С другой стороны, при продаже своей продукции наше предприятие тоже «накручивает» НДС (в размере 20%, 10% или 0% от себестоимости в зависимости от вида продукции), в результате чего покупатели оплачивают нашу продукцию и НДС по ней.
Реализация продукции:
Д90/2 К43 себестоимость продукции
Д90/3 К68.НДС НДС по реализованной продукции
Суммы НДС по реализованной продукции, которые мы получаем от покупателей, мы должны перечислить в бюджет. Поэтому НДС, входящий в стоимость реализованной продукции, сразу начисляется как задолженность бюджету (счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» – расчеты по НДС).
Таким образом, на кредите счета 68.НДС в течение месяца собираются все те суммы НДС, которые покупатели уплатили нашему предприятию за нашу продукцию и которые мы теперь обязаны перечислить в бюджет.
Однако наша задолженность перед бюджетом по НДС (которая собирается на кредите 68.НДС) уменьшается на сумму НДС, уплаченную нами поставщикам (эти суммы собраны на дебете 19). Чтобы подсчитать, сколько же мы остаемся должны бюджету после этого уменьшения, делается проводка:
Д68.НДС К19
на сумму, собранную на дебете счета 19. При этом счет 19 обнуляется, а задолженность перед бюджетом по НДС уменьшается как раз на сумму этой проводки, то есть на сумму, уплаченную нами поставщикам. Эта операция называется НДС к зачету в бюджет. Зачет с бюджетом производят при передаче приобретенных ценностей в производство или в конце отчетного периода – месяца или квартала.
Вполне возможно, что наше предприятие уплатило поставщикам по НДС больше, чем получило по НДС от покупателей. Тогда возникает задолженность бюджета перед нами, которую бюджет погашает.
|
 |
В стоимость досок входит 20% НДС, то есть 20 руб. Учет оплаты поставщику и оприходование досок происходит следующим образом:
Оплачено поставщику за доски Д60.1 К51 120
Оприходованы доски Д10 К6
НДС по приобр. доскам Д19/3 К60.1 20
Итак, сумма НДС, оплаченная нами поставщику, находится на дебете счета 19 и равна 20 руб.
В стоимость мебели входит 20% НДС, то есть 80 руб.
Реализация мебели отражается в учете следующим образом:
Списание с/стоимости на реализацию Д90/2 К20 400
Выделение НДС реализованной продукции Д90/3 К68.НДС 80
Выручка от реализации Д51 К90/1 480
При этом сумма НДС, которую мы получили от покупателей, находится на кредите счета 68.НДС и равна 80 руб.
Итак, мы заплатили поставщикам 20 руб. НДС, а покупатели заплатили нам по НДС 80 руб. Понятно, что мы должны уплатить в бюджет разницу 80 – 20 = 60 руб.:
Зачет с бюджетом Д68.НДС К19 20
После этой операции на кредите счета 68.НДС остается сальдо 60 руб. Это и есть задолженность нашего предприятия перед бюджетом по налогу. Эта сумма перечисляется в бюджет:
Уплачено в бюджет по НДС Д68.НДС К51 60
Разные категории товаров облагаются по разным ставкам НДС, отдельные категории не облагаются НДС. Согласно Налоговому Кодексу РФ, по ставке 0% облагаются следующие категории товаров:
1. Товары, экспортируемые за пределы РФ.
2. Услуги по перевозке грузов и пассажиров за пределы РФ или из-за пределов РФ.
3. Работы (услуги), выполняемые в космическом пространстве.
4. Прочие товары
По ставке 10% облагаются:
1. Продовольственные товары (мясопродукты, молочные продукты, хлеб, рыба, детское питание).
2. Товары для детей (одежда, игрушки, тетради, подгузники).
3. Периодические печатные издания, учебная и научная книжная продукция.
НДС не облагаются:
1. Медицинские товары согласно перечню, утвержденному правительством РФ.
2. Услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме авиаперевозок).
3. Услуги по предоставлению жилья в жилых помещениях всех форм собственности (кроме гостиниц).
4. Услуги учреждений культуры и искусства.
5. Банковские услуги.
6. Страховые услуги.
7. Реализация сельскохозяйственной продукции.
Товары, не упомянутые ни в одном из списков (см. исчерпывающий список в ст. 149 и 164 главы 21 НК РФ), облагаются по ставке 20%.
Рассмотрим пример. Предприятие производит сувениры из древесины и бересты, а также молочные продукты. Рассчитать НДС к уплате в бюджет за март 2002 года.
Хозяйственные операции за март 2002 года:
Приобретено 100 куб. м древесины у поставщика на сумму 1800 руб.
Д10.Д К60.В 1500
Д19/3 К60.В 300
Приобретено 150 л молока в совхозе на сумму 600 руб. Молоко является сельскохозяйственной продукцией, поэтому НДС не облагается:
Д10.М К60.С 600
Реализована готовая продукция магазину «Сувенир» на сумму 9600 руб.
Д51 К90/1 9600
Д90/3 К68/НДС 1600
Реализованы молочные продукты магазину «Продукты» на сумму 1980 руб. . Молочные продукты облагаются НДС по ставке 10%.
Д51 К90/1 1980
Д90/3 К68/НДС 180
Списан НДС, уплаченный поставщику, в зачет бюджету
Д68/НДС К19/3 300
Кредитовое сальдо по счету 68/НДС, которое образовалось после последней операции (1600 + 180 – 300 = 1480), перечисляется в бюджет:
Д68/НДС К51 1480
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N 26н), «при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты».
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта».
Основное средство может быть приобретено путем: купли-продажи, вклада в уставный капитал, строительства, аренды, лизинга (приобретения имущества и последующей передачи его в аренду), а также на безвозмездной основе в виде финансовой помощи.
Для учета основных средств используются следующие счета:
01 «Учет основных средств»;
02 «Износ основных средств»;
08 «Капитальные вложения»;
19/1 «НДС по приобретенным ценностям при осуществлении капитальных вложений».
Счет 08 «Капитальные вложения» используется для учета затрат при покупке объекта основных средств. На дебете этого счета собираются все затраты, связанные с покупкой, установкой, монтажом, пуско-наладкой, транспортировкой, погрузкой и т. д. основного средства. Другими словами, на этом счете формируется балансовая стоимость основного средства. Только после того, как все расходы, связанные с приобретением основного средства, собраны на счете 08 (причем НДС по все расходам, как обычно, учитывается отдельно на счете 19/1), балансовая стоимость списывается на счет 01 «Учет основных средств».
Например, приобретен объект основных средств у поставщика «Квант» за 1200000 руб. Транспортной фирме «Варяг» уплачено из кассы 360000 руб. за доставку. Необходимо оформить постановку на учет данного основного средства.
Перечислено «Кванту» за ОС Д60.Кв. К51 1200000
Стоимость основного средства Д08 К60.Кв. 1000000
НДС по основному средству Д19/1 К60.Кв. 200000
Уплачено «Варягу» за трансп. Д76.В. К50 360000
Затраты на трансп. Д08 К76.В. 300000
НДС по трансп. расх. Д19/1 К76.В. 60000
Балансовая стоимость ОС Д01 К08 1300000
Балансовая стоимость 1300000 руб. получилась из сумм покупной стоимости объекта ОС без НДС (1000000 руб.) и стоимости транспортировки без НДС (300000 руб.)
При приобретении основного средства предприятие и поставщик подписывают акт приемки-передачи основных средств.
Балансовая стоимость приобретенного основного средства включается в себестоимость постепенно, по частям. Включение части стоимости основного средства в себестоимость продукции называется начислением амортизации. При этом под амортизацией понимают величину морального и физического старения основного средства.
Согласно вышеуказанному ПБУ 6/01, «по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т. е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования)».
Начислять амортизацию начинают ровно через месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию. Начисление амортизации в бухгалтерском учете производят следующей проводкой:
Начислена аморт. осн. средств Д20 К02
Такую запись производят ежемесячно. Сумма данной операции – это часть (в процентах) от балансовой стоимости основного средства. Как и все в бухгалтерском учете, нормы амортизационных отчислений регламентируются законодательством.
В настоящее время применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Всего данным постановлением выделяется 10 групп основных средств. Основные средства, относящиеся к каждой группе, имеют одинаковую норму амортизации. Как указано в ст. 258 НК РФ, «амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации». Таким образом, предприятие самостоятельно выбирает и закрепляет в учетной политике срок полезного использования объектов основных средств по каждой амортизационной группе.
Например, к первой группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно: машины и оборудование, инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков, инструмент алмазный и абразивный и т. д. Ко второй группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно: машины и оборудование, насосы конденсатные, песковые, грунтовые, приспособления и устройства грузозахватные, оснащение монтажное, приспособления навесные для уплотнения грунтов и т. д.
Рассмотрим пример: в малом предприятии «Омега-Т» 1 февраля 2002 года введен в эксплуатацию компьютер балансовой стоимостью 20000 руб. Необходимо произвести начисления амортизации.
Первое начисление амортизации происходит 1 марта 2002 года (через месяц). Согласно вышеуказанному постановлению, компьютеры относятся к третьей амортизационной группе, со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Учетной политикой предприятия установлено, что имущество, относящееся к третьей амортизационной группе, имеет срок полезного использования 4 года. Годовая норма амортизации составляет 100% : 4 года = 25%. Месячная норма: 25% : 12 мес. = 2,0833%. 20000 · 2,0833% = 416,67 руб. Итак, 1 марта 2002 года делается запись:
01.03.02 Начисление аморт. на объект ОС Д20 К02 416,67
Такие проводки пишутся ежемесячно:
01.04.02 Начисление аморт. на объект ОС Д20 К02 416,67
01.05.02 Начисление аморт. на объект ОС Д20 К02 416,67
01.06.02 Начисление аморт. на объект ОС Д20 К02 416,67
…
до тех пор, пока на кредите счета 02 не соберется вся сумма балансовой стоимости основного средства – 20000 руб. Несложный расчет показывает, что это произойдет через 48 месяцев. С этого момента сумма 20000 находится на кредите счета 02 (эта же сумма по-прежнему находится на дебете счета 01 с тех пор, как мы поставили основное средство на баланс), и основное средство начинает приносить «чистую» прибыль.
Когда объект основных средств износится морально или физически, его необходимо списать по акту и уничтожить. Списание, как и любое другое выбытие основных средств, оформляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет корреспондирует со счетом 01 и со счетом 02 на одну и ту же сумму 20000 руб., тем самым списывая с них эту сумму:
Списывается балансовая стоимость Д91/2 К01 20000
Списывается сумма накопленной аморт. Д02 К91/1 20000
Списание основного средства производится специальной комиссией. Комиссия составляет акт на списание основных средств. При списании комиссия предприятия анализирует возможность получить какие-либо возвратные отходы для использования в виде материалов, тары, инвентаря, топлива и т. д. При невозможности использования отходов и необходимости ликвидации составляется акт о ликвидации основного средства.
Расчет суммы ежемесячно начисляемой амортизации основных средств может производиться разными способами. В вышеприведенном примере амортизация начислялась одинаковой суммой каждый месяц – это называется линейный (или равномерный) метод. Применяется также ускоренная амортизация. Ускоренная амортизация используется для страхования от морального износа оборудования. Моральный износ означает появление на рынке более дешевого оборудования того же уровня или появление оборудования более высокого уровня за ту же цену.
Виды ускоренной амортизации:
- метод суммы чисел лет;
- метод снижающегося остатка.
Рассмотрим начисление амортизации методом суммы чисел лет. Пусть на предприятии имеется станок балансовой стоимостью 10000 руб., срок полезного использования станка 5 лет. Найдем сумму лет:
Сумма лет = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Теперь можно рассчитать амортизацию по годам:
;
;
;
;
.
Как видно из расчетов, по данному методу за первые два года амортизируется больше половины от стоимости оборудования (6000 руб.), тогда как по равномерному методу эта сумма амортизировалась бы только за 3 года.
Рассмотрим метод снижающегося остатка. В этом методе амортизация начисляется на остаточную стоимость объекта. Для этого метода необходим еще один показатель – коэффициент ускорения Куск. Возьмем данные предыдущего примера, Куск = 2.
Рассчитаем суммы амортизации по годам по этому методу:
;
;
и т. д. до тех пор, пока не амортизируется вся стоимость объекта.
Задание: рассчитайте по равномерному методу, методу суммы чисел лет и методу снижающегося остатка амортизацию для лифтовой машины, если она относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 4 года, и стоимостью 15000 руб.
Согласно ПБУ 6/01, в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Учет нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N 91н). Согласно ПБУ 14/2000, «при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем признакам, приведенным в пункте 3 настоящего Положения:
- объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица
, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них».
Учет нематериальных активов (НА) подобен учету основных средств. Для учета НА используются счета:
04 «Нематериальные активы»;
05 «Амортизация нематериальных активов»;
19/2 «НДС по приобретенным НА»;
08 «Капитальные вложения».
Надо отметить, что затраты по приобретению нематериальных активов также собираются на счете 08 и только потом списываются на счет 04. Нормы амортизации на некоторые НА установлены законодательно исходя из срока их использования. На другие нематериальные активы срок использования определяется специально назначенной комиссией на предприятии, и исходя из этого срока устанавливается годовая норма амортизационных отчислений.
Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухучете следующей проводкой:
Начислена амортизация НА Д20 К05
Когда на кредите счета 05 накопится сумма, равная балансовой стоимости нематериального актива, амортизационные отчисления прекращаются, и с этого момента объект приносит «чистый доход». Если при этом НА устарел морально, он может быть списан по акту. Аналогично учету основных средств, выбытие нематериального актива оформляется следующими проводками на сумму балансовой стоимости НА:
Списана балансовая стоимость НА Д91/2 К04
Списана сумма накопленной амортизации Д05 К91/1
УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Учет материально-производственных запасов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н). Согласно этому ПБУ, в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производ-ственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально-производствен-ных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.
Данное ПБУ не применяется в отношении:
активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
активов, характеризуемых как незавершенное производство.
Все эти виды запасов учитываются на субсчетах счета 10 «Материалы», а также на счете 41 «Товары», «Оборудование к установке» (счет 07), «Животные на выращивании и откорме» (счет 11), «Заготовление и приобретение материалов» (счет 15) и «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (счет 16). Счета активные, по дебету отражается поступление запасов, по кредиту – расходование.
Материалы на предприятии хранятся на складе. Кладовщик, если таковой имеется, должен быть материально ответственным и производить учет производственных запасов вместе с бухгалтером. В конце отчетного периода остатки материалов на складе сверяются с данными бухгалтерского учета путем денежной оценки. Обнаруженная недостача списывается на зарплату кассира. Излишки приходуются как возврат из основного производства предприятия.
Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». Приход материалов отражается на дебете счета 10 по стоимости без НДС. НДС по приобретенным материалам учитывается на счете 19/3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам».
Приемка материалов от поставщика осуществляется по накладным. Если при приемке обнаружена недостача, покупатель составляет акт и направляет поставщику претензию.
В учетную стоимость материалов входят транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). НДС по ТЗР также учитывается отдельно на счете 19/3.
Поступление материалов фиксируется в бухгалтерском учете следующим образом:
Оплата материалов с р/счета Д60 К51
Оприходованы на склад материалы Д10 К60
НДС по материалам Д19/3 К60
Оплата ТЗР Д76 К51
Оприходованы ТЗР Д10 К76
НДС по ТЗР Д19/3 К76
Поступившие на склад материалы хранятся там некоторое время, а затем передаются в производство. НДС по приобретенным материалам в момент передачи списывается в зачет бюджету стандартной проводкой.
Материалы переданы в производство Д20 К10
НДС по материалам в зачет бюджету Д68.НДС К19/3
Возникает вопрос, по какой стоимости передавать материалы в основное производство. Разные партии материалов приходят на склад по разным ценам и с разными транспортно-заготовительными расходами. Учет стоимости каждой партии был бы сложным и запутанным, поэтому применяют методы для упрощения учета:
- метод FIFO;
- метод LIFO;
- метод средней оценки;
- себестоимость отдельной единицы продукции.
Метод FIFO (first in – first out, первый пришел – первый ушел) означает, что первой в основное производство списывают партию, пришедшую раньше всех. Вернее, не ищут на складе реально пришедшую первой партию, а списывают любую, но по стоимости первой пришедшей.
Метод LIFO (last in – first out, первый пришел – последний ушел) означает, что первой в производство списывают партию, пришедшую последней.
По методу средней оценки при приемке любой партии материалов производят определение средней учетной стоимости по всем партиям. По этой средней оценке каждая партия списывается в момент передачи в производство. Надо отметить, что малым предприятиям законодательством рекомендовано вести учет материалов именно по этому методу.
Себестоимость единицы продукции подсчитывают при единичном производстве, когда легко определить, какие затраты могут быть включены в себестоимость конкретной единицы продукции.
Перед составлением годового баланса предприятия обязаны производить проверку наличия материальных ценностей, отраженных в бухгалтерском учете (инвентаризацию). Кроме плановых проверки, проводятся в следующих случаях:
- при смене материально-ответственных лиц;
- в случае выявления расхождений в бухгалтерском и складском учете;
- при чрезвычайных ситуациях.
Надо сказать, что инвентаризации проводят довольно часто из-за расхождений в учете. Излишки приходуются как материальные ценности, возвращенные из основного производства, а недостача списывается на материально-ответственное лицо:
Излишки материалов Д10 К20
Недостача материалов Д94 К10
Списание недостачи на зарплату Д73/2 К94
где счет 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случаях недостатков или излишков необходимо «отменить» те проводки, которыми производился зачет бюджету по НДС при передаче материалов в производство. Это необходимо сделать потому, что реально в производстве, как оказалось, нет этих запасов. Поэтому нет оснований предъявлять в бюджет зачет по ним.
«Отменяющая» проводка в бухгалтерском учете называется сторно. Сторно – это обратная проводка к той, которую надо отменить. Сторно обычно обводят рамкой, чтобы отличать их от обычных проводок. Итак, при передаче материалов в производство делают обычную проводку «к зачету в бюджет» (см. выше):
НДС в зачет бюджету Д68.НДС К19/3
Поэтому сторно, обратная проводка, будет выглядеть так:
|
списанную в зачет бюджету
Сторно зачета НДС бюджету производят при обнаружении излишков производственных запасов или их недостаче.
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. В процессе производства используются внеоборотные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства (в торговле – издержки обращения).
Совокупные затраты на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) в денежном выражении называют себестоимостью продукции.
Величина себестоимости – один из показателей эффективности производства, определяющий, во что обходятся предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем эффективнее производство. Снижение себестоимости продукции – важная задача предприятия.
Главными факторами снижения себестоимости являются следующие:
1. Рост производительности труда.
2. Снижение материалоемкости и энергоемкости продукции.
3. Увеличение фондоотдачи (то есть повышение эффективности использования основных средств).
Производственная себестоимость продукции определяется из производственных затрат; полная фактическая себестоимость образуется добавлением в себестоимость коммерческих расходов (то есть расходов на сбыт).
Учет затрат на производство продукции ведется на счетах:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Малым предприятиям целесообразнее вести учет издержек производства только на счете 20 (и, возможно, 26). Для больших предприятий использование всех перечисленных счетов оправдано для того, чтобы выявлять фактические затраты, не являющиеся главными, и по возможности их снижать.
Как уже неоднократно говорилось, затраты, включаемые в себестоимость, собираются на дебете счета 20. Счет 20 корреспондирует со счетами затрат:
Материалы списаны в производство Д20 К10
Полуфабрикаты списаны в произв. Д20 К21
Начислена зарплата Д20 К70
Начислены взносы в фонды Д20 К69
Начислен износ основных средств Д20 К02
Начислен износ нематериальных активов Д20 К05
Начислены налоги в бюджет Д20 К68
Однако в соответствии с законодательством РФ не все затраты могут быть включены в себестоимость продукции, или не в полном объеме.
По признаку включения затрат в себестоимость можно выделить 5 групп затрат:
1. Ненормируемые затраты, которые целиком включаются в себестоимость. Это все расходы, непосредственно связанные с производством: затраты на подготовку производства, технологические затраты, затраты на оплату труда и отчисления в фонды, все амортизационные отчисления, арендная плата, потери от простоев и т. д.
2. Нормируемые затраты, целиком включаемые в себестоимость, но учитываемые для целей налогообложения по нормативам, утвержденным законодательно. Это, например, расходы на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров и т. д.
3. Нормируемые затраты, включаемые в себестоимость продукции по нормативам, с отнесением на чистую прибыль сверхнормативных затрат. К ним относятся платежи за вредные выбросы в окружающую среду и расходы по добровольному страхованию.
4. Нормируемые затраты, не включаемые в себестоимость продукции, но относящиеся на убытки. Это затраты по аннулированным заказам, на содержание законсервированных мощностей, расходы по некоторым налоговым платежам, относимым на финансовый результат.
5. Нормируемые затраты, не включаемые в себестоимость, а относимые на чистую прибыль. Это расходы по благоустройству городов, на содержание объектов социально-культурного назначения и т. д.
Затраты относятся на себестоимость согласно главе 25 Налогового Кодекса РФ.
Суммы затрат на вспомогательных счетах 23, 25, 26, 29 в конце отчетного периода списываются на счет 20 «Основное производство», на котором и определяется производственная себестоимость продукции:
Списание затрат вспом. производства Д20 К23
Списание общепроизводств. расходов Д20 К25
Списание общехозяйственных расходов Д20 К26
Списание расходов обслуж. производств Д20 К29
Если на предприятии производится несколько видов продукции, то ведется аналитический учет по счету 20, например:
Счет 20.В - учет производства верхней одежды
Счет 20.Л - учет производства легкого платья
В этом случае затраты неосновных производств и общие расходы списываются на счета 20.В и 20.Л пропорционально объему производства верхней одежды и легкого платья. Пусть, например, затраты на изготовление верхней одежды в отчетном периоде составили 150 тыс. руб., а на производство легкого платья – 50 тыс. руб. Общехозяйственные расходы составили в этом периоде 40 тыс. руб. Тогда счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается на счета 20.В и 20.Л в пропорции 150 : 50, то есть 3 : 1
Списание общехозяйств. расходов Д20.В К26 30000
Списание общехозяйств. расходов Д20.Л К26 10000
Себестоимость продукции служит основой для формирования ее цены. Поэтому необходимо точно определять себестоимость каждой партии (или единицы) продукции. Учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости называется калькуляцией.
В отечественной и мировой практике существуют 4 метода калькуляции:
1) попроцессный;
2) позаказный;
3) нормативный;
4) комбинированный.
Попроцессный метод калькуляции продукции заключается в том, что учет затрат ведется по технологическим процессам. Этот метод используется на предприятиях с массовым производством однотипной продукции, в котором можно четко выделить стадии переработки. Себестоимость единицы продукции при этом определяется путем деления суммы затрат по отдельным процессам на число выпущенных изделий.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 |
