сальдо активно-пассивного счета «Расчеты с подотчетными лицами» говорит о том, что мы (то есть предприятие) должны подотчетному лицу. Такая ситуация возникает, когда, например, подотчетное лицо приобретает на собственные деньги какие-нибудь ценности для предприятия, и тогда предприятие должно вернуть ему из кассы израсходованные им средства. Дебетовое сальдо этого счета говорит о том, что подотчетное лицо должно нам (то есть предприятию). У других активно-пассивных счетов, использующихся для расчетов, сальдо имеет аналогичное значение.

Кроме того, необходимо отметить, что конечное сальдо по счету «Расчеты с подотчетными лицами» имеет смысл подсчитывать, только если мы уверены, что все операции производились по одному и тому же подотчетному лицу. Для удобства и правильности отражения обычно ведется раздельный учет расчетов по каждому подотчетному лицу.

Типы хозяйственных операций

Производимые операции ни при каких условиях не нарушают равенство итогов актива и пассива. В то же время мы видели, что суммы по отдельным статьям могут существенно меняться. Разные операции по-разному влияют на валюту баланса. Следующий пример показывает, как разные типы хозяйственных операций влияют на итог баланса.

Перед нами пример баланса. Статьи баланса пронумерованы в соответствии с единой классификацией бухгалтерских счетов.

БАЛАНС

на 01.09.00

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
01 Основные средства 41 Товары 50 Касса 51 Расчетный счет	200 100 30 70	66 Кредиты банка 60 Расчеты с поставщиками 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 80 Уставный капитал	80 100 50 170
Итого	400	Итого	400

Рассмотрим четыре хозяйственные операции.

1.  В кассу поступили наличные деньги из банка – 50 руб.

Проанализируем операцию. В ней задействованы два счета – «Касса» и «Расчетный счет». Оба счета активные (находятся в активе баланса). При этом по счету «Расчетный счет происходит уменьшение на 50 руб., по счету «Касса» происходит увеличение на 50 руб. (Д50 К51). Изменение сумм по этим двум счетам отразилось на балансе следующим образом:

БАЛАНС

на 01.05.02

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
01 Основные средства 41 Товары 50 Касса 51 Расчетный счет	200 100 80 20	66 Кредиты банка 60 Расчеты с поставщиками 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 80 Уставный капитал	80 100 50 170
Итого	400	Итого	400

Как мы видим, изменились суммы по статьям, но итоги актива и пассива не изменились. Эта операция относится к операциям первого типа: оба счета в активе, по одному счету происходит увеличение, по другому уменьшение суммы, поэтому валюта баланса не меняется.

2. Задолженность перед поставщиками погашена за счет кредита банка – 100 руб.

В операции участвуют два счета: «Расчеты с поставщиками» и «Кредиты банка». Оба счета пассивные (находятся в пассиве баланса). По счету «Расчеты с поставщиками» происходит уменьшение (задолженности) на 100 руб. По счету «Кредиты банка» происходит увеличение (задолженности) на 100 руб. (Д60 К66). Изменение сумм по этим двум счетам отразилось на балансе следующим образом:

БАЛАНС

на 01.05.02

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
01 Основные средства 41 Товары 50 Касса 51 Расчетный счет	200 100 80 20	66 Кредиты банка 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 80 Уставный капитал	180 50 170
Итого	400	Итого	400

Изменились суммы по статьям, а именно: статья «Расчеты с поставщиками» исчезла (задолженность погашена, нулевое сальдо) и увеличилась задолженность банку. Валюта баланса не изменилась. Это операция второго типа: обе статьи в пассиве, по одной статье происходит увеличение, по другой – уменьшение на одну и ту же сумму, и, как следствие, валюта баланса не изменяется.

3. На склад поступили товары от поставщиков на 40 руб.

В операции участвуют два счета: «Товары» (активный) и «Расчеты с поставщиками» (пассивный). По счету «Товары» происходит увеличение (товаров). По счету «Расчеты с поставщиками» происходит увеличение (задолженности). (Д41 К60). Изменение сумм по этим двум счетам отразилось на балансе следующим образом:

БАЛАНС

на 01.05.02

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
01 Основные средства 41 Товары 50 Касса 51 Расчетный счет	200 140 80 20	60 Расчеты с поставщиками 66 Кредиты банка 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 80 Уставный капитал	40 180 50 170
Итого	440	Итого	440

Изменилась валюта баланса. Счета находятся в разных частях баланса, и по обеим статьям происходит увеличение. Как следствие, валюта увеличилась на эту же сумму. Это операция третьего типа – статьи в разных частях баланса, по обеим статьям увеличение, валюта увеличивается.

4. Из кассы выдана зарплата персоналу 50 руб.

Операция затрагивает два счета – «Касса» (активный) и «Расчеты с персоналом по оплате труда» (пассивный). При этом по счету «Касса» происходит уменьшение (денег в кассе), по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» - уменьшение (задолженности перед персоналом). (Д70 К50) Изменение сумм по этим двум счетам отразилось на балансе следующим образом:

БАЛАНС

на 01.05.02

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
01 Основные средства 41 Товары 50 Касса 51 Расчетный счет	200 140 30 20	60 Расчеты с поставщиками 66 Кредиты банка 80 Уставный капитал	40 180 170
Итого	390	Итого	390

Изменилась валюта баланса. Одна статья находится в активе, другая – в пассиве, по обеим статьям происходит уменьшение. Как следствие, уменьшается валюта баланса. Это – операция четвертого типа – статьи в разных частях баланса, по обеим статьям уменьшение. Валюта баланса уменьшается на ту же сумму.

Итак, существует четыре типа хозяйственных операций с точки зрения влияния на валюту баланса:

1) оба счета в активе, по одному счету происходит увеличение, по другому уменьшение суммы, валюта баланса не изменяется (Д50 К51);

2) оба счета в пассиве, по одному счету происходит увеличение, по другому – уменьшение суммы, валюта баланса не изменяется (Д60 К66);

3) счета в разных частях баланса, по обеим статьям увеличение, валюта увеличивается (Д41 К60);

4) счета в разных частях баланса, по обеим статьям уменьшение. Валюта баланса уменьшается (Д70 К50).

Вот еще несколько примеров хозяйственных операций. Проанализируйте их по такому же принципу:

1)  получено по чеку из банка на командировочные и общехозяйственные расходы – 200 руб.;

2)  оприходованы на склад материалы от поставщика – 400 руб.;

3)  перечислено с расчетного счета в бюджет 300 руб. (счет «Расчеты с бюджетом» – пассивный);

4)  полученный кредит банка направлен на погашение задолженности перед персоналом по оплате труда 150 руб.

Синтетический и аналитический учет

Вспомним, как в конце главы «Определение остатков по счетам» мы говорили о том, что учет расчетов с подотчетными лицами необходимо вести отдельно по каждому подотчетному лицу. То же самое можно сказать и о многих других счетах. Например, по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по некоторым другим счетам учет ведется отдельно по каждому контрагенту – поставщику, покупателю, дебитору, кредитору. Это необходимо для того, чтобы правильно учитывать состояние расчетов с разными контрагентами: платежи, поставки, задолженности.

Если, например, у предприятия имеется три поставщика – предприятия «Луч», «Рассвет» и «Мечта», то недостаточно просто использовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Необходимо открыть три счета: 60.Луч, 60.Рассвет, 60.Мечта. Эти счета называются аналитическими счетами к счету 60, которые предприятие открывает исходя из необходимости. Название аналитического счета отделяется от номера счета точкой. Сколько у предприятия поставщиков, столько и открывается аналитических счетов к счету 60. Учет с помощью аналитических счетов – это и есть аналитический учет.

Таким же образом аналитические счета открываются по каждому подотчетному лицу, например: счета 71.Иванов, 71.Петров, 71.Александров. Названия аналитическим счетам даются исходя из наименований единичных объектов учета – фамилий, наименований предприятий и т. д. В принципе, можно нумеровать объекты учета, то есть открывать счета: 60.1, 60.2, 60.3, или 62.1, 62.2, 62.3, хотя названия представляются более удобными в использовании, чем номера.

Итак, аналитические счета – это счета, на которых отражаются состояние и движение хозяйственных средств и источников их формирования в детализированном виде в количественно-суммовом выражении.

Для составления баланса и других форм отчетности, а также для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия детализации по объектам учета не требуется. Другими словами, в балансе нет остатков по аналитическим счетам 60.Луч, 60.Рассвет, 60.Мечта, а только суммарный остаток по счету 60. Этот остаток не отражает реальной ситуации задолженностей и расчетов по каждому поставщику, но дает общее представление о характере суммарной задолженности. В этом случае счет 60 называется синтетическим счетом. Он синтезирует (то есть суммирует) остатки по аналитическим счетам. Учет с помощью синтетических счетов называется синтетическим учетом.

Таким образом, синтетические счета – счета, на которых отражается состояние и движение хозяйственных средств и источников их формирования в обобщенном виде в суммарном выражении. Аналитические счета расшифровывают синтетические. К синтетическим счетам открываются субсчета. Субсчета предназначены для обобщения однотипных средств. Например, у синтетического счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеются следующие субсчета:

69/1 – Расчеты по социальному страхованию;

69/2 – Расчеты по пенсионному обеспечению;

69/3 – Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Номер субсчета отделяется от номера счета косой чертой. Для учета используются уже имеющиеся в «Плане счетов» субсчета, а также субсчета, открываемые бухгалтером самостоятельно для нужд учета на конкретном предприятии.

План счетов

Как уже говорилось, существует систематический научно обоснованный перечень бухгалтерских счетов – План счетов. Использование всеми коммерческими предприятиями одного и того же плана счетов обеспечивает единообразие отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, что дает возможность анализа и контроля. Надо отметить, что бюджетные организации и кредитные организации (банки) имеют свои планы счетов, отличные от данного.

Используемый в данный момент план счетов утвержден приказом Минфина СССР от 01.01.01 г. N 94н.

В таблице плана счетов приняты следующие обозначения: (А) – активный счет, (П) – пассивный счет, (АП) – активно-пассивный счет.

План счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Раздел I. Основные средства и другие долгосрочные вложения
Счета	Субсчета
01 (А) Основные средства	По видам основных средств
02 (П) Амортизация основных средств
03 (АП) Доходные вложения в материальные ценности	По видам материальных ценностей
04 (А) Нематериальные активы	По видам нематериальных активов
05 (П) Амортизация нематериальных активов
06 …………………
07 (А) Оборудование к установке
08 (А) Вложения во внеоборотные активы	1.  Приобретение земельных участков 2.  Приобретение объектов природопользования 3.  Строительство объектов основных средств 4. Приобретение отдельных объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных
Раздел II. Производственные запасы
10 (А) Материалы	1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
11 (А) Животные на выращивании и откорме
12 ………………
13 ………………
14 (А) Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
15 (А) Заготовление и приобретение материальных ценностей
16 (АП) Отклонение в стоимости материальных ценностей
19 (А) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1. НДС при приобретении основных средств 2. НДС по приобретенным нематериальным активам 3. НДС по приобретенным материально-производ-ственным запасам
Раздел III. Затраты на производство
20 (А) Основное производство
21 (А) Полуфабрикаты собственного производства
22 ………………
23 (А) Вспомогательные производства
24 ……………….
25 (АП) Общепроизводственные расходы
26 (АП) Общехозяйственные расходы
27…………………
28 (А) Брак в производстве
29 (А) Обслуживающие производства и хозяйства
…………………
…………………
…………………
…………………
Раздел IV. Готовая продукция, товары и реализация
40 (А) Выпуск продукции, работ, услуг
41 (А) Товары	1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия
42 (АП) Торговая наценка
43 (А) Готовая продукция
44 (АП) Расходы на продажу
45 (А) Товары отгруженные
46 (А) Выполненные этапы по незавершенным работам
…………………
…………………
Раздел V. Денежные средства
50 (А) Касса	1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы
51 (А) Расчетные счета
52 (А) Валютные счета
55 (А) Специальные счета в банках	1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета
56 ………………
57 (АП) Переводы в пути
58 (А) Финансовые вложения	1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества
59 (А) Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
Раздел VI. Расчеты
60 (АП) Расчеты с поставщиками и подрядчиками
61 …………………
62 (АП) Расчеты с покупателями и заказчиками
63 (А) Резервы по сомнительным долгам
64 …………………
65 …………………
66 (АП) Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	По видам кредитов и займов
67 (П) Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	По видам кредитов и займов
68 (П) Расчеты по налогам и сборам	По видам налогов и сборов
69 (П) Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
70 (П) Расчеты с персоналом по оплате труда
71 (АП) Расчеты с подотчетными лицами
73 (АП) Расчеты с персоналом по прочим операциям	1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба
75 (АП) Расчеты с учредителями	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов
76 (АП) Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам
77 (АП) Расчеты с государственным и муниципальным органом	1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по распределению доходов
………………
………………
79 (АП) Внутрихозяйственные расчеты	1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. Капитал
80 (П) Уставный капитал
81 (П) Собственные акции (доли)
82 (П) Резервный капитал
83 (П) Добавочный капитал
84 (АП) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
85 ………….
86 (П) Целевое финансирование	По видам финансирования
………………
………………
………………
Раздел VIII. Финансовые результаты
90 (АП) Продажи	1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 5. Прибыль/убыток от продаж
91 (АП) Прочие доходы и расходы	1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 3. Сальдо прочих доходов и расходов
………………
94 (А) Недостачи и потери от порчи ценностей
………………
96 (А) Резервы предстоящих расходов	По видам резервов
97 (А) Расходы будущих периодов
98 (АП) Доходы будущих периодов	1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
99 (АП) Прибыли и убытки

Забалансовые счета