Бухгалтерский учет (стр. 2 )

Расчетный счет Касса 40 руб.
увеличение	уменьшение

При этом сумма по строке «Касса» уменьшилась на 40 руб., а сумма по строке «Расчетный счет» увеличилась на ту же сумму.

Рассмотрим следующую ситуацию:

Баланс на 05.05.02.

Актив	Пассив
Касса	10	Уставный капитал	100
Основные средства	55
Расчетный счет	35
ИТОГО	100	ИТОГО	100

Нетрудно заметить, что средства опять перераспределились (итог баланса не изменился), а именно: на расчетном счете безналичные деньги уменьшились на 5 руб., а стоимость основных средств увеличилась на ту же сумму. Очевидно, произошло приобретение объекта основных средств (или нескольких), за который оплачено с расчетного счета 5 руб. Запишем данную операцию такой схемой:

Основные средства	Расчетный счет	5 руб.
увеличение	уменьшение

При этом сумма по строке «Расчетный счет» уменьшилась на 5 руб., а сумма по строке «Основные средства» увеличилась на ту же сумму.

Баланс на 07.05.02 выглядит так:

Баланс на 07.05.02.

Актив	Пассив
Касса	10	Уставный капитал	100
Основные средства	55	Кредит банка	60
Расчетный счет	95
ИТОГО	160	ИТОГО	160

Первое, что замечаем в данном случае – валюта баланса изменилась. Значит, произошло увеличение средств предприятия за счет какого-то источника. Анализируя строки баланса, видим, что увеличилось количество безналичных денег на расчетном счете, и одновременно в пассиве баланса появилась строка «Кредиты банка». Кредит банка является источником появления на расчетном счете денег. При этом сумма по строке «Расчетный счет» увеличилась на 60 руб., и сумма по строке «Кредиты банка» тоже увеличилась (была – ноль, стала 60) на 60 руб. Увеличение суммы по строке «Кредиты банка» реально означает увеличение задолженности предприятия перед банком. По мере возврата кредита сумма задолженности будет уменьшаться.

Расчетный счет	Кредиты банка	60 руб.
увеличение	увеличение

В данном случае сумма по строке «Расчетный счет» увеличилась на 60 руб., и сумма по строке «Кредиты банков» увеличилась на ту же сумму.

Баланс на 10.05.02.

Актив	Пассив
Касса	5	Уставный капитал	100
Основные средства	55	Кредит банка	60
Расчетный счет	95
Подотчетные лица	5
ИТОГО	160	ИТОГО	160

Подотчетные лица – физические лица, работники предприятия, которым выданы наличные деньги из кассы под отчет на определенные нужды. В балансе появилась новая строка «Подотчетные лица». Понятно, что 5 руб. выданы из кассы подотчетному лицу. Произошло перераспределение средств: в кассе наличных денег уменьшилось на 5 руб., по строке «Подотчетные лица» увеличилось на ту же сумму.

Подотчетные лица	Касса	5 руб.
увеличение	уменьшение

Баланс на 11.05.02.

Актив	Пассив
Касса	5	Уставный капитал	100
Основные средства	55	Кредит банка	60
Расчетный счет	95
Материалы	5
ИТОГО	160	ИТОГО	160

Строка «Подотчетные лица» отсутствует (т. е. остаток по ней равен нулю), но появилась строка «Материалы», т. е. по строке «Материалы» произошло увеличение суммы на 5 руб., а по строке «Подотчетные лица» - уменьшение суммы на 5 руб. Вероятно, подотчетное лицо приобрело материалы на сумму 5 руб.

Материалы	Подотчетные лица	5 руб.
увеличение	уменьшение

Баланс на 12.05.02.

Актив	Пассив
Касса	5	Уставный капитал	100
Основные средства	55	Кредит банка	60
Расчетный счет	95	Поставщики	20
Товары	20
Материалы	5
ИТОГО	180	ИТОГО	180

Появились строки: в активе баланса – «Товары», а пассиве – «Поставщики». По обеим строкам сумма 20 руб., а так как раньше этих строк не было (т. е. был нулевой остаток), можно сказать, что по обеим строкам произошло увеличение на 20 руб. Реально произошло следующее: увеличение активов за счет появления товаров на сумму 20 руб., и как источник появления товаров – увеличение задолженности перед поставщиками. Другими словами, появился или оприходован товар от поставщика. Как мы видим, итог баланса тоже изменился, и теперь мы можем сказать, почему: произошло увеличение активов (хозяйственных средств) и, как следствие, увеличение пассивов (источников средств).

Товары	Поставщики	20 руб.
Увеличение	увеличение

Баланс на 13.05.02.

Актив	Пассив
Касса	5	Уставный капитал	100
Основные средства	55	Кредит банка	70
Расчетный счет	95	Поставщики	10
Товары	20
Материалы	5
ИТОГО	180	ИТОГО	180

Итог баланса не изменился, поэтому сразу делаем вывод, что произошло перераспределение средств или источников. Проанализировав строки баланса, видим, что изменились суммы по строкам «Кредит банка» (увеличение) и «Поставщики» (уменьшение). Так как в основном строки пассива означают задолженность нашего предприятия перед какими-либо контрагентами (поставщиками или покупателями продукции, работ, услуг и прочими кредиторами), то очевидно, что произошло увеличение задолженности перед банком за кредит и уменьшение задолженности перед поставщиком за товары. То есть мы погасили часть задолженности перед поставщиком за счет того, что взяли в банке кредит на 10 руб.

Поставщики	Кредит банка	10 руб.
уменьшение	увеличение

Баланс на 14.05.02.

Актив	Пассив
Касса	5	Уставный капитал	100
Основные средства	55	Кредит банка	70
Расчетный счет	85
Товары	20
Материалы	5
ИТОГО	170	ИТОГО	170

Как видим, по строке «Поставщики» произошло уменьшение суммы на 10 руб. (нулевой остаток, в баланс не вписывается), а также по строке расчетный счет произошло уменьшение суммы на 10 руб. можно сделать вывод, что остаток задолженности перед поставщиками за товары был погашен с расчетного счета. Исчезла задолженность перед поставщиком, уменьшилось количество безналичных денег на расчетном счете. В результате уменьшения и активов и пассивов уменьшился итог баланса.

Поставщики	Расчетный счет	10 руб.
уменьшение	уменьшение

Баланс на 15.05.02.

Актив	Пассив
Касса	5	Уставный капитал	100
Основные средства	55
Расчетный счет	15
Товары	20
Материалы	5
ИТОГО	100	ИТОГО	100

Итог баланса уменьшился, так как произошло уменьшение активов (в частности, денег на расчетном счете) и пассивов (задолженности перед банком по кредиту). Очевидно, что задолженность перед банком погашена с расчетного счета.

Кредит банка	Расчетный счет	70 руб.
уменьшение	уменьшение

Выпишем теперь все произведенные с 01.05.02 по 15.05.02 хозяйственные операции в таблицу, которая называется журналом хозяйственных операций. Хозяйственные операции заносятся в журнал в хронологическом порядке в определенной форме. В колонки «1 статья баланса» и «2 статья баланса» внесем соответственно первую и вторую статью в той последовательности, как мы записывали это в схемах.

ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА МАЙ 2002

№	Дата	Содержание хозяйственной операции	1 статья баланса	2 статья баланса	Сумма, руб.
1	02.05.02	Внесены деньги из кассы на расчетный счет	Расчетный счет	Касса	40
2	03.05.02	Оплачен с расчетного счета объект основных средств	Основные средства	Расчетный счет	5
3	07.05.02	Зачислен на расчетный счет кредит банка	Расчетный счет	Кредит банка	60
4	10.05.02	Выдано из кассы под отчет	Подотчетные лица	Касса	5
5	11.05.02	Закуплены материалы подотчетным лицом	Материалы	Подотчетные лица	5
6	12.05.02	Оприходованы товары от поставщиков	Товары	Поставщики	20
7	13.05.02	Погашена часть задолженности перед поставщиками за счет кредита банка	Поставщики	Кредит банка	10
8	14.05.02	Погашена задолженность перед поставщиками с расчетного счета	Поставщики	Расчетный счет	10
9	15.05.02	Погашена задолженность перед банком по кредиту	Кредит	Расчетный счет	70

Как мы уже видели из рассмотренного примера, каждая хозяйственная операция изменяет баланс: изменяются суммы по отдельным статьям, изменяется итог (валюта) баланса. Но в практике после каждой произведенной хозяйственной операции баланс не переписывается. Баланс составляется на конец месяца или квартала, или года. А ежедневную запись хозяйственных операций производят в большинстве случаев именно в таких журналах. Каждая статья баланса обозначена определенным цифровым кодом (номером), и в журнал вписывается не название статьи, а ее номер. При этом статья баланса называется счетом. Всего счетов около ста, их нумерация едина для всех предприятий. Все счета приведены в специальном научно обоснованном списке, который называется планом счетов. План счетов создается и редактируется приказами Министерства Финансов РФ.