Бухгалтерский учет (стр. 7 )

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) взимается на основании главы 23 части 2 Налогового Кодекса РФ, введенной в действие Федеральным законом от 5.08.00 . Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса. Ставка подоходного налога равна 13%. Ниже мы рассмотрим расчет налога с учетом установленных законодательством вычетов. Начисление подоходного налога производится на полный доход, независимо от удержаний.

С основных работников взимается целевой сбор на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели в размере 3% от минимальной месячной оплаты труда. В данный момент целевой сбор составляет 3,0 руб.

Рассмотрим вычеты, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физического лица и, по сути дела, являются льготой. При расчете НДФЛ можно пользоваться следующей формулой:

НДФЛ = (Доход – Вычеты)·13%

Различные категории граждан имеют право на разные типы вычетов. Налоговый кодекс РФ выделяет 4 типа вычетов: стандартные вычеты, социальные вычеты, имущественные вычеты, профессиональные вычеты.

Статья 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты.

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысилрублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысилрублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход превысилрублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысилрублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

2. Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 настоящей статьи право более, чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1-3 пункта 1 настоящей статьи.

Статья 219 НК РФ. Социальные налоговые вычеты.

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не болеерублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не болеерублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышатьрублей.

Статья 220 НК РФ. Имущественные налоговые вычеты.

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 рублей.

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать рублей.

Статья 221 НК РФ. Профессиональные налоговые вычеты.

1) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

2) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Надо отметить, что на вычеты при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ имеют право только основные работники.

Произведем расчет заработной платы за май 2001 года для следующих работников:

1.  – основной работник, инвалид ВОВ, повременно начислено 5000 руб.

2.  – основной работник, имеет 2 детей, повременно начислено 3000 руб.

3.  – основной работник, имеет 1 ребенка, повременно начислено 4000 руб.

4.  – основной работник, повременно начислено 3500, удержано по исполнительному листу на 1 ребенка.

5.  – совместитель, повременно 2500 руб.

Начисления: у всех работников на повременно начисленную заработную плату начисляется районный коэффициент в размере 30%. Больше начислений нет.

Удержания: со всех работников удерживается налог на доходы физических лиц. Для расчета налогооблагаемой базы по НДФЛ, необходимо учесть вычеты, на которые имеют право работники.

Согласно Налоговому Кодексу РФ, Гаврилов имеет право на стандартный вычет в 3000 руб. как инвалид ВОВ. Поэтому его налогооблагаемая база равна (5000·1,3 – 3000) и НДФЛ рассчитывается как (5000·1,3 – 3000)·13% = 455 руб.

имеет право на стандартный налоговый вычет 400 руб. и по одному вычету 300 руб. на каждого ребенка. Налог рассчитывается как (3000·1,3 – ·300)·13% = 377 руб.

не имеет права ни на один вычет, так как за предыдущие 4 месяца 2001 года ее доход превысил 20000 руб. НДФЛ составляет 4000·1,3·13% = 676 руб.

имеет право на один стандартный вычет в 400 руб. НДФЛ рассчитывается как (3500·1,3 – 400)·13% = 539,5 руб.

не имеет права ни на один вычет, так как является неосновным работником. Налог рассчитывается как 2500·1,3·13% =422,5 руб.

Кроме удержания НДФЛ, к применяется удержание по исполнительному листу на одного ребенка, т. е. 25% от 3500·1,3 руб., т. е. 1137,5 руб. Ко всем работникам, кроме , применяется удержание целевого сбора в размере 3 руб.

Все эти данные необходимо отразить в расчетно-платежной ведомости:

Расчетно-платежная ведомость за май 2001 года

№	Начислено	Удержано	К выдаче	Фамилия
	Повременно	Р/К	Всего начисл	НДФЛ	ЦС	ИЛ	Всего удерж
1	5000	1500	6500	455	3	-	458	6042	Гаврилов
2	3000	900	3900	377	3	-	340	3560	Сергеев
3	4000	1200	5200	676	3	-	679	4521	Воронина
4	3500	1050	4550	539,5	3	1137,5	1677	2873	Демидов
5	2500	750	3250	422,5	-	-	422,5	2827,5	Мишина
	ИТОГО	5400	23400	2470	12	31282	3576,5	19823,5

Для учета расчетов по оплате труда применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет пассивный, по кредиту счета происходит увеличение задолженности предприятия перед работниками по зарплате. По дебету счета происходит погашение задолженности. Проводки, отражающие операции начислений и удержаний по заработной плате:

Начислена з/пл на май 2002 Д20 К70 23400

Удержан НДФЛ Д70 К68/НДФЛ 2470

Удержан ЦС Д70 К68/ЦС 12

Удержано по ИЛ Д70 К76/ИЛ 1137,5

Сумма по столбцу «Всего начислено» ведомости – 23400 руб. называется фондом заработной платы (ФЗП) и является важным показателем для дальнейших расчетов. Предприятие платит в бюджет единый социальный налог. Этот налог рассчитывается с фонда зарплаты и должен быть перечислен в бюджет на момент снятия с расчетного счета наличных денег на зарплату. Отчисления по ЕСН включаются в себестоимость продукции предприятия. ЕСН составляет 35,6% от ФЗП, в том числе:

Начислен ЕСН, зачисляемый в Федеральный бюджет (в части базовой трудовой пенсии) – 14% от ФЗП

Д20 К69/ПФ 3276,00

Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии. Взносы на страховую часть зависят от года рождения работника. Для мужчин 1952 года рождения и старше и для женщин 1956 года рождения и старше взносы на страховую часть равны 14% от ФЗП. Для мужчин с 1953 год рождения по 1966 и для женщин с 1957 по 1966 год рождения – 12% от ФЗП. Для лиц моложе 1967 года в 2002 – 2003 годах ставка 11%, в 2004 году – 10%, в 2005 году – 9%.

Считая, что все работники в нашем примере родились с 1953 по 1966 годы, начисляем 12% взносов на страховую часть трудовой пенсии:

Д20 К69/ПФс 2808,00

Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии. Взносы на накопительную часть зависят от года рождения работника. Для мужчин 1952 года рождения и старше и для женщин 1956 года рождения и старше взносы на страховую часть равны 0% от ФЗП. Для мужчин с 1953 год рождения по 1966 и для женщин с 1957 по 1966 год рождения – 2% от ФЗП. Для лиц моложе 1967 года в 2002 – 2003 годах ставка 3%, в 2004 году – 4%, в 2005 году – 5%.

Считая, что все работники в нашем примере родились с 1953 по 1966 годы, начисляем 2% взносов на накопительную часть трудовой пенсии:

Д20 К69/ПФн 468,00

Начислен ЕСН в части Фонда социального страхования – 4% от ФЗП:

Д20 К69/СС 936,0

Начислен ЕСН в части федерального Фонда медицинского страхования – 0,2%:

Д20 К69/МСф 46,8

Начислен ЕСН в части территориального Фонда медицинского страхования – 3,4%:

Д20 К69/МСт 795,6

Кроме того, на фонд оплаты труда начисляется еще сбор на нужды образовательных учреждений в размере 1% от фонда оплаты труда. Расходы по этому сбору не включаются в себестоимость, а относятся на финансовый результат деятельности предприятия, поэтому сумма налога идет не в дебет счета 20, а в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 в данном случае корреспондирует со счетом 68 «Расчеты с бюджетом».

Начислен сбор на нужды образ. Д91/2 К68.НО 234,0

Не позднее перечисления всех налогов на фонд оплаты труда можно получить наличные деньги для выдачи зарплаты. Для получения наличных с расчетного счета заполняется чек. В чеке пишется точно сумма к выдаче из расчетно-платежной ведомости. В нашем случае это 19823,5 руб.

Получено с р/сч по чеку на з/плату Д50 К51 19823,5

Выдана зарплата за май 2002 г. Д70 К50 19823,5

Учет валютных операций

Бухгалтерский учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счета». Счет активный, по дебету счета отражается поступление валютных средств, по кредиту – расходование средств. Дебетовое сальдо означает остаток валютных средств на валютном счете предприятия в банке. Учет валютных операций необходимо вести как в валюте, так и в рублях. Если предприятие ведет расчеты в нескольких валютах, то необходимо вести аналитический учет по счету 52 по каждой валюте в отдельности. Например: 52.ЕВР для евро, 52.ДОЛЛ американских для долларов.

Согласно Инструкции ЦБР от 01.01.01 г. N 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (утв. приказом ЦБР от 01.01.01 г. N 02-104 А с изменениями и дополнениями), юридические лица
осуществляют обязательную продажу 50 процентов валютной выручки от экспорта товаров через банки и иные кредитные организации, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление банковских операций в иностранной валюте, по рыночному курсу иностранных валют к рублю.

Получение валютной выручки происходит следующим образом. Сначала выручка от покупателя продукции зачисляется на транзитный валютный счет 52.ТР:

Зачисление выручки на транз. счет Д52.ТР К90/1

Затем 50% валютной выручки реализуется на бирже и уже в рублевом эквиваленте зачисляется на расчетный счет предприятия. Эта операция записывается в виде двух проводок с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа 50% валютной выручки Д91/2 К52.ТР

Выручка от продажи 50% валюты Д51 К91/1

Остальные 50% валюты сразу с транзитного счета перечисляются на текущий валютный счет предприятия:

Списание на текущий счет 50% валюты Д52.ДОЛЛ К52.ТР

Из-за разницы курса продажи валюты и курса Центробанка на день продажи возникают курсовые разницы. Если, например, валюта на бирже была продана по курсу ниже курса Центробанка, то у предприятия возникает убыток от курсовых разниц. Если валюта была продана по курсу выше курса Центробанка на день продажи, то предприятие имеет прибыль от курсовых разниц. Эти убытки или прибыли учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Прибыль (убыток) от курсовых разниц может возникнуть даже при отсутствии каких-либо операций по валютным счетам. Дело в том, что на конец каждого месяца необходимо пересчитывать рублевый эквивалент сумм в валюте, лежащих на валютных счетах, независимо от того, производились ли какие-либо операции по этим счетам или нет. Курс валют постоянно меняется, поэтому в конце месяца всегда возникают курсовые разницы, которые нужно относить на финансовый результат.

Рассмотрим пример. На 01.02.02 предприятие имело:

Валюта	Курс ЦБ на 01.02.02	Рублевый эквивалент
100 EUR	26,4306 руб./ 1 EUR	2643,06 руб.
100 USD	30,6797 руб. / 1 USD	3067,97 руб.

За ноябрь никакие операции с валютными счетами не производились. На 28.02.02 предприятие имеет:

Валюта	Курс ЦБ на 28.02.02	Рублевый эквивалент
100 EUR	26,7120 руб./ 1 EUR	2671,20 руб.
100 USD	30,9274 руб. / 1 USD	3092,74 руб.

За февраль курс евро и доллара увеличился. Поэтому финансовый результат от курсовых разниц будет положительным (внереализационный доход).

Доход от курсовой разницы по евро 2671,2,06 = =28,14 руб, по долларам 3092,7,97 = 24,77. Для того чтобы отразить курсовую разницу, счет 52.ЕВР корреспондирует со счетом 91. Причем надо помнить, что по дебету счета 91 отражается расход, а по кредиту –доход.

Рассмотрим внимательно эту проводку. Счет 52.ЕВР – активный, так как отражает денежные средства. При увеличении курса евро количество рублей на этом счете увеличивается (хотя количество евро остается неизменным). Поэтому счет 52.ЕВР дебетуется. При этом кредитуется счет 91, что означает доход. Сумма проводки – это сумма курсовой разницы.

Пересчет 52.ЕВР К52.ЕВР К91/1 28,14

Пересчет 52.ДОЛЛ Д52.ДОЛЛ К91/1 24,77

Как уже говорилось, такие пересчеты (корректировки) валютных счетов происходят в конце каждого месяца даже при отсутствии каких-либо операций по валютным счетам в течение месяца. Если же происходит хозяйственная операция, которая задействует валютные счета, то подобные пересчеты производятся непосредственно перед операцией с каждым счетом.

Учет НДС по приобретенным ценностям

Добавленная стоимость – это стоимость, создаваемая на предприятии в виде прибавления собственных расходов и затрат к стоимости приобретенных материальных ценностей. Налог на добавленную стоимость (НДС) – это изъятие части добавленной стоимости в государственный или местный бюджет. Механизм определения НДС следующий: при закупе материальных ценностей у поставщика предприятие оплачивает, помимо стоимости самих ценностей, еще и НДС по ним. Другими словами, в цене, по которой предприятие покупает продукцию, заложен НДС.

Мы уже рассматривали это раньше, причем говорили, что НДС по приобретенным ценностям учитывается отдельно от самих ценностей на счете 19 с субсчетами. Например, приобретение материалов учитывается так:

Д10/1 К60.1

Д19/3 К60.1

Приобретение инвентаря:

Д10/9 К60.2

Д19/3 К60.2

Списание на себестоимость командировочных расходов:

Д20 К71.1

Д19/3 К71.1

и так далее. Таким образом, на дебете счета 19 в течение месяца собираются все те суммы НДС, которые наше предприятие уплатило поставщикам, то есть те суммы НДС, которые были заложены в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.